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Cours de comptabilité Mme Guinard en L3 gestion de patrimoine ...

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Comptabilité exercices Sommaire Chapitre n°1 : Introduction.....................................................................................................................2 Questions de cours :...........................................................................................................................2 Application n°1 : Compagnie Route de la soie....................................................................................3 Chapitre n°2 : Concepts économiques, comptables et financiers...........................................................5 Questions de cours.............................................................................................................................5 Application n°1 :.................................................................................................................................6 Application n°2 : Cas société Pacioli...................................................................................................6 Chapitre n°3 : La normalisation comptable............................................................................................9 Questions de cours.............................................................................................................................9 Application n°1 : cas Société LUCA (sans amortissement, taux de TVA à 0%)...................................10 Chapitre n°4 : La normalisation comptable nationale..........................................................................13 Questions de cours...........................................................................................................................13 Chapitre n°5 : L’amortissement : définitions et construction des plans d’amortissement....................15 Questions de cours...........................................................................................................................15 Application n°1 : Société LUCA.........................................................................................................16 Application n°2 : Société GALAPASGOS............................................................................................16 Application n°3 : Cas société SUD.....................................................................................................17 Application n°4 : Société GALAPAGOS suite......................................................................................19 Chapitre n°6 : Les cessions d’immobilisations amortissables (comptable et fiscal)..............................22 Questions de cours...........................................................................................................................22 Application n°1 : Cas Société Chocolatine.........................................................................................22 Chapitre n°7 : Les provisions pour dépréciation et pour risques et charges.........................................24 Question de cours.............................................................................................................................24 Application n°1 : Cas société Sun......................................................................................................24 Exercice Mycourse : Cessions 2019......................................................................................................27 Chapitre n°8 : Les travaux de fin d’exercice..........................................................................................28 Questions de cours...........................................................................................................................28 Application n°1 : Cas Société ALPHA.................................................................................................28 Application n°2 : Cas de synthèse Société MUSICAL.........................................................................28 Examen de comptabilité décembre 2017.............................................................................................33 IGP – Examen de comptabilité 2016.....................................................................................................35

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Chapitre n°1 : Introduction Questions de cours : 1) Indiquer comment sélectionner les comptes à utiliser selon la dimension de l’entreprise : système de base, système abrégé et système développé. Le système de base doit être tenu par les entreprises de moyenne et grande taille. Il comprend la présentation du bilan, le compte de résultat ainsi que les annexes. Le système abrégé concerne les entreprises dont la taille ne justifie pas l’application du système de base. Il doit présenter le bilan et le compte de résultat. Le système développé est facultatif. Il met en évidence des données élémentaires en poussant l’analyse du bilan et du compte de résultat. Cela permet à l’entreprise de suivre son activité et son évolution.

2) Lire l’intitulé et connaitre le numéro des 7 classes de comptes (1 chiffre) : -

Des 5 classes de comptes qui permettent d’établir le bilan

Classe 1 : les comptes de capitaux  passif o Capitaux externes o Capitaux internes o Capitaux stables Classe 2 : les comptes d’immobilisations o Immobilisations incorporelles o Immobilisations corporelles o Immobilisations financières Classe 3 : les comptes de stocks et en-cours o Matières premières o Marchandises Classe 4 : les comptes de tiers o Comptes clients o Comptes fournisseurs o Comptes de TVA o Comptes de salariés Classe 5 : les comptes financiers o Valeurs mobilières de placement o Comptes de trésorerie - Des 2 classes de comptes qui permettent d’établir le compte de résultat Classe 6 : les comptes de charges Classe 7 : les comptes de produits (Classe 8 : les comptes spéciaux)

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Application n°1 : Compagnie Route de la soie Cette société possède un bateau à voile bien équipé. Les encaissements et décaissements chronologiques sont les suivants : -

Apport en numéraire 50 000 (augmentation de capital) Réception du prêt bancaire de 30 000 Achat de marchandises 44 000 (soie) Vente de marchandises 42 000 (vases de Murano, bijoux) Achat de marchandise 16 000 (épices) Paye des employés 9 000 Paiement de commission 1 800 Paiement des frais financiers 700

1) Nous sommes au 13ème siècle, époque bientôt révolue de la partie simple. Tous les paiements sont comptant et en espèces sonnantes et trébuchantes. Le comptable enregistre chronologiquement les flux financiers dans le compte Caisse. Reporter les opérations dans le compte Caisse et calculer le solde final. Compte CAISSE Encaissements Apport en numéraire 50 000 Réception du prêt bancaire 30 000 Ventes de marchandises 42 000

