Comptabilité PDF

Preview

Summary

Comptabilité...

Description

Introduction

Bilan compte, de résultat

COMPTABILITÉ = Technique permettant de retracer l’ensemble des transactions/flux réalisé(e)s par l’entreprise, grâce à : – un langage spécifique : fondé sur les définitions de chaque compte, – une grammaire spécifique : processus fixé par le Plan Comptable Général qui permet l’enregistrement comptable de chaque opération de la vie quotidienne de l’entreprise.

Nous avons donc : un cadre comptable

Ce cadre comprend : un ensemble de principes fondamentaux, véritable système de base de la comptabilité des objectifs à atteindre : régularité, image fidèle, sincérité une référence : le plan comptable général, dans lequel l'utilisateur trouvera des règles à utiliser Mais par rapport à ce cadre, il convient d'analyser : les possibilités de dérogations offertes par l'article 9 du code de commerce les relations comptabilité-fiscalité quelle est l'information comptable et financière qui incombe à l'entreprise

De plus, la loi du 30/4/83 a retenu un certain nombre de principes comptables applicables : le principe de continuité d'exploitation (art 14 du C C) : on retient lors de l'établissement des comptes annuels le principe de la poursuite de l'acticvité de l'entreprise le principe d'utilisation des coûts historiques ( art 12 du CC) "à la date d'entrée dans le patrimoine de l'entreprise,les biens acquis à titre onéreux sont enregistré à leur coût d'acquisition, les biens à titre gratuit à leur valeur vénale, et les biens produits à leur coût de production". Ce système peut entraîner des distorsions (problème des amortissements calculés sur des valeurs non actuelles) le principe de permanence des méthodes (art 11 du CC) la présentation des comptes annuels ne peuvent être modifiées d'un exercice à l'autre. le principe d'indépendance des exercices : l'activité de l'entreprise et découpée en périodes comptables et la détermination d'un résultat global des opérations pour chaque période conduisant au principe d'indépendance des exercices dépendaient à l'origine de la conventions des partis ou de facteurs purement économiques .Actuellement cette notion s'appuie sur le principe d'annualité

2

le principe de prudence : " l'appréciation raisonnable des faits afin d'éviter le risque de transfert sur l'avenir, d'incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine et les résultats de l'entreprise. L'application de ce principe aboutit à la détermination d'un résultat dont on a la certitude qu'il est définitivement réalisé. le principe de non compensation : les éléments d'actif et de passif doivent être évalués séparément. Aucune compensation ne peut être opérée entre les postes d'actif et de passif du bilan ou entre les postes de charges et de produits du compte de résultat. le principe d'intangibilité du bilan d'ouverture : "le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l'exercice précédent le principe de la prééminence de la réalité sur l'apparence et d'importance relative

Chaque entreprise, lors de l’établissement des comptes annuels se doit d’atteindre un certain nombre d’objectifs cités dans l’art 10 du Code de Commerce : Art 10 du CC :"les comptes annuels doivent être réguliers, sincères et donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l'entreprise" ->la régularité : "est la conformité aux règles et procédures en vigueur" ->la sincérité : "application de bonne foi de ces règles et procédures en fonction de la connaissance que les responsables des comptes doivent normalement avoir de la réalité et de l’importance des opérations, évènements, situations" -> l'image fidèle : "elle implique que, lorsque plusieurs modes de présentation ou d'évaluation sont réguliers, le choix doit être opéré en fonction de la méthode qui permet de décrire au mieux la situation der l'entreprise. L'image "fidèle", c'est donc l'image aussi objective que possible de la réalité de l'entreprise"

1° Bilan : Comme toute personne physique, une entreprise possède un patrimoine appelé bilan pour les comptables, c'est-à-dire un ensemble de biens et de dettes. Les biens comprennent des terrains, des immeubles, des titres des marchandises, des créances clients, de la trésorerie, les stocks Tous ces biens sont à l’actif. Des dettes : le capital mis à disposition de la société par les associés, les emprunts, les créances fournisseurs, les organismes sociaux, les organismes fiscaux…. Toutes les dettes sont au passif Le bilan comprend donc 2 parties :

3

La partie gauche : ACTIF La partie droite : PASSIF

Lors de sa création le patrimoine de l’entreprise ou bilan se présente comme suit :

Bilan Biens (actif)

Dettes (passif)

Acquisition de biens ; créances

Capitaux ; dettes

Le bilan se divise en deux parties qui énumèrent respectivement l’origine, la provenance des ressources financières à la disposition de l'entreprise (le passif) et les utilisations de ces ressources, les emplois (l'actif).

