Investments - Chapter 17 Investment - Intermediate Accounting: IFRS Edition, 2nd Edition PDF

Preview

Summary

TUGAS RESUMEINTERMEDIATE ACCOUNTING. KIESO. 2014.IFRS 2ND EDITION. JOHN WILEY AND SONS.CHAPTER 17: INVESTMENTSDISUSUN OLEH:No.Nama Mahasiswa NPMNo. UrutDaftar HadirParaf1. Rizky Ridho Dwinanda 1401180116 24KELAS 8-PRODI D-IV AKUNTANSI ALIH PROGRAM (NON AKT)POLITEKNIK KEUANGAN NEGARA STANMARET 2019AK...

Description

TUGAS RESUME INTERMEDIATE ACCOUNTING. KIESO. 2014. IFRS 2ND EDITION. JOHN WILEY AND SONS.

CHAPTER 17: INVESTMENTS

DISUSUN OLEH:

No . 1.

Nama Mahasiswa

NPM

Rizky Ridho Dwinanda

1401180116

No. Urut Daftar Hadir 24

KELAS 8-02 PRODI D-IV AKUNTANSI ALIH PROGRAM (NON AKT) POLITEKNIK KEUANGAN NEGARA STAN MARET 2019

Paraf

AKUNTANSI UNTUK ASET KEUANGAN Aset keuangan adalah uang tunai, investasi ekuitas perusahaan lain (mis., Saham biasa atau preferen), atau hak kontraktual untuk menerima uang tunai dari pihak lain (mis., Pinjaman, piutang, dan obligasi). IASB mencatat bahwa nilai wajar dan pendekatan berbasis biaya dapat memberikan informasi yang berguna bagi pembaca laporan keuangan untuk jenis aset keuangan tertentu dalam keadaan tertentu. Sebagai hasilnya, IASB mensyaratkan bahwa perusahaan mengklasifikasikan aset keuangan ke dalam dua kategori pengukuran, biaya perolehan diamortisasi dan nilai wajar — tergantung pada situasinya.

Dasar Pengukuran Secara umum, IFRS mengharuskan perusahaan menentukan cara mengukur aset keuangan mereka berdasarkan dua kriteria: 1.

Model bisnis perusahaan untuk mengelola aset keuangannya; dan

2.

Karakteristik arus kas kontraktual dari aset keuangan. Jika perusahaan memiliki (1) model bisnis yang tujuannya adalah untuk memegang aset

untuk mengumpulkan arus kas kontraktual dan (2) persyaratan kontraktual aset keuangan memberikan tanggal yang ditentukan untuk arus kas yang semata-mata pembayaran pokok dan bunga pada jumlah pokok terhutang, maka perusahaan harus menggunakan biaya diamortisasi. Investasi ekuitas pada umumnya dicatat dan dilaporkan pada nilai wajar. Investasi ekuitas tidak memiliki bunga tetap atau jadwal pembayaran pokok dan karenanya tidak dapat dipertanggungjawabkan dengan biaya perolehan diamortisasi.

INVESTASI UTANG Investasi utang dikarakteristikkan dengan pembayaran kontraktual pada tanggal tertentu pokok pinjaman dan bunga atas jumlah pokok terhutang.

Investasi Utang — Biaya Amortisasi Hanya investasi utang yang dapat diukur dengan biaya perolehan diamortisasi. Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk investasi utang dengan biaya diamortisasi, asumsikan bahwa Robinson Company membeli €100.000 dari obligasi Evermaster Corporation dengan tingkat kupon 8% pada 1 Januari 2015, dengan diskon, membayar €92.278. Obligasi tersebut jatuh tempo 1 Januari 2020, dan bunga pasar 10%; bunga dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Robinson mencatat investasi sebagai berikut. January 1, 2015 Debt Investments Cash

92,278 92,278

Perusahaan harus mengamortisasi premi atau diskon dengan menggunakan metode bunga efektif. Untuk menghitung pendapatan bunga, perusahaan menghitung tingkat bunga efektif atau hasil pada saat investasi dan menerapkan nilai tersebut ke jumlah tercatat awal (nilai buku) untuk setiap periode bunga. Jumlah tercatat investasi ditingkatkan dengan diskon yang diamortisasi atau dikurangi dengan premi yang diamortisasi pada setiap periode.

