International Financial Reporting Standards (IFRS) PDF

Preview

Summary

Inleiding, begripsbepaling en toepassingsgebied...

Description

Hoofdstuk 3 3.1

IFRS

Inleiding, begripsbepaling en toepassingsgebied

International Financial Reporting Standards (IFRS) De International Financial Reporting Standards worden onder verantwoordelijkheid van de International Accounting Standards Board opgesteld. IASB is een privaatrechtelijke organisatie van

specialisten

op

het

gebied

van

de

externe

Ten opzichte van de bestaande standaarden stelt het

financiële

verslaggeving.

Internationaal Financial Reporting

Interpretations Committee (IFRIC) interpretaties op of aan de hand van vraagstukken waar zich een ongewenste praktijk of een ongewenste verscheidenheid aan interpretaties ontwikkeld heeft. De IFRS is als mondiale standaard bedoeld voor de externe financiële verslaggeving. Met een op IFRS gebasseerde jaarrekening kunnen ondernemingen vrijwel op alle beurzen terecht. IFRS SME IFRS for SME is een in juli 2009 gepubliceerde verslaggevingsstandaard voor jaarrekeningen. IFRS for SME is door de IASB gepubliceerd. In mei 2015 heeft de IASB de eerste aanpassingen doorgevoerd op basis van de ervaringen en voorstellen van alle betrokken partijen over de afgelopen periode. Deze zijn van toepassing op boekjaren met 1 januari 2017 als ingangsdatum. IFRS in de Europese Unie Om te kunnen ingrijpen in het geval IFRS zich in een door de Europese Unie niet wenselijk geachte richting mocht ontwikkelen, zijn in de IAS – verordening procedures vastgelegd waarlangs de door de IASB uitgevaardigde standaarden en interpretaties worden goedgekeurd (endorsement mechanism) en daarmee in de Europese Unie kracht van wet krijgen. EU – richtlijn In 2001 en 2003 zijn de EEG – richtlijnen gemoderniseerd. Daarom zijn de tegenstrijdigheden weggenomen tussen de Europese richtlijnen en IFRS en er is een mogelijkheid geschapen om financiële instrumenten tegen reële waarde te waarderen. In 2003 is er ook een herziene EU – jaarrekening richtlijn gepubliceerd.

De invoering van IFRS in de EU betekent dat Nederlandse beursfondsen van het boekjaar met 2005 als ingang de Richtlijnen van de RJ niet langer mogen toepassen in de geconsolideerde jaarrekening. De IASB heeft in juni 2003 IFRS 1 (First – time Adoption of International Financial Reporting Standards) gepubliceerd over de wijze waarop een onderneming een overgang naar IFRS dient te verwerken. Verplichte of vrijwillege toepassing van IFRS Volgens de IAS – verordening zijn alle ondernemingen, waarop de nationale wetgeving van één van de EU – lidstaten van toepassing is en waarvan effecten zijn genoteerd op een officiële gereguleerde markt in een van de lidstaten van de Europese Unie, verplicht om hun geconsolideerde jaarrekening op te stellen op basis van IFRS regelgeving. De lidstaten kunnen de uitbreidingsoptie van IFRS toestaan tot:  De enkelvoudige jaarrekening van beursgenoteerde ondernemingen.  De geconsolideerde en / of enkelvoudige jaarrekenig van niet – beursgenoteerde ondernemingen. Nederlandse beursgenoteerde ondernemingen zijn niet verplicht om IFRS toe te passen op de enkelvoudige jaarrekening, maar het is wel optioneel. Niet beursgenoteerde ondernemingen is niet de verplichting opgelegd om IFRS toe te passen, zowel de geconsolideerde als de enkelvoudige jaarrekeing. Niet beursgenoteerde financiële instellingen is geen verplichting opgelegd IFRS toe te passen. Het is niet toegestaan de geconsolideerde jaarrekening op basis van Titel 9 op te stellen en de enkelvoudige jaarrekening op basis van IFRS. Goedkeuring IFRS door Europese Commissie Voor de goedkeuring van IFRS binnen Europa geld een bepaalde procedure: na advisering door verschillende organen en een vetorecht van het Europees Parlement beslist de Europese Commissie over de goedkeuring. Dit wordt aangeduid als ‘IFRS zoals aanvaard binnen de Europese Unie’.

Alle IFRS zijn door de Europese Commissie goedgekeurd, met één uitzondering: een zogenaamde carve out met betrekking tot portfolio – of macrohedging binnen IAS 39. Enkelvoudige en geconsolideerde jaarreking en IFRS Vanaf 1 januari 2005 is Titel 9 Boek 2 BW gewijzigd betreffende de onderlinge verhouding tussen de enkelvoudige en de geconsolideerde jaarrekening. De geconsolideerde jaarrekening is sindsdien niet langer onderdeel van de toelichitng op de enkelvoudige jaarrekening. Er bestaan twee afzonderlijke, los van elkaar staande jaarrekening, de enkelvoudige en de geconsolideerde jaarrekening. Vanwege praktische redenen is het verzamelbegrip ‘ de jaarrekening’ gehandhaafd, waaronder de enkelvoudige en geconsolideerde jaarrekening wordt verstaan. De enkelvoudige jaarrekening bestaat uit de balans en de winst – en verliesrekenig met toelichting. En indien de ondernemig een geconsolideerde jaarrekening opstelt. De grondslagen volgens welke beide jaarrekeningen worden opgesteld kunnen uiteenlopen.

Optie 1 2

Mogelijke combinaties enkelvoudige / geconsolideerde jaarrekening Geconsolideerde jaarrekening Enkelvoudige jaarrekening Title 9 Boek 2 Bw Titel 9 Boek 2 BW IFRS Titel 9 Boek 2 BW zonder toepassing van de optie om de waarderingsgrondslagen te hanteren die in de geconsolideerde jaarrekeing zijn toegepast (art.

