BUKU Horngren Cost Accounting 15ed Ch 16 (Indonesia) PDF

Preview

Summary

Download BUKU Horngren Cost Accounting 15ed Ch 16 (Indonesia) PDF

Description

Temukan lebih banyak di www.downloadslide.com

16

Alokasi biaya: Produk Bersama dan Produk Sampingan

Tujuan pembelajaran

Banyak perusahaan, seperti penyulingan minyak bumi, memproduksi dan menjual dua atau lebih produk secara bersamaan.

1

Identifikasi titik pemisahan dalam situasi biaya bersama dan bedakan produk gabungan dari produk sampingan

2 3

Misalnya, ExxonMobil menjual minyak bumi, gas alam, dan bahan bakar gas cair (LPG), yang diproduksi saat perusahaan mengekstrak minyak mentah dan memurnikannya. Demikian pula, beberapa perusahaan, seperti

Jelaskan mengapa biaya gabungan dialokasikan

penyedia layanan kesehatan, menjual atau menyediakan beberapa layanan. Pertanyaannya adalah,

untuk produk individual?

"Bagaimana seharusnya perusahaan-perusahaan ini mengalokasikan biaya untuk produk dan layanan

Alokasikan biaya bersama menggunakan empat metode:

'bersama'?" Mengetahui bagaimana mengalokasikan biaya produk bersama bukanlah sesuatu yang hanya perlu dipahami oleh perusahaan. Ini adalah sesuatu yang juga harus dihadapi oleh para petani, terutama dalam hal produksi jagung yang menguntungkan untuk menghasilkan miliaran galon bahan bakar etanol.

4

Identifikasi situasi ketika nilai penjualan pada metode split-off lebih disukai ketika mengalokasikan biaya bersama

5 6

Jelaskan mengapa biaya gabungan tidak relevan dalam keputusan menjual atau memproses lebih lanjut?

Perhitungkan produk sampingan menggunakan dua metode

Alokasi Biaya Bersama dan Produksi Bahan Bakar Etanol1 Meningkatnya permintaan global akan minyak telah mendorong harga lebih tinggi dan memaksa negaranegara untuk mencari alternatif yang ramah lingkungan. Di Amerika Serikat, sumber bahan bakar alternatif terbesar berasal dari etanol berbasis jagung. Pada tahun 2012, AS memproduksi 13,8 miliar galon etanol, naik dari 1,7 miliar galon per tahun pada tahun 2001. Memproduksi etanol membutuhkan jagung dalam jumlah yang signifikan. Empat puluh persen dari produksi jagung domestik AS digunakan untuk membuat bahan bakar etanol, tetapi tidak semua jagung itu berakhir dalam etanol yang dicampur menjadi bensin dan dijual di stasiun layanan.

Sebagian besar operasi bioteknologi, seperti pembuatan etanol, menghasilkan dua atau lebih produk. Saat menyuling jagung menjadi etanol, massa sel dari proses—seperti fermentasi antibiotik dan ragi—terpisah dari cairan dan menjadi produk berbeda, yang sering dijual sebagai pakan ternak. Titik pemisahan ini, di mana output menjadi dapat diidentifikasi secara jelas, disebut titik pemisahan. Demikian pula, residu dari pabrik pengolahan jagung menghasilkan produk sekunder termasuk biji-bijian kering penyuling dan gluten. Akuntan menyebut produk sekunder ini sebagai produk sampingan. Produk sampingan etanol seperti pakan ternak dan gluten diperhitungkan dengan mengurangi pendapatan

1

Sumber: Peretasan, Andrew. 1987. Aspek ekonomi bioteknologi. Cambridge, Inggris Raya: Cambridge Pers Universitas; Leber, Jessica. 2010. Ekonomi meningkat untuk pabrik etanol selulosa komersial pertama.Waktu New York, 16 Februari; PBS. 2006. Kekenyangan produk samping etanol datang.Laporan Lingkungan, Musim semi; Departemen Energi Amerika Serikat 2013. Produksi etanol AS dan bank RIN standar bahan bakar terbarukan. Siaran Pers, 5 Juni; Meyer, Gregorius. 2013. Lobi etanol AS mendesak rem pada biofuel.Waktu keuangan, 18 April.

