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Prof. Dr. Karsten Lorenz Hochschule Mainz

Studiengang Business Administration M.Sc. Übungsklausur Rechnungslegung im Sommersemester 2021

Lösungen

Prof. Dr. Lorenz: Open-Book-Klausur Rechnungslegung / 08.07.2020

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Aufgabe 1

(30 Punkte)

(a) Die Betonbau GmbH hat im Juli 2019 einen Auftrag zur Herstellung von 2.000 Säcken Zement erhalten, der bereits im August 2019 ausgeführt wurde. Auf Wunsch des Auftraggebers wurde der Zement von der Betonbau GmbH nicht ausgeliefert, sondern lagert im Vertriebslager der Betonbau GmbH separat bis zum Abruf durch den Kunden. Zahlung und Preisgefahrübergang wurden im Kaufvertrag wie folgt geregelt: „Die Zahlung durch den Auftraggeber erfolgt nach Herstellung im August 2019. Die Lagerung erfolgt auf Gefahr des Auftraggebers, der Käufer hat aber für den Fall höherer Gewalt ein Rücktrittsrecht.“ Die Betonbau GmbH fragt bei Ihnen an, wie der Sachverhalt im Jahresabschluss zum 31.12.2019 zu behandeln ist (10 Punkte). Lösung:

VG-Kriterien nennen + prüfen (nicht zwingend, daher alternative Punkte) Wi Vw => EÜ durch Verkauf Greifbarkeit => Typisierung erläutert, hier Sache Greifbarkeit => Greifbar werthaltig, da Verkauf Selbständige Bewertbarkeit => HK sind ermittelbar

Gewinnrealisierung RP und Vorschrift nennen Risikoabbau nicht erfolgt, da Risiken (höhere Gewalt) beim Verkäufer Preisgefahr nicht übergegangen Analogie zu Furnier-Urteil Käufer hat kein wirtschaftliches oder rechtliches Eigentum erlangt Keine GR, sondern Aktivierung als Vorräte Zahlung nicht maßgeblich

Prof. Dr. Lorenz: Open-Book-Klausur Rechnungslegung / 08.07.2020

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Bitte erläutern Sie, wie die Betonbau GmbH die oben beschriebenen Sachverhalte im Jahresabschluss zum 31.12.2019 und zum 31.12.2020 zu berücksichtigen hat. Prüfen Sie dazu die folgenden Aspekte (20 Punkte): 1. Außerplanmäßige Abschreibung des Grundstücks 2. Ansatz einer Rückstellung 3. Bewertung einer Rückstellung Lösung:

1. Außerplanm. Abschreibung Grundstück Es handelt sich um AV Abschreibungswahlrecht gem. § 253 Abs. 3 S. 5 HGB nennen da Grundstück nach Sanierung wieder uneingeschränkt nutzbar, liegt keine voraussichtlich dauernde Wertminderung vor keine Abschreibung zulässig

2. Ansatz der Rückstellung Verbindlichkeitsrückstellung zu prüfen § 249 Abs. 1 S. 1 HGB nennen Vermögenslastprinzip nennen und anwenden: wirtschaftliche Last (+) Außenverpflichtung ggü. Dritten nennen und anwenden Hier: öffentl.-rechtl. Last Handeln, innerhalb best. Zeit, sanktionsbewehrt nennen + anwenden (je 0,5 P.) Objektivierte Mindestwahrscheinlichkeit nennen und Kriterium erläutern (30%) Kriterium WSI anwenden Ergebnis: Rückstellung zu bilden Zusätzl.: Keine Aufwandsrückst. gem. § 249 Abs. 1 S. 2 Nr. 1, da keine Innenverpfl. 3. Bewertung Bewertung mit dem nach vernünftiger kfm. Beurteilung notw. Erfüllungsbetrag § 253 Abs. 1 S. 2 HGB nennen Ansatz von 100.000 EUR (wegen VoP) Buchungssatz sonst. betr. Aufwand an sonstige Rückstellungen 100.000