ACTIF

PASSIF

IMMOBILISATIONS

CAPITAUX

EMPLOIS OU

RESSOURCES STOCKS

PROPRES Ou

ACTIF

PASSIF CREANCES

EMPRUNTS

DETTES FOURNISSEURS DISPONIBILITES

Légende :

Emplois et ressources stables qui restent durablement dans l’entreprise

4

Emplois et ressources circulants

Les capitaux proviennent soit des associés et/ou de l’exploitant soit de ressources externes. Dans les dettes nous allons trouver aussi les emprunts effectués auprès de banques ou d’établissement de crédit, les crédits accordés par les fournisseurs, les paiements différés à l’état, de taxe et d’impôt. Pour exercer son activité l’exploitant dispose de ressources qu’il affecte à des emplois. Chaque ressource a un emploi, chaque emploi a une ressource. D’où : RESSOURCES = EMPLOIS Les ressources sont constituées par les possibilités dont dispose l’exploitant pour les besoins de son entreprise Les emplois sont constitués par les utilisations des ressources de l’entreprise. Un fournisseur livre des marchandises qui seront payés dans 30 jours. La possibilité de paiement différé accordée par le fournisseur est la ressource qui a permis de faire entrer en stock des marchandises (emploi) Egalités à retenir : Approche économique EMPLOI = RESSOURCES Approche juridique : BIENS + CREANCES = CAPITAUX PROPRES + DETTES Approche comptable : actif immobilisé + actif circulant = capitaux propres + dettes

Définition : Le bilan représente une image financière de l’entreprise à une date donnée. Il représente la situation du patrimoine de l’entreprise à cette date. Il permet aussi d’analyser les ressources financières qui ont permis de constituer ce patrimoine.

Les comptes de Passif sont classés en fonction de l'exigibilité des ressources Les postes de l'Actif sont classés en fonction du degré de liquidité des emplois

PASSIF

Peu exigible

-

CAPITAL à rendre en fin d'activité

exigibilité croissante

+ très exigible dette fournisseur

remb. fin du délais

5

ACTIF

Peu liquide argent investi non

TERRAIN

-

disponible immédiatement

liquidité

+

croissante

très liquide CAISSE

argent disponible immédiatement

2° compte de résultat Le bilan décrit le patrimoine à une date donnée ainsi que les modes de constitution de ce patrimoine. Le compte de résultat décrit des mouvements. Le premier est statique, le second est dynamique. Définition :. Le compte de résultat va représenter l'activité économique de l'entreprise entre deux dates. Cette analyse économique peut porter sur un mois, sur un trimestre ou un semestre. Au minimum, le compte de résultat sera produit chaque année pour analyser le résultat annuel de l’entité et construire les comptes annuels.

EMPLOIS OU CHARGES

RESSOURCES OU PRODUITS

Les consommations de l’entreprise = charges

Les ressources produites par l’activité de l’entreprise = produits

Il comprend lui aussi deux parties qui intègrent : 

pour l'une la valeur de la production : les produits,

Définition des produits : les produits comprennent :

6

Les sommes ou valeurs reçues ou à recevoir : - en contrepartie de la fourniture par l’entité de biens, travaux, services ainsi que des avantages qu’elle a consentis ; 

- en vertu d’une obligation légale existant à la charge d’un tiers ; - exceptionnellement, sans contrepartie ; 

La production stockée ou déstockée au cours de l’exercice ;

  

La production immobilisée ; Les reprises sur amortissements et provisions ; Le prix de cession des éléments d’actif cédés



pour l'autre le coût des consommations nécessaires à l'obtention de cette production : les charges

Définition des charges: les charges comprennent :

 Les sommes ou valeurs versées ou à verser : - en contrepartie de marchandises, approvisionnements, travaux et services consommés par l’entité ainsi que des avantages qui lui ont été consentis ; - en exécution d’une obligation légale ; - exceptionnellement, sans contrepartie ;  

les dotations aux amortissements et provisions ; la valeur d’entrée diminuée des amortissements des éléments d’actif cédés, détruits ou disparus

Si la valeur de la production est supérieure aux coûts des consommations, on constatera un résultat qui sera un bénéfice. Si la valeur de la production est inférieure aux coûts des consommations, on constatera un résultat qui sera une perte. Le résultat sera la différence entre les produits et les charges ; c’est un indicateur économique qui permet de savoir si les revenus, les produits engendrés sur une période donnée permettent ou non de couvrir les consommations de l’entreprise liées à l’exercice de son activité

7

Si total des produits > total des charges : le résultat est un bénéfice

Si total des produits < total des charges : le résultat est une perte

COMPTE DE RESULTAT

COMPTE DE RESULTAT

Charges

Charges

produits

Produits

Résultat = bénéfice

Résultat = perte

Exemples simples

COMPTE DE RESULTAT

COMPTE DE RESULTAT Total des produits :

Total de charges : 30 Total des produits : 000 € 55 000 €

Total des charges :

60 000 €

80 000 € Résultat = bénéfice

Résultat = perte

25 000 €

20 000 €

Rappel : Le résultat de l’exercice est égal à la différence entre les produits et les charges.

