Contabilidad-de-costos-Charles-T.-Horngren PDF

Preview

Summary

Material de estudio Contabilidad de Costos Siglo 21...

Description

䉲

1

El gerente y la contabilidad administrativa

Todas las empresas tienen que ver con ingresos y costos.

Objetivos de aprendizaje

Ya sea que sus productos sean automóviles, comida rápida o las modas de diseñador más actuales, los gerentes deben entender la manera en que se comportan los ingresos y los costos, o correrán el riesgo de perder el control; asimismo, usan la información de la contabilidad de costos para tomar decisiones relacionadas con la formulación de estrategias, la investigación y el desarrollo, la elaboración de presupuestos, la planeación de la producción y la fijación de precios, entre otras. Algunas veces, tales decisiones implican la búsqueda de un equilibrio entre ventajas y desventajas. El siguiente artículo señala la manera en que las organizaciones, como Apple, toman las decisiones de equilibrio entre ventajas y desventajas, con la finalidad de incrementar sus utilidades.

1. Distinguir la contabilidad financiera de la contabilidad administrativa. 2. Entender la manera en que los contadores administrativos influyen en las decisiones estratégicas. 3.

Describir el conjunto de funciones de la empresa dentro de la cadena de valor e identificar las dimensiones del desempeño que los clientes esperan de las compañías.

4. Explicar el proceso de toma de decisiones de cinco pasos y su papel en la contabilidad administrativa. 5. Describir tres lineamientos que siguen los contadores administrativos al brindar apoyo a los gerentes. 6. Comprender cómo se inserta la contabilidad administrativa dentro de la estructura de una organización. 7. Entender lo que significa la ética profesional para los contadores administrativos.

Asignación de precios variables de iTunes: las descargas disminuyen, pero las utilidades se incrementan1 ¿Vender una menor cantidad de algo podría ser más rentable que el hecho de vender una mayor cantidad de lo mismo? En 2009 Apple cambió su estructura de fijación de precios para las canciones que se vendían en iTunes, de una cuota fija de $0.99 a un sistema de precio de tres niveles: $0.69, $0.99 y $1.29. Las 200 canciones más solicitadas de cualquier semana representaban más de una sexta parte de las ventas de música digital. Apple carga ahora el precio más alto, de $1.29, por dichas canciones de éxito interpretadas por artistas como Taylor Swift y los Black Eyed Peas. Después de los seis primeros meses del nuevo modelo de fijación de precios en la tienda de iTunes, las descargas de las 200 pistas más solicitadas habían disminuido en aproximadamente 6%. Aunque el número de descargas disminuyó de manera notable, los precios más elevados generaron mayores ingresos, que los que se tenían antes de adoptar la nueva estructura de fijación de precios. Ya que los costos de iTunes de Apple —costos por canciones al mayoreo, gastos por infraestructura de redes y transacciones, así como otros costos operativos— no varían con base en el precio de cada descarga, las utilidades provenientes del aumento del 30% en el precio ciertamente compensaron con creces las pérdidas derivadas de la disminución del 6% en el volumen. Para incrementar las utilidades, más allá de aquellas que resultan de mayores precios, Apple también empezó a administrar los costos de iTunes. Los costos de las transacciones (lo que paga Apple a los emisores de tarjetas de crédito como Visa y MasterCard) han disminuido; Apple también ha reducido el número de personal que trabaja en la tienda iTunes. 1

2

Fuentes: Bruno, Anthony y Glenn Peoples. 2009. Variable iTunes pricing a moneymaker for artists. Reuters , 21 de junio. http://www.reuters.com/article/idUSTRE55K0DJ20090621; Peoples, Glenn, 2009, The Long Tale? Billboard, 14 de noviembre. http://www.billboard.biz/bbbiz/content_display/magazine/features/e3i 35ed869fbd929ccdcca52ed7fd9262d3?imw=Y; Savitz Eric. 2007 Apple: Turns out, itunes makes Money Pacific Crest says; subscription services seems inevitable. Blog de Barron “Tech Trader Daily”, 23 de abril. http://blogs.barrons.com/techtraderdaily/2007/0423/Apple-turns-out-itunes-makes-money-pacific-crest-sayssubscription-service-seems-inevitable.

El estudio de la contabilidad de costos moderna dio como resultado diversas nociones acerca de la manera en que los gerentes y los contadores contribuyen en la operación exitosa de sus organizaciones. También los prepara para el desempeño de diversas funciones de liderazgo. Muchas compañías grandes, como Constellation Energy, Jones Soda, Nike y los Pittsburg Steelers, tienen altos ejecutivos con amplios antecedentes en contabilidad.