July 1, 2015 Cash

4,000

Debt Investments

614

Interest Revenue

4,614 December 31, 2015

Interest Receivable Debt Investments

4,000 645

Interest Revenue

4,645

Terkadang, sebuah perusahaan menjual investasi obligasi sebelum jatuh tempo. Sebagai contoh, Perusahaan Robinson dapat menjual sekuritas sebagai bagian dari perubahan dalam strategi investasinya untuk beralih ke obligasi jangka pendek. Asumsikan bahwa Robinson Company menjual investasinya dalam obligasi Evermaster pada 1 November 2017, dengan 99¾ ditambah bunga yang masih harus dibayar. Amortisasi diskon mulai 1 Juli 2017 hingga 1 November 2017 adalah €522 (4/6 x €783). Robinson mencatat amortisasi diskon ini sebagai berikut. November 1, 2017

Debt Investments

522

Interest Revenue

522

Robinson mencatat penjualan obligasi sebagai: November 1, 2017 Cash

102,417 Interest Revenue (4/6 x €4,000)

2,667

Debt Investments

96,193

Gain on Sale of Investments

3,557

Investasi Utang — Nilai Wajar Perusahaan yang memperhitungkan dan melaporkan investasi utang pada nilai wajar mengikuti entri akuntansi yang sama dengan investasi utang held-for-collection selama periode pelaporan. Artinya, mereka dicatat pada biaya perolehan diamortisasi. Namun, pada setiap tanggal pelaporan, perusahaan menyesuaikan biaya perolehan diamortisasi ke nilai wajar, dengan laba atau rugi yang belum direalisasi dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih (metode nilai wajar). Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi adalah perubahan bersih dalam nilai wajar investasi utang dari satu periode ke periode lainnya. Dengan menggunakan contoh yang sama dengan ilustrasi pada metode biaya perolehan diamortisasi, entri jurnal pada tahun 2015 adalah sebagai berikut. January 1, 2015 Debt Investments

92,278

Cash

92,278 July 1, 2015

Cash

4,000

Debt Investments

614

Interest Revenue

4,614 December 31, 2015

Interest Receivable Debt Investments Interest Revenue

4,000 645 4,645

Untuk menerapkan pendekatan nilai wajar, Robinson menentukan bahwa, karena penurunan suku bunga, nilai wajar investasi utang meningkat menjadi €95.000 pada tanggal 31 Desember 2015. Robinson memiliki unrealized holding gain sebesar €1,463.

Oleh karena itu Robinson membuat entri berikut untuk mencatat penyesuaian investasi utang ke nilai wajar pada tanggal 31 Desember 2015. Fair Value Adjustment Unrealized Holding Gain or Loss—Income

1,463 1,463

Robinson menggunakan akun penilaian (Fair Value Adjustment) alih-alih mendebit Investasi Utang untuk mencatat investasi pada nilai wajar. Penggunaan akun Fair Value Adjustment memungkinkan Robinson untuk mempertahankan catatan pada biaya yang diamortisasi dalam akun. Unrealized Holding Gain or Loss—Income dilaporkan di bagian “Penghasilan dan beban lain-lain” dalam laporan laba rugi sebagai bagian dari laba bersih. Akun ini ditutup ke laba bersih setiap periode. Saldo Fair Value Adjustment tidak ditampilkan pada laporan posisi keuangan tetapi hanya digunakan untuk menyajikan kembali akun investasi utang ke nilai wajar.

Asumsikan pada tanggal 31 Desember 2016 nilai wajar investasi utang Evermaster adalah €94.000. Dalam kasus ini, Robinson mencatat unrealized holding loss €2,388.

Nilai wajar dari investasi utang sekarang lebih kecil dari biaya perolehan diamortisasi sebesar €925. Namun, Robinson telah mencatat unrealized gain pada tahun 2015. Oleh karena itu, Robinson mencatat kerugian €2,388 (€925 + €1,463), yang mengimbangi kenaikan yang dicatat pada tahun 2015, menghasilkan kredit dalam akun Fair Value Adjustment

€925.

Robinson membuat entri jurnal berikut. Unrealized Holding Gain or Loss—Income

2,388

Fair Value Adjustment

2,388

Asumsikan sekarang bahwa Robinson menjual investasinya dalam obligasi Evermaster pada 1 November 2017, dengan 99¾ ditambah bunga yang masih harus dibayar. Dalam hal ini, karena obligasi tidak lagi dimiliki oleh Robinson, akun Fair Value Adjustment harus dilaporkan nol. Robinson membuat entri berikut untuk mencatat penghapusan akun penilaian. December 31, 2017 Fair Value Adjustment Unrealized Holding Gain or Loss—Income

925 925

Pada tanggal 31 Desember 2017, pendapatan yang terkait dengan obligasi Evermaster adalah sebagai berikut.