632

Temukan lebih banyak di www.downloadslide.com

dari menjual produk ini dari biaya bahan bakar etanol, produk utama. Karena harga etanol sekitar $2 per galon, sedangkan produk sampingan dijual hanya beberapa sen per pon, sebagian besar biaya produksi dialokasikan untuk bahan bakar etanol itu sendiri, produk utama. Karena produsen etanol sebaliknya harus membayar untuk membuang produk sampingan, jumlah pendapatan yang relatif kecil yang diperoleh dari mereka hanya membantu perusahaan "break even" pada produksi mereka. Namun, di tahun-tahun mendatang, ini mungkin berubah. Dengan pertumbuhan produksi etanol, produk sampingan pakan ternak berbasis jagung menjadi lebih banyak. Beberapa produsen etanol bekerja sama untuk menciptakan pasar untuk pakan etanol, yang lebih murah dan proteinnya lebih tinggi daripada jagung biasa. Hal ini memungkinkan hewan peternak untuk menambah berat badan lebih cepat dan dengan biaya lebih rendah per pon.

Bab ini membahas metode untuk mengalokasikan biaya ke produk bersama. Kami juga memeriksa bagaimana jumlah biaya yang sesuai untuk satu tujuan, seperti pelaporan eksternal, mungkin tidak sesuai untuk tujuan lain, seperti keputusan tentang pemrosesan lebih lanjut dari produk bersama.

Dasar-dasar Biaya Bersama Biaya bersama adalah biaya proses produksi yang menghasilkan beberapa produk secara bersamaan. Pertimbangkan penyulingan batu bara, yang menghasilkan kokas, gas alam, dan produk lainnya. Biaya penyulingan ini merupakan biaya bersama. NStitik pemisahan adalah titik temu dalam proses produksi bersama ketika dua atau lebih produk dapat diidentifikasi secara terpisah. Contohnya adalah titik di mana batubara menjadi kokas, gas alam, dan produk lainnya.Biaya yang dapat dipisahkan adalah semua biaya—manufaktur, pemasaran, distribusi, dan sebagainya yang dikeluarkan di luar titik pisah yang dapat dibebankan ke masing-masing produk spesifik yang diidentifikasi pada titik pisah. Pada atau di luar titik pemisahan, keputusan yang berkaitan dengan penjualan atau pemrosesan lebih lanjut dari setiap produk yang dapat diidentifikasi dapat dibuat secara independen dari keputusan tentang produk lainnya. Seperti yang ditunjukkan oleh contoh pada Tampilan 16-1, proses produksi di banyak industri secara bersamaan menghasilkan dua atau lebih produk, baik pada titik pemisahan atau setelah pemrosesan lebih lanjut. Dalam masing-masing contoh ini, tidak ada produk individual yang dapat diproduksi tanpa munculnya produk yang menyertainya, meskipun dalam beberapa kasus proporsinya dapat bervariasi. Penetapan biaya bersama mengalokasikan biaya bersama ke masing-masing produk yang akhirnya dijual.

Output dari proses produksi bersama dapat diklasifikasikan ke dalam dua kategori umum: output dengan nilai penjualan positif dan output dengan nilai penjualan nol.2 Misalnya, pengolahan hidrokarbon lepas pantai menghasilkan minyak dan gas bumi, yang memiliki nilai jual positif; pengolahan juga menghasilkan air, yang memiliki nilai jual nol dan

2 Beberapa

output dari proses produksi bersama memiliki pendapatan "negatif" ketika biaya pembuangannya (seperti biaya penanganan)

bahan beracun yang tidak dapat dijual yang memerlukan prosedur pembuangan khusus) dipertimbangkan. Biaya pelepasan ini harus ditambahkan ke biaya produksi bersama yang dialokasikan untuk produk bersama atau produk utama.