Contabilidad financiera, contabilidad administrativa y contabilidad de costos Como muchos de ustedes lo habrán visto en sus clases de contabilidad financiera, los sistemas contables toman diversos eventos y transacciones económicas, como las ventas y las compras de materiales, y procesan los datos para convertirlos en información útil para los gerentes, los representantes de ventas, los supervisores de producción y otros más. El procesamiento de cualquier transacción económica implica actividades de recolección, clasificación, síntesis y análisis. Por ejemplo, los costos se recopilan por categoría, como materiales, mano de obra y embarques. Dichos costos se resumen entonces para determinar los costos totales por mes, trimestre o año. Los resultados se analizan para evaluar, por ejemplo, la manera en que los costos van cambiando en relación con los ingresos de un periodo a otro. Los sistemas contables brindan la información que se presenta en el estado de resultados, el balance general, el estado de flujos de efectivo y los informes de desempeño, como el costo por atender a los clientes o por lanzar una campaña publicitaria. Los gerentes usan la información contable para administrar las actividades, las operaciones de negocios o de las áreas funcionales que supervisan, así como para coordinar estas actividades, operaciones Objetivo de de negocios o funciones dentro del marco de referencia de la organización. La comprensión de esta aprendizaje información es esencial para que los gerentes realicen sus labores. Distinguir la contabiliCon frecuencia, los gerentes requieren que la información de un sistema contable se reporte o dad financiera se presente de una manera distinta. Considere, por ejemplo, la información de una orden de ventas. Un gerente de ventas quizás esté interesado en el monto total de ventas en dólares, para determinar . . . . informar sobre el desempeño histórico a la comisión que deberá pagarse. Un gerente de distribución podría estar interesado en las cantidades usuarios establecidas en las órdenes de ventas por región geográfica y por las fechas de entrega requeridas por externos los clientes para asegurar entregas oportunas. Un gerente de manufactura tal vez esté interesadoaen las de la contabilipartir cantidades a producir de los distintos productos y en las fechas de entrega deseadas, de maneradad que administrativa logre desarrollar un plan de producción efectivo. Para atender de forma simultánea las necesidades . . . para ayudar a los de los tres gerentes, las compañías crean bases de datos —que en ocasiones se denominan almacén de gerentes a tomar decidatos o banco de información—, la cual consiste en pequeños fragmentos de información detallados siones para propósitos múltiples. La base de datos de órdenes de ventas, por ejemplo, contendrá información específica acerca del producto, la cantidad ordenada, el precio de venta y los detalles de la entrega (lugar y fecha) para cada orden de ventas. La base de datos almacena información en una manera que permite que distintos gerentes tengan acceso a la información que necesitan. Muchas compañías están construyendo sus propios sistemas de planeación de recursos empresariales (pre), que consisten en bases de datos individuales que recopilan datos y son utilizados en las aplicaciones que dan apoyo a las actividades empresariales de la organización, como compras, producción, distribución y ventas. La contabilidad financiera y la contabilidad administrativa tienen metas diferentes. Como muchos de ustedes saben, la se enfoca en el suministro de información a agentes externos, tales como inversionistas, instituciones gubernamentales, bancos y proveedores. Mide y registra las transacciones del negocio para proporcionar estados financieros elaborados con base en los principios de contabilidad generalmente aceptados y/o normas de información financiera (nif). La manera más importante en que la información de la contabilidad financiera influye en las decisiones y acciones de los gerentes es mediante la remuneración, la cual frecuentemente se basa en las cifras de los estados financieros.

1

4 䊉 CAPÍTULO 1

EL GERENTE Y LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Punto de decisión ¿En qué difiere la contabilidad administrativa de la contabilidad financiera?