Contoh: Investasi Utang dengan Nilai Wajar (Portofolio) Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk portofolio investasi utang, asumsikan bahwa Wang Corporation memiliki dua investasi utang yang dicatat pada nilai wajar sebagai berikut (dalam ribuan).

Nilai wajar dari portofolio investasi utang Wang adalah ¥284.000. Keuntungan yang belum direalisasi bruto adalah ¥10.063, dan kerugian bruto yang belum direalisasi adalah ¥19.600, menghasilkan kerugian bersih yang belum direalisasi sebesar ¥9.537. Artinya, nilai wajar portofolio adalah ¥9.537 lebih rendah dari biaya diamortisasi. Wang membuat entri penyesuaian ke akun Fair Value Adjustment untuk mencatat penurunan nilai dan mencatat kerugian sebagai berikut. December 31, 2015 Unrealized Holding Gain or Loss—Income

9,537

Fair Value Adjustment

9,537

Penjualan Investasi Utang Sebagai gambaran, asumsikan bahwa Wang Corporation menjual obligasi Watson pada 1 Juli 2016, seharga ¥90.000, yang pada saat itu memiliki biaya diamortisasi ¥94.214.

July 1, 2016 Cash

90,000

Loss on Sale of Investments Debt Investments

4,214 94,214

Wang melaporkan kerugian yang direalisasi pada bagian “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain” dalam laporan laba rugi. Diasumsikan tidak ada pembelian dan penjualan obligasi lainnya pada tahun 2016.

Wang memiliki unrealized holding loss sebesar ¥5.000. Namun, akun Fair Value Adjustment sudah memiliki saldo kredit ¥9.537. Untuk mengurangi saldo akun penyesuaian menjadi ¥5.000, Wang mendebitnya sebesar ¥4,537, sebagai berikut. December 31, 2016 Fair Value Adjustment Unrealized Holding Gain or Loss—Income

4,537 4,537

Penyajian Laporan Keuangan

Opsi Nilai Wajar Dalam beberapa situasi, perusahaan memenuhi kriteria akuntansi untuk investasi utang dengan biaya diamortisasi, tetapi lebih memilih untuk memperhitungkan investasi pada nilai wajar, dengan semua keuntungan dan kerugian terkait dengan perubahan nilai wajar yang dilaporkan dalam pendapatan. Alasan paling umum adalah untuk mengatasi "ketidakcocokan" pengukuran atau pengakuan. Untuk mengatasi ketidakcocokan ini, perusahaan memiliki opsi untuk melaporkan sebagian besar aset keuangan pada nilai wajar. Jika perusahaan memilih untuk menggunakan opsi nilai wajar, ia mengukur instrumen ini pada nilai wajar sampai perusahaan tidak lagi memiliki kepemilikan.

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Hardy Company membeli obligasi yang diterbitkan oleh Bank Sentral Jerman. Hardy berencana untuk menahan investasi utang hingga jatuh tempo dalam lima tahun. Pada tanggal 31 Desember 2015, biaya perolehan diamortisasi dari investasi ini adalah €100.000; nilai wajarnya pada 31 Desember 2015, adalah €113.000. Jika Hardy memilih opsi nilai wajar untuk memperhitungkan investasi ini, maka dibuat entri berikut pada 31 Desember 2015. December 31, 2015 Debt Investment (German bonds)

13,000

Unrealized Holding Gain or Loss—Income

13,000

Dalam situasi ini, Hardy menggunakan akun Debt Investment untuk mencatat perubahan nilai wajar pada tanggal 31 Desember. Hardy tidak menggunakan akun Fair Value Adjustment karena akuntansi untuk opsi nilai wajar didasarkan pada investasi-per-investasi daripada berdasarkan portofolio.

Ringkasan Akuntansi Investasi Utang

INVESTASI EKUITAS Investasi ekuitas mewakili kepentingan kepemilikan, seperti saham biasa, preferen, atau saham modal lainnya. Ini juga mencakup hak untuk mendapatkan atau melepaskan kepentingan kepemilikan dengan harga yang disepakati atau ditentukan, seperti dalam waran dan hak. Biaya investasi ekuitas diukur pada harga pembelian sekuritas. Komisi broker dan biaya lainnya yang terkait dengan pembelian dicatat sebagai biaya. Tingkat di mana satu perusahaan (investor) memperoleh saham di perusahaan lain (investee) umumnya menentukan perlakuan akuntansi untuk investasi setelah akuisisi.