Sedang belajar

Objektif

1

Identifikasi perpecahan

titik dalam situasi biaya bersama

. . . titik di mana dua atau lebih produk menjadi terpisah dapat diidentifikasi

dan membedakan sendi

produk . . . produk dengan nilai jual tinggi dari produk sampingan

. . . produk dengan nilai penjualan rendah

Temukan lebih banyak di www.downloadslide.com 634

BAB 16

ALOKASI BIAYA: PRODUK BERSAMA DAN PRODUK SAMPAI

Pameran 16-1

Contoh Situasi Biaya Bersama

Industri

Produk yang Dapat Dipisahkan di Splitoff Point

Pertanian dan Industri Pengolahan MakananBiji kakao

Mentega kakao, bubuk kakao, campuran minuman kakao, krim penyamakan

domba

Potongan daging domba, babat, kulit, tulang, lemak

Babi

Bacon, ham, iga, krim daging babi

susu mentah

panggang, skim cair

Kayu

Kayu dengan berbagai tingkat dan bentuk

Turki

Dada, sayap, paha, stik drum, cerna, tepung bulu, makanan unggas

Industri Ekstraktif Batu bara

Coke, gas, benzol, tar, amonia

Bijih tembaga

Tembaga, perak, timbal, seng

Minyak bumi

Minyak mentah, gas alam Hidrogen, klorin, soda api

Garam

Industri Kimia LPG mentah (gas minyak cair) Minyak mentah

Butana, etana, propana Bensin, minyak tanah, benzena, nafta

Industri Semikonduktor

Pembuatan chip wafer silikon

Chip memori dengan kualitas berbeda (untuk kapasitas), kecepatan, umur

harapan, dan toleransi suhu

didaur ulang kembali ke laut. Syaratproduk menggambarkan setiap output yang memiliki nilai penjualan total positif (atau output yang memungkinkan perusahaan menghindari biaya yang timbul, seperti produk kimia antara yang digunakan sebagai input dalam proses lain). Nilai penjualan total bisa tinggi atau rendah. Ketika proses produksi bersama menghasilkan satu produk dengan total nilai penjualan yang tinggi, dibandingkan dengan total nilai penjualan produk lain dari proses tersebut, produk itu disebut produk utama. Ketika proses produksi bersama menghasilkan dua atau lebih produk dengan total nilai penjualan yang tinggi relatif terhadap total nilai penjualan produk lain, produk tersebut disebut produk bersama. Sebaliknya, produk dari proses produksi bersama yang memiliki nilai penjualan total rendah relatif terhadap total nilai penjualan produk utama atau produk bersama disebutproduk sampingan. Pertimbangkan beberapa contoh. Jika kayu (log) diolah menjadi kayu standar dan kayu serpih, kayu standar merupakan produk utama dan serpih kayu merupakan produk sampingan karena kayu standar memiliki total nilai jual yang tinggi dibandingkan dengan serpih kayu. Namun, jika kayu bulat diproses menjadi kayu kelas halus, kayu standar, dan serpihan kayu, kayu kualitas halus dan kayu standar adalah produk gabungan dan serpihan kayu adalah produk sampingannya. Itu karena kayu kelas halus dan kayu standar memiliki nilai penjualan total yang tinggi dibandingkan dengan serpihan kayu.

Keputusan Titik Apa syaratnya? biaya bersama dan

titik pemisah berarti, dan bagaimana produk bersama berbeda dari produk sampingan?

Perbedaan antara produk utama, produk gabungan, dan produk sampingan tidak begitu jelas dalam praktiknya. Perusahaan menggunakan ambang batas yang berbeda untuk menentukan apakah nilai penjualan relatif suatu produk cukup tinggi untuk dianggap sebagai produk bersama. Pertimbangkan minyak tanah, diperoleh saat penyulingan minyak mentah. Berdasarkan perbandingan nilai penjualannya dengan total nilai penjualan bensin dan produk lainnya, beberapa perusahaan mengklasifikasikan minyak tanah sebagai produk bersama sedangkan yang lain mengklasifikasikannya sebagai produk sampingan. Selain itu, klasifikasi produk—utama, gabungan, atau produk sampingan—dapat berubah seiring waktu, terutama untuk produk seperti chip semikonduktor kelas rendah, yang harga pasarnya dapat naik atau turun 30% atau lebih dalam setahun. Ketika harga chip kelas rendah tinggi, mereka dianggap produk gabungan bersama dengan chip kelas tinggi; ketika harga chip kelas bawah turun drastis, mereka dianggap sebagai produk sampingan. Dalam praktiknya, penting untuk memahami bagaimana perusahaan tertentu memilih untuk mengklasifikasikan produknya.

Temukan lebih banyak di www.downloadslide.com 635

PENDEKATAN UNTUK ALOKASI BIAYA BERSAMA

Mengalokasikan Biaya Bersama Sebelum seorang manajer dapat mengalokasikan biaya bersama, dia harus terlebih dahulu melihat konteks untuk

2

Sedang belajar

Objektif

melakukannya. Biaya bersama harus dialokasikan ke produk atau layanan individual untuk beberapa tujuan,

Jelaskan mengapa bersama

termasuk yang berikut:

biaya dialokasikan untuk produk individual

■

■

■

Menghitung biaya persediaan dan harga pokok penjualan untuk tujuan pelaporan eksternal dan internal. Ingat dari Bab 9 bahwa biaya penyerapan diperlukan untuk akuntansi keuangan dan pelaporan pajak. Ini memerlukan alokasi biaya produksi atau pemrosesan bersama ke produk untuk menghitung nilai persediaan akhir. Selain itu, banyak perusahaan menggunakan data akuntansi internal berdasarkan alokasi biaya bersama untuk menganalisis profitabilitas berbagai divisi mereka dan mengevaluasi kinerja manajer divisi.

