Laporan Keuangan Konsolidasi PDF

Preview

Summary

LAPORAN KONSOLIDASIHai stanners... Semoga masih semangat menuntut ilmu AKL.Mari scan lagi barcode di bawah dan pelajari isinya disamping menu wajib buku ajar.A. Kombinasi bisnis melalui perolehan sahamLampiran A, PSAK No. 22 mendefinisikan kombinasibisnis sebagai suatu transaksi atau peristiwa lain ...

Description

LAPORAN KONSOLIDASI

Tujuan Pembelajaran 1. Memiliki pemahaman tentang konsolidasi pada proses akuisisi 2. Memiliki kemampuan untuk membuat kertas kerja konsolidasian 3. Memiliki pemahaman terkait penyajian dan pengungkapan atas transaksi

Hai stanners… Semoga masih semangat menuntut ilmu AKL. Mari scan lagi barcode di bawah dan pelajari isinya disamping menu wajib buku ajar. A.

Kombinasi bisnis melalui perolehan saham Lampiran A, PSAK No. 22 mendefinisikan kombinasi bisnis sebagai suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih bisnis. Menurut Lampiran B PP05 PSAK 22, suatu kombinasi bisnis dirancang salah satunya dengan cara satu atau lebih bisnis menjadi entitas anak dari pihak pengakuisisi. B.

Entitas Pelaporan Bila investasi saham menimbulkan hubungan induk - anak, maka masing-masing perusahaan berlangsung sebagai perusahaan yang terpisah dan menyusun laporan keuangan masing-masing. Sedangkan entitas yang mengendalikan/menguasai entitas-entitas yang lainnya (induk) diharuskan untuk menyusun laporan konsolidasian. Laporan keuangan konsolidasian adalah laporan keuangan suatu kelompok usaha yang di dalamnya aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan, beban, dan arus kas entitas induk dan entitas anak disajikan sebagai suatu entitas ekonomi tunggal. PSAK No. 4 (2017) par 10, Laporan Keuangan Tersendiri menyatakan, bahwa jika entitas induk menyusun laporan keuangan sendiri sebagai informasi tambahan, maka entitas induk tersebut mencatat investasi pada anak, pengendalian bersama entitas, dan entitas asosiasi pada: 1. Biaya perolehan (cost) 2. Sesuai PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, yaitu sebagai sebagai FVTPL (trading) atau FVTOCI (available for sale securities) 3. Metode ekuitas (equity method C. Prosedur Konsolidasi Laporan keuangan konsolidasian bertujuan untuk dapat menyajikan informasi keuangan dari kelompok usaha tersebut sebagai entitas ekonomi tunggal. Agar tujuan

Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 29

tersebut dapat dicapai, PSAK 65 memberikan prosedur dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian, sebagai berikut: 1. menggabungkan item sejenis seperti aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan, beban, dan arus kas dari entitas induk dengan entitas anaknya; 2. menghapus (mengeliminasi) jumlah tercatat dari investasi entitas induk di setiap entitas anak dan bagian entitas induk pada ekuitas setiap entitas anak (PSAK 22: Kombinasi Bisnis menjelaskan bagaimana menghitung setiap goodwill terkait); 3. mengeliminasi secara penuh aset dan liabilitas, ekuitas, penghasilan, beban, dan arus kas dalam intra kelompok usaha terkait dengan transaksi antar entitas dalam kelompok usaha (laba atau rugi yang timbul dari transaksi intra kelompok usaha yang diakui dalam aset, seperti persediaan dan aset tetap, dieliminasi seluruhnya). Kerugian intra kelompok usaha mengindikasikan adanya penurunan nilai yang mensyaratkan pengakuan dalam laporan keuangan konsolidasian. 4. Mengidentifikasi kepentingan non pengendali dan bagian kepemilikan entitas induk atas asset neto entitas anak yang dikonsolidasikan. Kepentingan non pengendali atas aset neto terdiri dari: a. Jumlah kepentingan nonpengendali pada tanggal kombinasi awal yang dihitung sesuai PSAK 22 b. Bagian kepentingan nonpengendali atas perubahan ekuitas sejak tanggal kombinasi bisnis tersebut D. Jurnal Eliminasi dan Penyesuaian Secara ringkas prosedur eliminasi dan penyesuaian dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi adalah sebagai berikut: 1. Investasi • Akun investasi dieliminasi dengan ekuitas entitas anak • Akun kepentingan non pengendali akan muncul jika kepemilikan pada entitas anak tidak 100% • Perhitungan perbedaan nilai wajar dan nilai buku dalam konsolidasi (nilai wajar yang dikonsolidasi) • Goodwill muncul jika nilai perolehan tidak sama dengan nilai wajar 2. Akun • Akun resiprokal (transaksi yang timbul antara anak dan induk) harus dieliminasi, contoh: utang – piutang 3. Transaksi • Transaksi yang boleh diakui adalah transaksi kepada pihak ketiga, transaksi anak dan induk harus dieliminasi (jual beli persediaan, aset tetap, obligasi) • Keuntungan dan kerugian hasil dari transaksi intra kelompok usaha yang diakui dalam aset: persediaan, aset tetap, dan obligasi harus dieliminasi. • Penjualan hulu dari entitas induk, semua laba disesuaikan mempengaruhi bagian laba induk. • Penjualan hilir dari entitas anak, semua laba disesuaikan mempengaruhi bagian laba/kepentingan non pengendali, karena laba ada di anak perusahaan.

Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 30

Untuk lebih jelas memahami materi ini, silakan scan barcode di samping.

RINGKASAN 1. 2.

Kombinasi bisnis yang dilakukan dalam bentuk konsolidasi menjadikan adanya hubungan induk dan anak perusahan. Berdasarkan PSAK 65, induk perusahan harus menyusun laporan konsolidasi disamping membuat laporan tersendiri.

LATIHAN/PENUGASAN SOAL TEORI 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Apakah yang dimaksud dengan penggabungan usaha? Jelaskan kapan goodwill diakui? dimana goodwill dilaporkan? Jelaskan bentuk-bentuk penggabungan usaha? Sebutkan persyaratan akuntansi penggabungan usaha? Apakah yang dimaksud dengan jurnal eliminasi dan apakah kegunaannya? Jelaskan prosedur konsolidasi laporan keuangan berdasar PSAK 65? Apakah consolidated net income itu? Apakah sama dengan net income induk perusahaan? Bagaimana cara menentukannya? 8. Apakah yang dimaksud dengan kepentingan non pengendali? 9. Bagaimana mengidentifikasi suatu perusahaan mempunyai pengendalian atas perusahaan lain? 10. Apakah non-controliing interest (NCI) expense? SOAL LATIHAN 1.

Pada 4 Januari 2019, P membeli 100% kepemilikan pada S sebesar Rp1 milyar, pada saat itu ekuitas S terdiri dari saham biasa sebesar Rp300 juta, tambahan modal disetor Rp150 juta, dan saldo laba sebesar Rp200 juta. Buatlah jurnal eliminasi untuk trasaksi di atas.

2.

Pada 5 Januari 2019, P membeli 80% saham beredar S untuk memegang kendali dengan harga Rp800 juta. Pada akhir Desember 2018, ekuitas S terdiri dari saham biasa Rp500 juta, tambahan modal disetor Rp300 juta, dan saldo laba Rp120 juta. Tidak ada perbedaan nilai wajar dengan nilai tercatat atas aset netto S.

Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 31

Buatlah jurnal eliminasi sesaat transaksi di atas. 3.

Pada awal 2018, P membeli 100% saham beredar S dengan membayar uang tunai sebesar RpRp1,2 milyar pada saat ekuitas S bernilai Rp1 milyar terdiri dari saham biasa Rp700 juta dan sisanya adalah saldo laba. Terdapat perbedaan nilai wajar dengan nilai tercatatnya, yaitu persediaan sebesar Rp60 juta (undervalue dan terjual di akhir 2018), building sebesar Rp30 juta (undervalue dan masa manfaat masih 10 tahun), dan equipment Rp 20 juta (overvalue dan masa manfaat masih 4 tahun). Sisanya dialokasikan ke goodwill/discount. Pada akhir 2018, S melaporkan net income sebesar Rp200 juta dan membagi dividen sebesar Rp80 juta. Buatlah jurnal eliminasi untuk menyusun laporan konsolidasi pada 31 Desember 2018!

4.

Pada 5 Januari 2019, P mengakuisisi 80% saham beredar S dengan harga Rp920 juta pada saat ekuitas S terdiri dari saham biasa sebesar Rp400 juta, tambahan modal disetor Rp300 juta, dan saldo laba Rp250 juta. Kelebihan pembayaran atas aset neto S akan dialokasikan ke persediaan (20% undervalue dan terjual tahun 2019), tanah (30% undervalue), peralatan (30% undervalue, masa manfaat masih 5 tahun), bangunan (20% overvalue, masa manfaat masih 10 tahun) dan sisanya adalah goodwill/discount. Selama 2019, S melaporkan net income Rp180 juta dan membagi dividen sebesar Rp80 juta. Buatlah jurnal eliminasi untuk menyusun laporan konsolidasi pada 31 Desember 2019!

5.

Pada 5 Januari 2019, P mengakuisisi 80% saham beredar S dengan harga Rp920 juta pada saat ekuitas S terdiri dari saham biasa sebesar Rp400 juta, tambahan modal disetor Rp300 juta, dan saldo laba Rp250 juta. Kelebihan pembayaran atas aset neto S akan dialokasikan ke persediaan (20% undervalue dan terjual tahun 2019), tanah (30% undervalue), peralatan (30% undervalue, masa manfaat masih 5 tahun), bangunan (20% overvalue, masa manfaat masih 10 tahun) dan sisanya adalah goodwill/discount. Selama 2019, S melaporkan net income Rp180 juta dan membagi dividen sebesar Rp80 juta. Di buku S, masih terdapat utang usaha kepada P yang masih belum dibayar sebesar Rp10 juta. Buatlah jurnal eliminasi untuk menyusun laporan konsolidasi pada 31 Desember 2019!