Klasifikasi investasi tersebut tergantung pada persentase dari saham voting investee yang dipegang oleh investor: 1.

Kepemilikan kurang dari 20 persen (metode nilai wajar) — investor memiliki kepentingan pasif.

2.

Kepemilikan antara 20 persen dan 50 persen (metode ekuitas) —investor memiliki pengaruh signifikan.

3.

Kepemilikan lebih dari 50 persen (laporan konsolidasi) —investor memiliki kepentingan pengendali.

Akuntansi dan pelaporan untuk investasi ekuitas tergantung pada tingkat pengaruh dan jenis sekuritas yang terlibat.

Kepemilikan Kurang dari 20% Ketika seorang investor memiliki kepemilikan kurang dari 20 persen, dianggap bahwa investor memiliki sedikit pengaruh atau tidak sama sekali terhadap investee. Menurut IFRS, apabila investasi ekuitas diadakan untuk diperdagangkan, aturan akuntansi dan pelaporan umum untuk investasi tersebut adalah untuk menilai efek pada nilai wajar dan mencatat keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dalam laba bersih (metode nilai wajar).

IFRS memungkinkan perusahaan untuk mengklasifikasikan beberapa investasi ekuitas sebagai non-trading. Investasi ekuitas non-trading dicatat pada nilai wajar pada laporan posisi keuangan, dengan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dilaporkan dalam penghasilan komprehensif lain. Investasi Ekuitas — Trading (Income) Setelah akuisisi, perusahaan mencatat investasi ekuitas pada nilai wajar. Asumsikan bahwa pada 3 November 2015, Republic Corporation membeli saham biasa dari tiga perusahaan, tiap-tiap investasi mewakili kepemilikan kurang dari 20%. Saham-saham ini dimiliki untuk diperdagangkan.

November 3, 2015 Equity Investments

718,550

Cash

718,550

Pada tanggal 6 Desember 2015, Republic menerima dividen tunai sebesar €4.200 atas investasi dalam saham biasa Nestlé. December 6, 2015 Cash

4,200 Dividend Revenue

4,200

Ketika seorang investor memiliki kurang dari 20 persen saham perusahaan lain, laba bersih yang diperoleh investee bukan merupakan dasar yang tepat untuk mengakui pendapatan dari investasi oleh investor. Pada tanggal 31 Desember 2015, portofolio investasi ekuitas Republic memiliki nilai tercatat dan nilai wajar sebagai berikut.

Untuk portofolio investasi ekuitas Republic, keuntungan kotor yang belum direalisasi adalah €15.300, dan kerugian kotor yang belum direalisasi adalah €50.850 (€ 13.500 + € 37.350), menghasilkan kerugian bersih yang belum direalisasi sebesar €35.550. Nilai wajar dari portofolio investasi ekuitas di bawah biaya sebesar €35.550. December 31, 2015 Unrealized Holding Gain or Loss—Income

35,550

Fair Value Adjustment

35,550

Pada 23 Januari 2016, Republic menjual semua saham biasa Burberry, menerima €287.220.

January 23, 2016 Cash

287,220 Equity Investments

259,700

Gain on Sale of Investments

27,520

Selain itu, asumsikan bahwa pada 10 Februari 2016, Republic membeli €255.000 saham biasa Continental Trucking (20.000 x €12,75), ditambah komisi broker dari €1.850.

Pada tanggal 31 Desember 2016, nilai wajar portofolio investasi ekuitas Republic melebihi nilai tercatat sebesar €66.100 (keuntungan yang belum direalisasi). Akun Fair Value Adjustment memiliki saldo kredit sebesar €35.550 pada tanggal 31 Desember 2016. Untuk menyesuaikan portofolio investasi ekuitas dengan nilai wajar pada tanggal 31 Desember 2016, perusahaan mendebit akun Fair Value Adjustment sebesar €101.650 (€35.550 + €66.100). December 31, 2016 Fair Value Adjustment Unrealized Holding Gain or Loss—Income