Décaissements Achats de marchandises (soie) 44 000 Achats de marchandises (épices) 16 000 Paye des employés 9 000 Paiement de commissions 1 800 Paiement des frais financiers 700 71 500 Bénéfice : 50 500

Total : 122 000

2) Nous sommes 100 ans plus tard, la partie double est utilisée par les comptables. Vous disposez du dépliant comptable actuel. Indiquer le numéro de chaque compte de contrepartie du compte Caisse qui va être mouvementé. Compléter le tableau ci-dessous

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Compte de bilan Apport en numéraire Réception du prêt bancaire

N° à 2 ou 3 chiffres

Intitulé du compte

101

Capital social

164

Emprunts auprès des établissements de crédit

X

607

Achats de marchandises

X

700

Ventes de marchandises

X

607

Achats de marchandises

X

641

X

622

X

X

Achat de marchandises (soie) Vente de marchandises Achat de marchandises (épices) Paye des employés Paiement de commissions Paiement des frais financiers

Compte de gestion

X

6

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Rémunérations du personnel Rémunérations d’intermédiaires et honoraires

Chapitre n°2 : Concepts économiques, comptables et financiers Questions de cours 1) Dans une économie monétaire, quelle est la contrepartie d’un flux réel ? Et dans une économie de troc, quelle est la contrepartie d’un flux réel ? Dans une économie monétaire, la contrepartie d’un flux réel (travail) est un flux monétaire (salaire). Dans une économie de troc, la contrepartie d’un flux réel est un autre flux réel.

2) Qu’est-ce qu’un flux ? Qu’est-ce qu’un stock ? Donner une définition générale. Un flux est un mouvement de biens, services, capitaux sur une période donnée. Tandis qu’un stock est un pointage à un moment donné des actifs.

3) Qu’est-ce que la partie simple ? La partie double ? Dans la comptabilité à partie simple, il n'y a qu'un seul compte pour toute opération. Dans la comptabilité à partie double, il y a écriture à la fois au débit d'un ou plusieurs comptes recevant les flux et au crédit d'un ou plusieurs comptes d'où émanent les flux.

4) De quel côté se trouve un solde débiteur ? Un solde créditeur ? Par convention, un solde débiteur se trouve à droite, dans la partie Crédit, c’est l’inverse pour le solde créditeur qui se trouve à gauche, dans la partie Débit.

5) Préciser quels sont les flux réels et les flux financiers dans le cas de ventes de marchandises (parfums et cosmétiques) Dans le cas de ventes de marchandises, les flux réels concernent la vente du produit de l’entreprise vers le client. Le flux financier provient du règlement des achats de la part du client vers l’entreprise.

6) Quel est le flux financier induit par les achats de marchandises ? Que faut-il faire si le paiement n’est pas comptant ? Le flux financier induit par les achats de marchandises est le règlement de ces achats. Si le paiement n’est pas comptant, on constate une dette vis-à-vis d’un fournisseur.

7) Quelles sont les conséquences de la notion de période ? Les conséquences quand l’échéance arrive sont des dettes.

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Application n°1 : Distinguer dans ce qui suit les stocks et les flux, indiquer la période d’observation pour les flux.

STOCK Ventes mensuelles Stock initial de marchandises Salaires annuels Solde bancaire Frais financiers du 1er trimestre Créances clients au 31 décembre Achats de matières 1ères de l’exercice

FLUX X

X

PERIODE Chaque mois Début

X

Fin Début

X

Ce trimestre

X

X

Fin X

Fin

Application n°2 : Cas société Pacioli Enregistrement d’opérations courantes : pour chaque opération, déterminer si les comptes mouvementés appartiennent au bilan ou au compte de résultat (comptes qui permettront d’établir le bilan ou le CR). Ensuite, rechercher le numéro des comptes mouvementés et enregistrer les opérations dans les comptes en T.