La mide, analiza y reporta información financiera y no financiera para ayudar a los gerentes a tomar decisiones encaminadas al logro de los objetivos de una organización. Los gerentes usan la información de la contabilidad administrativa para desarrollar, comunicar e implementar las estrategias. También usan la información de la contabilidad administrativa para coordinar el diseño de productos, la producción y las decisiones de mercadotecnia y para evaluar su desempeño. La información y los reportes de la contabilidad administrativa no tienen que seguir reglas o principios establecidos. Las preguntas clave son siempre: 1. ¿cómo ayudará esta información a los gerentes a hacer mejor su trabajo?, y 2. ¿los beneficios por generar tal información exceden los costos? La ilustración 1-1 resume las principales diferencias entre la contabilidad administrativa y la contabilidad financiera. Sin embargo, observe que reportes como el balance general, el estado de resultados y los estados de flujos de efectivo son comunes, tanto para la contabilidad administrativa como para la contabilidad financiera. La contabilidad de costos proporciona información para la contabilidad administrativa y para la contabilidad financiera. La mide, analiza y reporta información financiera y no financiera relacionada con los costos de adquisición o uso de los recursos dentro de una organización. Por ejemplo, el cálculo del costo de un producto es una función de la contabilidad de costos, que responde a las necesidades de evaluación de inventarios de la contabilidad financiera, así como a las necesidades de toma de decisiones de la contabilidad administrativa (por ejemplo, la decisión de cómo asignar los precios a los productos, y la elección de cuáles de ellos se deberán promover). La contabilidad de costos moderna parte de la perspectiva de que la recolección de la información de costos está en función de las decisiones gerenciales que se tomen. Por lo tanto, la distinción entre la contabilidad administrativa y la contabilidad de costos no es tan precisa y, en este texto, con frecuencia usamos estos términos de manera indistinta. A menudo escuchamos que los empresarios usan el término administración de costos. Por desgracia, ese término no tiene una definición uniforme. Utilizamos el concepto administración de costos para describir los enfoques y las actividades de los gerentes para utilizar los recursos con miras a incremento el valor para los clientes y al logro de los objetivos organizacionales. Las decisiones de administración de costos incluyen, por ejemplo, las decisiones relacionadas con el hecho de si se debe ingresar a nuevos mercados, implementar nuevos procesos organizacionales y cambiar los diseños de un producto. La información proveniente de los sistemas contables ayuda a los gerentes a administrar los costos; sin embargo, la información y los sistemas contables por sí mismos no constituyen una administración de costos. Ilustración 1-1

Principales diferencias entre la contabilidad administrativa y la contabilidad financiera Contabilidad administrativa

Contabilidad financiera

Propósito de la información

Ayuda a los gerentes a tomar decisiones para el logro de los objetivos de una organización

Comunica la posición financiera de la organización a inversionistas, bancos, reguladores y otros agentes externos

Usuarios principales

Gerentes de la organización

Usuarios externos como inversionistas, bancos, reguladores y proveedores

Enfoque y énfasis

Orientada hacia el futuro (presupuesto para 2011 preparado en 2010)

Orientada al pasado (reportes sobre el desempeño de 2010 preparados en 2011)

Reglas de medición y de información

Medidas internas y reportes no tienen que seguir las normas de información financiera, sino que se basan en un análisis de costo-beneficio

Los estados financieros se deben preparar de acuerdo con las normas de información financiera y tienen que estar dictaminados por auditores externos e independientes

Lapso de tiempo y tipo de reportes

Varía desde información por hora hasta información de 15 a 20 años, con reportes financieros y no financieros sobre productos, departamentos, territorios y estrategias

Reportes financieros anuales y trimestrales, principalmente sobre la compañía en su conjunto

Implicaciones de comportamiento

Está diseñada para influir en el comportamiento de los gerentes y de otros empleados

Sobre todo informa acerca de sucesos económicos, aunque también influye en el comportamiento, porque la remuneración del gerente a menudo se basa en los resultados financieros reportados

ANÁLISIS DE LA CADENA DE VALOR Y DE LA CADENA DE SUMINISTRO, Y FACTORES CLAVE DEL ÉXITO 䊉 5

La administración de costos tiene un amplio enfoque y no solamente trata acerca de la reducción en los costos. La administración de costos incluye las decisiones sobre incurrir en costos adicionales, por ejemplo, para incrementar la satisfacción del cliente y la calidad, así como para desarrollar nuevos productos, con el objetivo de mejorar los ingresos y las utilidades.