. . . untuk menghitung harga pokok penjualan dan persediaan dan untuk

penggantian di bawah biaya-plus

kontrak dan lainnya

jenis klaim

Mengganti perusahaan yang memiliki beberapa, tetapi tidak semua, produk atau layanan mereka diganti berdasarkan kontrak biaya-plus dengan, katakanlah, lembaga pemerintah. Sebagai contoh, biaya gabungan yang timbul ketika banyak organ dikeluarkan dari satu donor harus dialokasikan ke berbagai pusat organ untuk menentukan tingkat penggantian untuk transplantasi ke pasien Medicare. Dalam kasus seperti itu, aturan ketat biasanya menentukan cara biaya gabungan dibebankan ke produk atau layanan yang tercakup dalam perjanjian. Konon, penipuan dalam kontrak pertahanan, yang sering dilakukan melalui kontrak biaya-plus, tetap menjadi salah satu area litigasi klaim palsu yang paling aktif di bawah Undang-Undang Klaim Palsu Federal. Praktik yang umum adalah “pembebanan silang”, di mana kontraktor mengalihkan biaya gabungan dari kontrak pertahanan “harga tetap” ke kontrak yang dilakukan berdasarkan biaya plus.3 Mengatur tarif atau harga satu atau lebih produk atau jasa yang diproduksi bersama. Masalah ini sangat penting dalam industri ekstraktif dan energi, di mana harga output diatur untuk menghasilkan pengembalian tetap atas dasar biaya yang mencakup alokasi biaya bersama. Dalam telekomunikasi, perusahaan dengan kekuatan pasar yang signifikan memiliki beberapa produk yang tunduk pada regulasi harga (misalnya, interkoneksi) dan aktivitas lain yang tidak diatur (seperti penyewaan peralatan kepada pengguna akhir). Dalam hal ini, biaya bersama harus dialokasikan untuk memastikan bahwa biaya tidak dialihkan dari layanan yang tidak diatur ke layanan yang diatur.

■

Untuk setiap litigasi komersial atau situasi penyelesaian asuransi di mana biaya produk atau layanan bersama merupakan input utama.

Konsep dalam Tindakan: Apakah Organisasi Amal Mengalokasikan Biaya Bersama dengan Cara yang Menyesatkan? menguraikan skenario lain di mana alokasi biaya bersama itu penting dan juga telah menjadi

Keputusan Titik Mengapa biaya gabungan dialokasikan untuk produk individual?

subyek dari beberapa kontroversi.

Pendekatan untuk Mengalokasikan Biaya Bersama Dua pendekatan digunakan untuk mengalokasikan biaya bersama.

Sedang belajar

Objektif

3

Alokasikan biaya bersama ■

Pendekatan 1. Alokasikan biaya bersama menggunakan berbasis pasar data seperti pendapatan. Bab ini

menggunakan empat metode

menggambarkan tiga metode yang menggunakan pendekatan ini: . . . nilai penjualan pada

1. Nilai penjualan dengan metode splitoff

saat pemisahan, fisik

2. Metode nilai realisasi bersih (NRV)

mengukur, bersih

3. Metode NRV persentase margin kotor konstan ■

Pendekatan 2. Alokasikan biaya bersama menggunakan tindakan fisik, seperti berat, kuantitas (satuan fisik), atau volume produk gabungan.