3

IFRS

2:362 lid 8 BW) Titel 9 Boek 2 BW met toepassing van de optie waarderingsgronslagen te hanteren die in de geconsolideerde jaarrekeing zijn toegepast

4

IFRS

(art. 2:362 lid 8 BW) IFRS

Optie 1  Alleen voor niet – beursgenoteerde ondernemingen.

Optie 2 

Niet voor de hand liggende combinatie. Voldoen aan Nederlandse wetgeving

inclusief elementen die afwijken van IFRS. Verschil tussen eigenvermogen en resultaat tussen geconsolideerde en enkelvoudig. Optie 3  leidt in het algemeen tot gelijkheid van eigenvermogen en resultaat volgens de enkelvoudige en de geconsolideerde jaarrekeing. De enkelvoudige jaarrekeing wordt in feite opgemaakt op basis van IFRS, met de uitzonderign dat deelneming anders worden gewaardeerd. IFRS verplixht tot waardering deelneming tegen kostprijs of reële waarde, terwijl Titel 9 uitgaat van nettovermogenswaarde. Optie 4  IFRS wordt overal toegepast, maar enkele specifieke bepalingen uit Titel 9 blijven van toepassing. door kapitaalbeschermingsregels kan de omvang van vrij uitkeerbare reserves worden aangetast.

3.2

Eerste toepassing van IFRS

Uitgangspunten De jaarrekening die de onderneming voor het eerst opstelt in overeenstemming met IFRS is de eerste IFRS – jaarrekening. De eerste toepassing van IFRS moet in overeenstemming met IFRS 1 (First- time Adoption of International Financial Reporting Standards) gebeuren. IFRS 1 vereist toepassing van de standaarden die van kracht zijn op jaareinde van het jaar waarin de onderneming de eerste IFRS- jaarrekeing opstelt. Overgang naar IFRS en openingsbalans IFRS 1 geeft het proces van overgang naar IFRS als volgt weer: 1. Grondslagen selecteren die in overeenstemming zijn met IFRS 2. Een openingsbalans opstellen voor de eerste gepresenteerde periode, deze openingsbalans dient als uitgangsput voor verdere toepassing van IFRS. 3. Schattingen maken over informatie in de openiongsbalans en andere informatie in de jaarrekening. 4. Vaststellen van de wijze van presentatie en toelichting in de eerste IFRS- jaarrekening en eventuele tussentijdse berichten.

Het opstellen van de op openingsbalans houdt in dat :  Wordt vastgesteld welke activa en passiva in de balans dienen te worden opgenomen  Wordt vastgesteld of de classificatie die is gebruikt voor bepaalde items onder IFRS dezelfde is als onder de vorige toepaste regels.  Wordt nagegaan of de waardering van de opgenomen activa en passiva conform de voorschriften van IFRS is. Verplichte uitzonderingen Er is een aantal verplicht toe te passen uitzonderingen op retrospectieve toepassing van IFRS bij het opstellen van de openingsbalans. Deze betreffen: a) Schattingen b) Het niet langer in de balans opnemen van financiële activa en passiva ningsbalans opgenomen worden. c) Hedge accouniting d) Sommige aspescten van de verslaggeving over minderheidsbelangen e) Overheidsleningen

3.3

IFRS en de Nederlandse wet – en regelgeving

Van toepassing blijvende Nederlandse regels bij toepassing IFRS Bij integrale toepassing van IFRS, zowel in de geconsolideerde als in de enkelvoudige jaarrekening, blijven bepaalde Nederlandse regels van toepassing. IFRS is een omvangrijk pakket van verslaggevingsvoorschriften, dat wil niet zeggen dat daarmee alle onderwerpen, die door Titel 9 worden bestreken, aan de orde komen in IFRS. Bestuurdersbeloningen en financiering, het bestuursverslag, de openbaarmaking, de accountantscontrole en de regels van kapitaalbescherming (wettelijke reserves), gemiddeld aantal werkzame werknemers

zijn

onderwerpen die IFRS niet bestrijkt. Reserve ingehouden winst deelnemingen en herwaarderingsreserve Wettelijke reserves zijn verplicht, ook als de enkelvoudige jaarrekening wordt opgesteld op basis van IFRS (of IFRS grondslagen worden gehanteerd).

In een enkelvoudige jaarrekening op basis van IFRS kunnen deelnemingen worden gewaardeerd tegen kostprijs, reële waarde of op basis van de equity – methode. Als de deelnemingen in de enkelvoudige jaarrekening op basis van de equity – methode worden gewaardeerd, dan is een wettelijke reserve ingehouden winst deelneming van toepassing. Invloed IFRS op Nederlandse wet – en regelgeving De EU – richtlijnen zijn ‘gemoderniseerd’en meer in lijn gebracht met IFRS. De Nederlandse is daaraan aangepast. Dit betekent niet dat IFRS integraal wordt overgenomen, maar wel dat veel IFRS – opvattingen worden geïntegreerd in de wetgeving, al dan niet naast op IFRS aandluitende alternatieven mogelijkheden (IFRS beïnvloedt zowel de wetgeving als de Richtlijnen voor de jaarverslaggeving).

3.4

Verschillende IFRS en Dutch GAAP

Er is sprake van een algemeen verschil in de status van de regelgeving. Het verschil instatus van de regelgeving verklaart dat bij overgang van Dutch GAAP naar IFRS soms meer verschillen worden aangetroffen dan op grond van een verschil in wet – en regelgeving verwacht kon worden....