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Aufgabe 2

(19 Punkte)

Bitte entscheiden Sie für die folgenden Sachverhalte in den Teilaufgabe a) – c), wie sie aus Sicht der Betonbau GmbH (mit Sitz in Mainz) im Jahresabschluss zum Abschlussstichtag 31.12.2019 zu berücksichtigen sind. Bitte begründen Sie Ihre Entscheidung. Nennen Sie bitte auch die Vorschriften und geben Sie die Buchungssätze an. a) Die Betonbau GmbH schließt im Dezember 2018 einen Leasingvertrag mit der Lease Ltd., London, über eine Standardmaschine ab, der folgende Modalitäten enthält (6 Punkte): Lösung:

(Alternativ: Hier liegt Leasingvertrag = Dauerschuldverhältnis vor) (Alternativ: Feststellung, dass bei LV Klassifizierung erforderlich ist) 1. Kriterium: Vertragslaufzeit / Nutzungsdauer nennen und prüfen: 72 Monate / 84 Monate = 85,7% < 90% => OL 2. Kriterium: Günstige Kaufoption nennen und prüfen (liegt nicht vor) 3. Kriterium: Spezialleasing nennen und prüfen (liegt nicht vor) Ergebnis: Einstufung als OL, kein wi Eigentum an Maschine, keine Aktivierung Buchung: Mietaufwand an Bank/Verb. 20.000 b) Die Betonbau GmbH beteiligt sich mit 80.000 € an den Kosten der Sanierung und des Ausbaus der Straße, die zum Betriebsgrundstück der Betonbau GmbH führt. Im Dezember 2019 wurde der Betrag an die Stadt Mainz überwiesen. Die Betonbau GmbH rechnet künftig mit Einsparungen in Höhe von 20.000 € jährlich, da in der Vergangenheit regelmäßig Zahlungen für Straßenschäden, die durch die LKW der Betonbau GmbH verursacht wurden, zu leisten waren (6 Punkte). Lösung: Aktivierung des Zuschusses? Wi V nennen und erläutern: ja, könnte EÜ generieren Alternativ: Selbst. Bewertbarkeit nennen und erläutern (hier nicht relevant) Greifbarkeit nennen (0,5 P.) und Typisierung erläutern und anwenden: keine Sache, kein Recht, hier nur rein wi Vorteil (je 0,5 P.) Problem: Übertragbarkeit, Erwerber vergütet dies nicht Analogie Zuschuss-Fall (öffentliche Straße) nennen, kein Sondernutzungsre Buchung: Aufwand an Verb/Bank

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c)

Die IT-Abteilung der Betonbau GmbH entwickelt eine Software, mit der die Kundendaten und -wünsche präziser erfasst werden können. Die Software soll ab Anfang 2021 die Vertriebsaktivitäten der Betonbau GmbH unterstützen. Im laufenden Geschäftsjahr 2019 ist bereits Aufwand in Höhe von 1.600.000 € entstanden, der sich wie unten in der Tabelle dargestellt zusammen setzt. Der Wert der Kundendaten wird von der Vertriebsabteilung der Betonbau GmbH zum 31.12.2019 auf 5,5 Mio. € geschätzt. Das Rechnungswesen der Betonbau GmbH ist sich unsicher, ob hier ein Vermögensgegenstand zu aktivieren ist und hat bislang nur den Aufwand buchhalterisch erfasst. Bitte erläutern Sie, wie die Betonbau GmbH am 31.12.2019 zu bilanzieren hat (7 Punkte).

Aufwandsart

Betrag (in €)

Gehälter der IT-Mitarbeiter, die die Software entwickeln

450.000

Anteilige Abschreibungen (Räumlichkeiten, Laptops etc.)