101,650 101,650

Investasi Ekuitas — Non-Trading (OCI) Entri akuntansi untuk mencatat investasi ekuitas non-trading sama dengan untuk investasi ekuitas trading, kecuali untuk mencatat laba atau rugi yang belum direalisasi. Untuk investasi ekuitas non-trading, perusahaan melaporkan laba atau rugi yang belum direalisasi sebagai pendapatan komprehensif lainnya. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa pada 10 Desember 2015, Republic Corporation membeli 1.000 saham biasa Hawthorne Company seharga €20,75 per saham (total biaya €20,750). Investasi tersebut mewakili kurang dari 20% kepemilikan. Investasi di Hawthorne untuk memenuhi persyaratan tingkat kepemilikan saham minimum atas perusahaan di wilayah itu. December 10, 2015 Equity Investments

20,750

Cash

20,750

Pada tanggal 27 Desember 2015, Republic menerima dividen tunai sebesar €450 atas investasinya di saham biasa Hawthorne Company. December 27, 2015 Cash

450 Dividend Revenue

450

Pada tanggal 31 Desember 2015, investasi Republic di Hawthorne memiliki nilai tercatat dan nilai wajar sebagai berikut.

Untuk investasi non-trading Republic, keuntungan yang belum direalisasi adalah €3,250. Artinya, nilai wajar investasi Hawthorne melebihi biaya €3,250. December 31, 2015 Fair Value Adjustment

3,250

Unrealized Holding Gain or Loss—Equity

3,250

Republic melaporkan investasi ekuitasnya pada tanggal 31 Desember 2015 sebagai berikut.

Pada 20 Desember 2016, Republic menjual semua saham biasa Hawthorne Company, menerima hasil €22.500. Republic menentukan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari investasi pada saat disposisi seperti berikut.

Republik membuat entri berikut untuk menyesuaikan nilai tercatat investasi non-trading. December 20, 2016 Unrealized Holding Gain or Loss—Equity

1,500

Fair Value Adjustment

1,500

Entri berikut kemudian dibuat untuk mencatat penjualan investasi. December 20, 2016 Cash

22,500 Fair Value Adjustment

1,750

Equity Investments

20,750

Holdings Antara 20% dan 50% Investasi dalam saham pemungutan suara kurang dari 50 persen dapat memberikan investor kemampuan untuk melakukan pengaruh signifikan terhadap kebijakan operasi dan keuangan investee. Pengaruh yang signifikan dapat diindikasikan dalam beberapa cara. Contohnya termasuk perwakilan di dewan direksi, partisipasi dalam proses pembuatan kebijakan,

transaksi material

antarperusahaan,

pertukaran

personel

manajerial,

atau

ketergantungan teknologi. Dalam kasus "pengaruh signifikan" (umumnya investasi 20 persen atau lebih), investor harus memperhitungkan investasi menggunakan metode ekuitas.

Metode Ekuitas

Perusahaan awalnya mencatat investasi dengan biaya saham yang diperoleh tetapi kemudian menyesuaikan jumlah setiap periode untuk perubahan aset bersih investee. Metode ekuitas mengakui bahwa pendapatan investee meningkatkan aset bersih investee, dan bahwa kerugian dan dividen investee menurunkan aset bersih ini. Untuk mengilustrasikan metode ekuitas dan membandingkannya dengan metode nilai wajar, asumsikan Maxi Company membeli 20 persen saham di Mini Company. Untuk menerapkan metode nilai wajar dalam contoh ini, asumsikan Maxi tidak memiliki kemampuan untuk melakukan pengaruh signifikan dan mengklasifikasikan investasi sebagai trading. Di mana contoh ini menerapkan metode ekuitas, asumsikan bahwa kepemilikan 20 persen memungkinkan Maxi untuk melakukan pengaruh yang signifikan.

Dengan metode nilai wajar, Maxi melaporkan sebagai pendapatan hanya dividen tunai yang diterima dari Mini. Penghasilan laba bersih oleh Mini (investee) tidak dianggap sebagai dasar yang tepat untuk pengakuan pendapatan dari investasi oleh Maxi (investor). Di bawah metode ekuitas, Maxi melaporkan sebagai pendapatan bagiannya dari laba bersih yang dilaporkan oleh Mini. Maxi mencatat dividen tunai yang diterima dari Mini sebagai penurunan nilai tercatat investasi. Akibatnya, Maxi mencatat bagiannya dari laba bersih Mini pada tahun saat itu diakui. Jika bagian investor dari kerugian investee melebihi jumlah tercatat investasi, investor harus berhenti menerapkan metode ekuitas dan tidak mengakui kerugian tambahan. Jika

potensi kerugian investor tidak terbatas pada jumlah investasi aslinya (deng...