Dalam bab-bab sebelumnya, kami menggunakan kriteria sebab-akibat dan manfaat yang diterima untuk memandu keputusan alokasi biaya (lihat Tampilan 14-2, halaman 553). Biaya bersama tidak memiliki hubungan sebab-akibat dengan produk individu karena proses produksi secara bersamaan menghasilkan banyak produk. Menggunakan kriteria manfaat yang diterima mengarah ke preferensi untuk

3 Lihat, misalnya, www.dodig.mil/iginformation/IGInformationReleases/3eSettlementPR.pdf.

nilai yang dapat direalisasikan

(NRV), dan konstanta

margin kotor persentase NRV

Temukan lebih banyak di www.downloadslide.com 636

BAB 16 ALOKASI BIAYA: PRODUK BERSAMA DAN PRODUK SAMPAI

konsep di Acti

alokasi cara iklan? g untuk membantu anak-anak atau memberantas es mengumpulkan uang dari filantropi l misi kepentingan publik mereka. Dalam es, amal yang menggunakan surat langsung yang menggabungkan pendidikan publik penggalangan daya tarik harus mengalokasikan ed untuk kegiatan ini untuk program, d administrasi. Beberapa kritikus mengatakan

bahwa alokasi biaya bersama dapat digunakan untuk menyesatkan para donor dengan menyamarkan biaya penggalangan dana yang tinggi dan pelaporan dana yang berlebihan yang digunakan untuk misi organisasi.

Menurut Dewan Standar Akuntansi Keuangan, badan amal seharusnya mengalokasikan biaya bersama hanya dalam keadaan tertentu. Mereka harus merancang aktivitas untuk membuat orang mengambil tindakan khusus untuk mendukung misi mereka—misalnya, menghubungi pejabat publik, mendaur ulang sampah, atau mengurangi risiko kesehatan. Selain itu, mereka harus memilih penerima karena mereka mampu melakukan tindakan itu atau akan mendapat manfaat darinya—bukan karena mereka kemungkinan besar adalah pendonor. Masalah akuntansi utama adalah sebagai berikut: untuk surat, yang umum untuk amal, ke kategori mana biaya gabungan amplop dan perangko (biasanya komponen terbesar dari total biaya kegiatan) harus dibebankan? American Heart Association, misalnya, mengalokasikan $227,5 juta dari total pengeluaran hampir $596 juta untuk biaya bersama dan menghabiskan 78% untuk program menurut formulir pajak tahun 2012. Jika biaya bersama didiskon, pengeluaran program turun menjadi 51%. Banyak badan amal percaya bahwa biaya bersama, jika digunakan dengan tepat, menghargai efisiensi karena badan amal dapat menggabungkan beberapa tujuan dalam satu kampanye dan mencerminkan hal itu dalam perincian biayanya. Yang lain berpendapat bahwa biaya bersama memungkinkan badan amal untuk melebih-lebihkan bagian program dari pekerjaannya, sehingga menyesatkan donor untuk percaya bahwa lebih banyak yang dilakukan untuk publik daripada yang sebenarnya terjadi. Dengan pengawas nirlaba, termasuk Charity Navigator dan Better Business Bureau, mengamati dengan cermat praktik amal AS, biaya bersama kemungkinan akan tetap menjadi sorotan nirlaba.

Sumber: Christopher Jones dan Andrea Roberts, "Manajemen Informasi Keuangan di Organisasi Amal: Kasus Alokasi Biaya Bersama,"Tinjauan Akuntansi 81(1) (Januari 2006); Suzanne Perry, “Watchdog Membongkar Pernyataan Menyesatkan tentang Biaya Penggalangan Dana,”Kronik Filantropi (10 Februari 2013); “Watchdog Menggonggong Lebih Keras tentang Masalah Alokasi Biaya,”Waktu Nirlaba (1 Oktober 2012).

metode di bawah pendekatan 1 karena pendapatan, secara umum, merupakan indikator yang lebih baik dari manfaat yang diterima daripada ukuran fisik. Perusahaan pertambangan, misalnya, mendapat keuntungan lebih dari 1 ton emas daripada 10 ton batu bara.

Dalam proses produksi bersama yang paling sederhana, produk bersama dijual pada titik pemisahan tanpa pemrosesan lebih lanjut. Contoh 1 mengilustrasikan dua metode yang berlaku dalam kasus ini: metode nilai penjualan pada pemisahan dan metode pengukuran fisik. Kemudian kami memperkenalkan proses produksi bersama yang menghasilkan produk yang memerlukan pemrosesan lebih lanjut di luar titik pemisahan. Contoh 2 mengilustrasikan metode NRV dan metode persentase margin kotor konstan NRV. Untuk membantu Anda fokus pada konsep kunci, kami menggunakan angka dan jumlah yang lebih kecil dari angka yang biasanya ditemukan dalam praktik. Pameran dalam bab ini menggunakan simbol berikut untuk membedakan produk gabungan atau produk utama dari produk sampingan: Produk Bersama atau Produk Utama