Il faut savoir, que le compte de résultat est structuré en fonction du type d’activité, à savoir l’activité d’exploitation, l’activité financière et l’activité dite exceptionnelle de l’entreprise que ce soit pour les charges ou les produits

8

A retenir !!

COMPTES D’ACTIF Ou EMPLOIS COMPTES DE BILAN (patrimoine)

COMPTES DE PASSIF Ou RESSOURCES

COMPTES DE CHARGES ou EMPLOI COMPTES DE RESULTAT (activité) COMPTES DE PRODUITS ou

EMPLOIS Intermédiaires Biens ou propriétés l’activité

RESSOURCES Définitifs

Externes

titres de Consommations servant l’entreprise

de Ressources mises à la disposition de l’entreprise Ex : achats de Ex : immobilisations, marchandises, loyers, … Ex : capital, emprunt, disponibilités … dettes … ACTIFS DE L’ENTREPRISE

CHARGES DE L’ENTREPRISE

PASSIF DE L’ENTREPRISE

Internes Ressources produites par l’activité de l’entreprise Ex : ventes marchandises, …

de

PRODUITS DE L’ENTREPRISE

9

Le PCG propose une liste de compte avec leurs numéros normalisés. Ces codes sont classés en 7 parties que l’on appelle des classes. Ces classes sont numérotées de 1 à 7. Le numéro de la classe sera le 1er chiffre du numéro des comptes qui appartiennent à cette classe. Les classes de 1 à 5 contiennent les comptes de bilan.  Classe 1 : les comptes de capitaux  Classe 2 : les comptes d’immobilisations  Classe 3 : les comptes de stocks  Classe 4 : les comptes de tiers (créances ou dettes)  Classe 5 : les comptes de trésorerie Les classes 6 et 7 contiennent les comptes du compte de résultat  Classe 6 : les comptes de charges  Classe 7 : les comptes de produits En fonction de la nature d’un compte, on peut donc très facilement en déduire sa classe d’appartenance. Ensuite la codification peut aller jusqu’à 4 chiffres après le chiffre de la classe pour subdiviser plus avant les comptes appartenant à la même classe. Cette codification est utile pour construire le bilan et le compte de résultat en plaçant les différents comptes à l’endroit approprié. En effet, à de rares exceptions près, les comptes se placent toujours au même endroit dans les états financiers. Il existe une symétrie dans la numérotation du plan comptable. Ainsi, si 67 est un compte de charge exceptionnelle, 77 est un compte de produit exceptionnel. Le rang de certain chiffre a aussi une signification : Un 8 en deuxième position signifie qu’il s’agit d’un compte d’amortissement (2815 amortissement installation, matériel et outillage industriel) Un 9 en deuxième position indique un compte de dépréciation (391 dépréciation des comptes de matière première) Un 9 en troisième position que le compte est à solde inverse

10

L’enregistrement comptable

Le processus :

Ecritures comptables sur pièces justificatives

Journal

Journal

Journal

Journal

GRAND LIVRE

BALANCE

BILAN

COMPTE DE RESULTAT

11

En comptabilité toute opération concerne au moins deux comptes, dont le montant va augmenter ou diminuer. Pour enregistrer correctement l’opération, il faut se demander : -quels sont les comptes concernés ? - ces comptes appartiennent –ils au bilan ou au compte de résultat ? - Sont-ils situés « à gauche » ou « à droite » du bilan et du compte de résultat ? - ces comptes augmentent-ils ou diminuent-ils ?

Tous les comptes se présentent de la façon suivante :

D

NOM DU COMPTE

C

COTE GAUCHE

COTE DROIT

DEBIT

CREDIT

COMPTE ACTIF OU CHARGES

COMPTE PASSIF OU PRODUITS

Le compte est débité : Débit Crédit

Le compte est crédité : Débit Crédit

Le compte est crédité : Crédit Débit

Le compte est débité : Débit Crédit

AUGMENTATION

DIMINUTION

12

Attention !! Ne pas confondre débit et crédit. En latin debet signifie « il doit » et credit

« il nous croit, il

nous fait confiance » La confusion vient des extraits de comptes que vous recevez de la banque. Mais ceux-ci expriment votre position comptable dans la comptabilité de la banque (à savoir détail du compte du client dans le grand livre de la banque). Ainsi si la banque vous a prêté de l’argent, la banque possède une créance sur vous (vous devez la remboursez). Dans la comptabilité de la banque, la somme prêtée sera à l’actif, au débit, la banque a une créance sur vous. Dans vos comptes, les sommes dues représentent une dette et figurent donc au bilan du côté du passif. le solde, dans votre comptabilité est créditeur. Si vous avez de l’argent sur votre compte, les sommes sont au débit, à l’actif dans votre comptabilité. Par contre dans la comptabilité de la banque, sur l’extrait du compte bancaire, le solde sera créditeur.