1) Apport en capital en numéraire 20 000€ Capital et revenus 10 Emplois Ressources 20 000 Banque 512 Emplois Ressources 20 000

2) Apport en capital technique 10 000€ (machine) Immobilisations corporelles 20 Emplois Ressources 10 000 Capital et revenus 10 Emplois Ressources 10 000

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3) Versement de l’emprunt bancaire de 30 000€ Banque 512 Emplois Ressources 30 000 Emprunts 164 Emplois Ressources 30 000 4) Acquisition d’un véhicule de transport réglé comptant 15 000€ Immobilisations corporelles 20 Emplois Ressources 15 000 Banque 512 Emplois Ressources 15 000 5) Acquisition d’une machine-outil 25 000€ à crédit Immobilisations corporelles 20 Emplois Ressources 25 000 Fournisseurs immo. 4 Emplois Ressources 25 000 6) Règlement de la machine-outil par chèque Banque 512 Emplois Ressources 25 000 Fournisseurs immo. 4 Emplois Ressources 25 000 7) Achat de marchandises à crédit 6 000€ Achats de marchandises 6 Emplois Ressources 6 000 Fournisseurs 401 Emplois Ressources 6 000

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8) Vente de marchandises au comptant (chèque) 1 250€ Banque 512 Emplois Ressources 1 250 Ventes de marchandises 7 Emplois Ressources 1 250 9) Enregistrement des salaires bruts 20 500€ Salaires 6 Emplois Ressources 20 500 Personnel rémunération due 4 Emplois Ressources 20 500 10) Enregistrement des charges de sécurité sociale 5 000€ Charges de sécurité sociale 6 Emplois Ressources 5 000 Sécurité sociale 431 Emplois Ressources 5 000 11) Enregistrement de la taxe foncière 1 300€ Taxe foncière 6 Emplois Ressources 1 300€ Etat et collectivités 4 Emplois Ressources 1 300

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Chapitre n°3 : La normalisation comptable Questions de cours 1) Comment se présente le livre journal ? Définir le grand livre. Le livre journal se présente ainsi : N° des comptes

Dates

Débit

Crédit

Libellé Le grand livre retranscrit l’ensemble des mouvements de comptabilité classés par compte au cours d’un exercice. Il est également utilisé en comptabilité pour présenter le solde du compte en début de compte et le solde final. Il permet une lecture rapide et détaillée des comptes et d’ainsi retrouver les correspondances entre les différents mouvements.

2) Qu’est-ce qu’une balance ? Une balance comptable est un document qui regroupe un ensemble de comptes d’une entreprise (comptes de bilan et/ou de gestion) pour une période donnée.

3) Qu’est-ce qu’une charge calculée ? Donner un exemple. Dotations aux amortissements. On n’émet pas de pièce justificative pour ce type de charges.

4) Indiquer les travaux comptables journaliers et les travaux périodiques. Les travaux journaliers : au jour le jour, en même temps que les pièces justificatives reçues (bulletin de salaires). Les travaux périodiques : en fin de période, écriture d’inventaire et de correction

5) Quels sont les apports possibles des actionnaires ? Apports numéraires, en nature ou en industrie.

6) Qu’est-ce qu’un sleeping partner ? C’est un actionnaire de la société qui investit car il pense que la société va gagner en valeur, la gestion ne va pas être sa préoccupation.

7) Définir un bilan et un compte de résultat. Un bilan comptable est un document synthétisant l'actif, c'est-à-dire ce qui est possédé par une société et du passif, c'est-à-dire ce dont une entreprise dispose comme ressource. Le compte de résultat est un document comptable qui synthétise, pour une période donnée (en général l'exercice comptable, 12 mois) :

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-

Ce que l'entreprise a vendu ou produit (les produits) ;

-

Ce qu'elle a consommé (les charges).

Le compte de résultat va donc retracer la vie d'une entreprise sur une année. De ce fait, on va pouvoir déterminer le résultat comptable de l'entreprise (bénéfice ou perte) sur l'année.

8) Quels sont les trois résultats possibles d’un exercice ? Bilan équilibré, pertes ou bénéfices.

Application n°1 : cas Société LUCA (sans amortissement, taux de TVA à 0%) Au 1er janvier N, le bilan de la société commerciale LUCA est le suivant : Bilan au 01/01/N Actif Passif Matériel 150 Capital 500 Mobilier 60 Stocks 190 Fournisseurs 127 Clients 80 Banque 135 Caisse 12 Total 627 Total 627 Au cours de l’exercice N, la comptabilité a enregistré les opérations courantes suivantes : 1 2 3 4 5 6 7 8

Achats à crédit de marchandises aux fournisseurs Paiement aux fournisseurs par banque Paiement des charges externes par banque Paiement des charges externes par caisse Règlement des agios Paiement des frais de personnel par banque Ventes à crédit de marchandises Paiement des clients par chèques versés en banque

692 720 115 5 20 48 765 810

 Lors de la constitution de la société LUCA, tous les apports étaient en espèces. Indiquer les comptes ouverts à cette époque pour enregistrer cet apport de fonds. Ouvrir les comptes en T du BILAN au 01/01/ N. Enregistrer les opérations de la période. Annuler le stock initial L’entreprise a procédé à l’inventaire physique des stocks (dénombrement des marchandises puis valorisation). Le montant du stock de marchandises au 31/12/N est de 340. Constater le stock final. Pour annuler le stock initial, et constater le stock final, utiliser le compte : Variation des stocks de marchandises.