150.000

Personalunterstützung durch IT-Berater

700.000

Anteilige Gehälter der Mitarbeiter der Vertriebsabteilung, die bei der Entwicklung der Software unterstützen

300.000

Summe Aufwand Geschäftsjahr 2019 (bereits erfasst)

1.600.000

Lösung:

Erkennen, dass selbsterstellter immat. VG des AV Aktivierungswahlrecht des § 248 Abs. 2 S. 1 HGB nennen F + E-Thematik und Vorschrift § 255 Abs. 2a HGB nennen Ergebnis: Ansatz der Software als immmat. VG des AV hier möglich Ermittlung HK: 1,6 Mio. (auch Gehälter Vertrieb, da hier keine Vertriebstätigkeit) Buchung: Immaterieller VG an Andere Aktvierte Eigenleistung 1,6 Mio.

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Aufgabe 3

(23 Punkte)

Die X-AG stellte im abgelaufenen Geschäftsjahr 20X1 diverse Sorten Fahrräder her. Bitte bewerten Sie die Vorräte zum Abschlussstichtag 31.12.20X1 und erläutern Sie Ihr Vorgehen. a) Lösung:

Nennung strenges NWP: oder § 253 Abs. 4 Abschreibung auf nbW Ermittlung nbW = 450 Außerplanm. Abschreibung in Höhe von 40 auf nbW = 450 Buchung: Außerplanm. Abschreibung an FE 240.000 Alternativ: Einbeziehungswahlrecht für Verwaltungskosten, betr. Altersvorsorge => Keine Abschreibung erforderlich, wenn HK Untergrenze b) Lösung:

Anwendung des strengen NWP oder Nennung § 253 Abs 4 HGB Nennung retrograde Methode Erläuterung: Ermittlung nbW = Preis – noch anfallende Kosten Preis 1.000 - Rabatt 200 - HK

80

- Verp

20

- Fracht

60

- Vertrieb 40 - Verw.

50

= nbW = 550 Vergleich BW mit nbW => 680 < 550 Hinweis auf Abschreibung in Höhe von 130 oder Buchung Außerplan. Abschreibung an Vorräte / Unfert. Erz. 130

c) Je Beispiel 2 Punkte Prof. Dr. Lorenz: Open-Book-Klausur Rechnungslegung / 08.07.2020

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Aufgabe 4

(18 Punkte)

(a) Bei der Vorbereitung auf diese Klausur stoßen Sie in OLAT auf einen Chat unter Studierenden, in denen verschiedene Aussagen zu Bilanzierungsfragen getätigt werden. Die Kommilitonen sind sich nicht sicher, ob die Aussagen zutreffen und fragen Sie nach Ihrer Meinung. Bitte erläutern sie, ob die Aussage zutrifft und belegen Sie Ihre Aussage auch mit den entsprechenden Vorschriften des HGB (8 Punkte, je Aussage 4 Punkte). Aussage 1:

Umsatz- und Gesamtkostenverfahren unterscheiden sich in der buchhalterischen Abbildung von selbsterstellten Vermögensgegenständen des Anlageund Umlaufvermögens nur in der Bilanz. In der Gewinn- und Verlustrechnung gibt es keine Unterschiede.

Lösung:

Falsch Verfahren betreffen GuV, nicht Bilanz Erläuterung Unterschiede (Bestandserh. bzw. Aufwandsstorno)

Aussage 2:

Aufwendungen für selbsterstellte immaterielle Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens sind nur zu aktivieren, wenn sie der Entwicklungsphase zuzuordnen sind.

Lösung:

Falsch Unterscheidung F/E nur im AV Im UV erfolgt immer Aktivierung, wenn VG-Kriterien erfüllt sind

(b) Lösung:

Prüfung einer Rückstellung nach § 249 Abs. 1 HGB erforderlich Feststellung, dass § 249 Abs. 1 Nr. 1 Aufwandsrückstellung zu prüfen ist Instandh.? (+) im GJ unterlassen? (+) Nachholung innerh. 3 Monate? (+) Bewertung der Rückstellung wegen VoP zu 20.000 Buchung: sbA an Rückstellung 20.000 Erfassung der Anzahlung / Buchung: Geleistete Anzahlung an Bank 10.000

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