Enregistrement comptable dans le journal : Pour chaque opération :- nous devons avoir total débit = total crédit. -Au moins deux comptes sont concernés, un qui est débité, un qui est crédité C’est le principe de la partie double. Ex : l’entreprise Durnat a vendu pour 12 000 € de marchandises le 5/9/N. Le client payera dans 30 jours. L’entreprise Durnat émet la facture, elle sert de base à l’enregistrement comptable N° de compte

Xxx xxx

date opération

Client

D

C

12 000 Vente de marchandises

12 0000

Facture n°…..

Libellé de l’opération

Intitulé du compte

13

La TVA

La notion de la valeur ajoutée par l'entreprise La valeur ajoutée est le supplément de valeur qu'une entreprise donne aux produits ou aux services qu'elle achète à l'extérieur. C'est la richesse ajoutée par l'entreprise. La valeur ajoutée se définit également comme la différence entre le prix de vente d'un bien ou service et son prix d'achat. La TVA et son calcul La TVA est un impôt qui taxe la valeur ajoutée par l'entreprise. La valeur ajoutée se définit de façon simplifiée comme la différence entre les ventes de l'entreprise et ses achats ainsi : VA = valeur des ventes de biens et services - valeur des achats de biens et services L'application de la taxe aux membres de l'égalité précédente nous conduit à constater que : Taxes sur la TVA = Taxe sur prix de vente - taxes sur prix d'achat soit : TVA à payer = TVA collectée due - TVA déductible sur la taxe due La TVA à reverser se calcule comme suit : TVA à payer par l'entreprise = TVA collectée sur les ventes - TVA déductible sur les achats L'entreprise collecte la TVA pour le compte de l'état, la TVA sur vente est inclue dans le prix facturé au client et la TVA sur achat est inclue dans le prix facturé par le fournisseur. Les entreprises sont mandatées par l'Etat pour collecter la TVA sur les ventes et la reverser à l'Etat après déduction de la TVA sur les achats. La TVA est un impôt payé par le consommateur final, c’est un impôt indirect La TVA n'est donc pas une charge pour l'entreprise. C'est finalement le consommateur qui paye cet impôt. TVA due (mois M) = TVA collectée (mois M) - TVA déductible sur autre biens et services (mois M). Dans le cas où la TVA déductible est supérieure à la TVA collectée nous avons un crédit de TVA à reporter (= avance à l'état à déduire du montant de la TVA à décaisser du ou des mois suivants) En général le règlement de la TVA doit être effectué dans les 15 premiers jours ou dans les 25 premiers jours du mois suivant.

Les taux de TVA Ces taux sont variables et dépendent de la nature du bien

14

Il existe différents taux : le taux normal à 20 % le taux réduit à 5,5 % le taux super réduit à 2,1% le taux intermédiaire à 10%

Tous les achats se font TTC (à savoir toute taxe comprise). Le montant de TVA se calcule de la façon suivante : Base HT * Taux de TVA Le montant TTC est égal à : base HT + montant de TVA Pour retrouver le montant HT en ayant un montant TTC, il suffit de diviser ce montant par : 1,taux de TVA Ex : 1200€ TTC avec un taux de TVA de 20% donne un montant de 1 000 € HT ( 1000 = 1200/1,2)

Comptabilisation de la tva : Nous aurons à comptabiliser la tva sur les achats et la tva sur les ventes. La TVA sur achats : elle n’est pas une charge pour l’entreprise, elle s’enregistre donc dans un compte de bilan., 44566 TVA déductible . Ce compte est un compte d’actif La TVA sur vente appelée TVA collectée n’est pas un produit, elle s’enregistre dans un compte de passif 44567 TVA collectée. C’est une dette que l’entreprise a vis-à-vis de l’état.

Maintenant les enregistrements comptables devront tenir compte de la TVA : Si achat : TVA déductible au débit Si vente :TVA collectée au crédit.

L'achat La facture sert de base à l'enregistrement de l'opération.

L'enregistrement de l'achat. En...