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Actif Matériel 2 Débit Crédit 150 150 Stocks 3 Débit Crédit 190 190 (A) 340 340 Banque 5 Débit Crédit 135 720 (2) 810 (8) 115 (3) 20 (5) 48 (6) 42

Passif Mobilier 2 Débit Crédit 60 60 Clients 4 Débit Crédit 80 810 (8) 765 (7) 35 Caisse 5 Débit Crédit 12 5 (4) 7

Capital 1 Débit Crédit 500 500 Résultat 1 Débit Crédit 35 35

Charges Achats marchandises 6 Débit Crédit 692 (1) 692

Fournisseur 4 Débit Crédit 720 (2) 127 692 (1) 99

Produits

Charges externes 6 Débit Crédit 115 (3) 5 (4) 120 Charges financières 6 Débit Crédit 20 (5) 20

Vente de marchandises 7 Débit Crédit 765 (7) 765

Charges de personnel 6 Débit Crédit 48 (6) 48 Variation des stocks 6 Débit Crédit 190 (A) 340 150 Expliquer comment fonctionne le compte « Variation des stocks de marchandises ». Peut-il être négatif ? Indiquer son numéro. C’est effacer le stock initial et le remplacer par la valeur donnée actuelle. Il est dans la classe 6 ou 7 ; tout ce qui est consommé (stock de matières 1ères, marchandises), on les fait varier comme une charge (classe 6). En revanche, si on a une société d’activité de production (stock de produits finis, produits en-cours) on fait varier avec les comptes de la classe 7. Présenter le bilan au 31/12/N, et le compte de résultat de l’exercice N :

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Compte de résultat de l’année N Charges Produits Charges d’exploitation Produits d’exploitation Achats de marchandises 692 Ventes de marchandises 765 Variation de stocks -150 Charges externes 120 Charges de personnel 48 Charges financières Produits financiers Charges financières 20 Total charges 730 Total produits 765 Résultat 35 Total 765 Total 765 Bilan au 31/12/N Actif Actif immobilisé Matériel Mobilier

Passif Capitaux propres 150 60

Actif circulant Stock Clients Banques Caisse Total :

340 35 42 7 634

Capital Résultat Dettes Dettes fournisseurs

Total :

2

500 35 99

634

Chapitre n°4 : La normalisation comptable nationale Questions de cours 1) Qu’est-ce qu’un principe comptable ? En France, dans le domaine de la comptabilité, il existe des règles fondamentales que doivent respecter les chefs d'entreprises avertis et les experts-comptables. Ces règles sont appelées principes comptables. Ils sont au nombre de dix. Définies par le Code du commerce français, ces règles doivent être apprises par cœur par les professionnels du métier ou les entrepreneurs qui souhaitent assurer eux-mêmes la gestion administrative de leur société. Elles répondent à un objectif essentiel : proposer une réglementation à la fois stricte et simple d'application qui permet une cohérence comptable et financière dans toutes les entreprises françaises. Ainsi bilans et comptes de résultat devraient par exemple revêtir la même forme dans une structure artisanale comme dans une multinationale.

2) Quelle est la conséquence du principe de continuité d’exploitation ? La tenue des comptes doit permettre des contrôles réguliers menés dans le courant de l'année. Le but étant, au moment du bilan, de s'assurer et d'intégrer l'évolution de l'activité de l'entreprise audelà de la date de clôture.

3) Le numéro du compte « Constructions » étant 213, quel sera le numéro du compte « Amortissement des constructions » ? Le numéro du compte « Stocks de marchandises » étant 37, quel sera le numéro du compte « Provisions pour dépréciation des stocks de marchandises » ? 281 et 397

4) Définir une « marchandise » au sens comptable français. Biens que l’entreprise achète en vue de vendre sans intégration ni transformation à d’autres biens et services produits.

5) Quelles sont les...