Las decisiones estratégicas y el contador administrativo La especifica la forma en que una organización ajusta sus propias capacidades con las oportunidades existentes en el mercado para lograr sus objetivos. En otras palabras, la estrategia describe Objetivo de cómo habrá de competir una organización, y las oportunidades que sus gerentes deberían buscar y aprendizaje perseguir. Los negocios siguen una de dos amplias estrategias. Algunas compañías, como Southwest Airlines y Vanguard (la compañía de fondos de inversión) siguen una estrategia de liderazgo en costos. Entender la manera en que los contadores Han sido rentables y han crecido durante años con base en el suministro de productos o servicios administrativos influyen de calidad a precios bajos, gracias a una administración acertada de sus costos. Otras firmas como en las decisiones estraApple Inc., el fabricante de iPods y de iPhones, y Johnson & Johnson, el gigante farmacéutico, siguen tégicas una estrategia de diferenciación del producto. Generan sus utilidades y su crecimiento basándose en su capacidad para ofrecer productos o servicios diferenciados o únicos, que sean atractivos para . . sus . ellos brindan clientes y, con frecuencia, les asignan un precio más alto que los productos o servicios menos populainformación acerca de fuentes de ventajas res de sus competidores. competitivas El hecho de decidir entre estas estrategias es parte fundamental de lo que hacen los gerentes. Los contadores administrativos trabajan estrechamente con los gerentes al formular la estrategia y, para ello, brindan información acerca de fuentes de las ventajas competitivas —por ejemplo, el costo, la productividad o eficiencia de la compañía en relación con los competidores, o bien, los precios premium que una organización carga en relación con los costos por características adicionales que hagan distintivos sus productos o servicios. La administración estratégica de costos describe la administración del costo y la manera en que ésta específicamente se enfoca en cuestiones estratégicas. La información de la contabilidad administrativa ayuda a los gerentes a formular la estrategia respondiendo preguntas como las siguientes:

2

䊏

¿Quiénes son nuestros clientes más importantes, y cómo podemos ser competitivos y generarles valor? Después del éxito de Amazon.com en la venta de libros en línea, los contadores administrativos de Barnes y Noble presentaron a sus altos ejecutivos los costos y los beneficios de varios enfoques alternativos para la construcción de la infraestructura de su tecnología de información, así como para el desarrollo de alternativas para vender también libros en línea. Un análisis similar de costo-beneficio llevó a Toyota a la construcción de plantas de manufactura integrada por computadora (mic) flexibles, lo que le permitió usar con eficiencia un mismo equipo para fabricar una variedad de automóviles en respuesta a los cambiantes gustos de los consumidores.

䊏

¿Qué productos sustitutos hay en el mercado, y cómo se diferencian de nuestro producto en cuanto a precio y calidad? Hewlett-Packard, por ejemplo, diseña y asigna el precio de las nuevas impresoras después de comparar la funcionalidad y la calidad de sus productos con otras impresoras que están disponibles en el mercado.

䊏

¿Cuál es nuestra capacidad más importante? ¿Es la tecnología, la producción o el marketing? ¿Cómo podemos apalancarla en términos de las nuevas iniciativas estratégicas? Kellogg Company, por ejemplo, usa la reputación de su marca para lanzar nuevos tipos de cereales.

䊏

¿Se contará con una adecuada cantidad de efectivo para financiar la estrategia, o será necesario obtener fondos adicionales? Procter & Gamble, por ejemplo, emitió nuevos instrumentos de deuda y de capital contable para financiar la adquisición estratégica de Gillette, un fabricante de artículos para afeitarse.

Las estrategias mejor diseñadas y las capacidades mejor desarrolladas no servirán de mucho, a menos de que se ejecuten con efectividad. En la siguiente sección describiremos la manera en que los conta-Punto de dores administrativos ayudan a los gerentes a tomar decisiones que generen valor para sus clientes. decisión

Análisis de la cadena de valor y de la cadena de suministro, y factores clave del éxito

¿Cómo apoyan los contadores administrativos las decisiones estratégicas?

Los clientes exigen mucho más que tan solo un precio razonable; esperan productos de calidad (bienes o servicios) y que se entreguen de forma oportuna. Estos factores múltiples determinan la manera en que un cliente utiliza un producto y el valor o la utilidad que se deriva del mismo. Por lo tanto, ¿cómo debe proceder una compañía en relación con la creación de dicho valor?

6 䊉 CAPÍTULO 1

EL GERENTE Y LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Análisis de la cadena de valor Objetivo de aprendizaje

3

Describir el conjunto de funciones de negocios dentro de la cadena de valor, e identificar las dimensiones del desempeño que los clientes esperan de las compañías

La es la secuencia de funciones empresariales donde se agrega a los productos una utilidad para el cliente. La ilustración 1-2 muestra seis funciones fundamentales del negocio: investigación y desarrollo, diseño, producción, marketing, distribución y servicio al cliente. Ejemplificaremos esas funciones empresariales mediante la división de televisión de Sony Corporation.

. . . investigación y desarrollo, diseño, producción, marketing, distribución y servicio al cliente, apoyados por la administración para lograr objetivos de costos y eficiencia, calidad, tiempo e innovación

1.

la generación y la experimentación de ideas relacionadas con nuevos productos, servicios o procesos. En Sony, esta función incluye la investigación sobre la transmisión alternativa de señales de televisió...