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CORRECTION FROMENT

-1- Compte de résultat différentiel pour Mars 200. (en direct costing simple)

Chiffre d'affaires Achat matières premières Autres frais variables Total coût variable

Montant total (250 000 bag) 150 000 €

Montant unitaire 0,60 €

100 000 € 25 000 € 125 000 €

0,40 € 0,10 € 0,50 €

MCV taux de MCV

25 000 € 16,667%

0,10 €

Frais de personnel - 6 ouvriers - directeur - secrétaire comptable - 2 livreurs

14 400 € 5 000 € 2 600 € 4 400 €

Dotations amortissements Autres frais fixes

3 200 € 1 800 €

Total frais fixes

31 400 €

Résultat

-6 400 €

-2- Calcul du seuil de rentabilité et représentation graphique SR en volume = Frais fixes / MCV unitaire = 31 400 / 0,10 SR volume= 314000 baguettes

MCV et Frais fixes (en K€)

45

MCV

40 35 30

Frais fixes

25 20 15 10 5 0 0

50

100

150

200

250

300

Volume de ventes (en milliers de baguettes)

-3- Compte de résultat à l'équilibre, en avril 200.

Chiffre d'affaires Achat matières premières Autres frais variables Total coût variable

Montant total (314 000 bag) 188 400 €

Montant unitaire 0,60 €

125 600 € 31 400 € 157 000 €

0,40 € 0,10 € 0,50 €

MCV taux de MCV

31 400 € 16,667%

0,10 €

Total frais fixes

31 400 €

Résultat

0€

350

400

-4- 400 000 baguettes en Mai 200. Nombre d'ouvriers nécessaires = Volume de ventes / 60 000 baguettes = 400 000 / 60 000 = 6,666666667 => 7 ouvriers Nouveau montant de frais fixes = Ancien (avec 6 ouvriers) + 2 400 pour 7ème ouvrier = 31 400 + 2 400 = 33 800 € Calcul du résultat prévisionnel Montant total

Volume

Unitaire

MCV

40 000 €

400 000

0,1

Frais fixes

33 800 €

Résultat

6 200 €

Détermination graphique du seuil de rentabilité

MCV et frais fixes

Les frais fixes deviennent une "courbe en escaliers", augmentant de 2 400 € par tranches de 60 000 baguettes.

55 50 45 40 35 30 25 20 15 10 5 0 0

60

120

180

240

300

Volume de ventes

360

420

480

-5- Variabilisation de la main d'œuvre S'il était possible d'entièrement "variabiliser" la main d'oeuvre (i.e. la payer à la baguette fabriquée), on aurait: - Frais fixes: 17 000 (sans les salaires des ouvriers) - Frais variables unitaires: 0,50 + 2 400/60 000 = 0,50 + 0,04 = 0,54 € - MCV unitaire : (0,60 - 0,54) = 0,06 € La valeur du seuil de rentabiité serait:

SR'' = 17 000 / 0,06 SR'' = 283333,333 baguettes

Les résultats, pour mars, avril et mai, seraient les suivants: Mars 250 000 150 000 € 135 000 € 15 000 € 17 000 € -2 000 € -6 400 €

Nombre de baguettes Chiffre d'affaires Charges variables Marge sur coûts variables Frais fixes Résultat pour mémoire, résultat avec MOD dans frais fixes

Avril 314 000 188 400 € 169 560 € 18 840 € 17 000 € 1 840 € 0€

Mai 400 000 240 000 € 216 000 € 24 000 € 17 000 € 7 000 € 6 200 €

On constate une amélioration des résultats. Cela traduit l'impact de la stucture des coût et de la flexibilité sur la rentabilité.

60 50 MOD fixe

40 30

MOD variable

20 10 0 0

60

120

180

240

300

360

Volume de ventes (en milliers de baguettes)

420

480...