6.

Pada 5 Januari 2019, P mengakuisisi 80% saham beredar S dengan harga Rp920 juta pada saat ekuitas S terdiri dari saham biasa sebesar Rp400 juta, tambahan modal disetor Rp300 juta, dan saldo laba Rp250 juta. Kelebihan pembayaran atas aset neto S akan dialokasikan ke persediaan (20% undervalue dan terjual tahun 2020), tanah (30% undervalue), peralatan (30% undervalue, masa manfaat masih 5 tahun), bangunan (20% overvalue, masa manfaat masih 10 tahun) dan sisanya adalah goodwill/discount. Selama 2019, S melaporkan net income Rp180 juta dan membagi dividen sebesar Rp80 juta. Kemudian, selama 2020 S mengumumkan net income sebesar Rp250 juta dan membagi dividen 180 juta.

Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 32

Buatlah jurnal eliminasi untuk menyusun laporan konsolidasi pada 31 Desember 2020! SOAL KASUS Soal 1 KERTAS KERJA KONSOLIDASI NERACA SALDO PER 31 DESEMBER 2016 (dalam 000) P Sales

S

4.950.000 40.000 50.000 …………. - 2.250.000 -

Operating expens e Rent expense Depreciation expense Interest expense Net Income NCI Expense

-

Consolidated NI Retained Earning 1 Januari

Dividen

-

C

-

300.000

90.000 75.000 25.000 10.000 400.000

400.000

300.000

200.000 -

100.000

Retained Earning, 31 Desember

…………..

600.000

Cash Account Receivable Inventory

…………… 2.000.000 800.000

750.000 300.000 150.000

Unamortized excess Investment in S

………… 1.500.000 1.400.000 400.000

D

(dalam 000) Consolidated Statement

900.000

Rent Income Interest income ……… COGS

600.000 120.000 350.000 300.000 ………..

Eliminasi

Land Building-net Equipment-net Goodwill Total Asset

550.000 175.000 25.000

………..

Account Payable Bank Loan Common Stock Retained Earning, 31 Desember

1.250.000 1.500.000 5.000.000 …………..

250.000 500.000 600.000 600.000

………….

1.950.000

1.950.000

NCI, equity (begin) NCI ending Total Liability&Equity

P telah melakukan akuisisi pada S pada 1 Januari 2016 seharga Rp800 juta untuk mengambil alih 80% kepemilikan. Nilai wajar beberapa aset yang teridentifikasi pada saat akuisisi adalah:

Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 33

•

Building undervalue Rp150 juta dan masih mempunyai masa manfaat 10 tahun tanpa nilai sisa. • Equipment overvalue Rp25 juta dengan masa manfaat yang tersisa 5 tahun. • Sisanya dialokasikan kepada goodwill. Pada awal 2016, P memberikan pinjaman ke S senilai Rp100 juta tanpa bunga. Dari informasi di atas, anda diminta melengkapi worksheet di atas dengan menggunakan metode biaya (sertakan perhitungannya dan jurnal eliminasinya). Soal 2 KERTAS KERJA KONSOLIDASI NERACA SALDO PER 31 DESEMBER 2016 (dalam 000) P Sales

S

4.950.000 40.000 50.000 …………. - 2.250.000 -

Operating expens e Rent expense Depreciation expense Interest expense Net Income NCI Expense

-

Consolidated NI Retained Earning 1 Januari

Dividen

-

C

-

300.000

90.000 75.000 25.000 10.000 400.000

400.000

300.000

200.000 -

100.000

Retained Earning, 31 Desember

…………..

600.000

Cash Account Receivable Inventory

…………… 2.000.000 800.000

750.000 300.000 150.000

Unamortized excess Investment in S

………… 1.500.000 1.400.000 400.000

D

(dalam 000) Consolidated Statement

900.000

Rent Income Interest income ……… COGS

600.000 120.000 350.000 300.000 ………..

Eliminasi

Land Building-net Equipment-net Goodwill Total Asset

550.000 175.000 25.000

………..

Account Payable Bank Loan Common Stock Retained Earning, 31 Desember

1.250.000 1.500.000 5.000.000 …………..

250.000 500.000 600.000 600.000

………….

1.950.000

1.950.000

NCI, equity (begin) NCI ending Total Liability&Equity

Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 34

PT telah melakukan akuisisi pada S pada 1 Januari 2016 seharga Rp800 juta untuk mengambil alih 80% kepemilikan. Nilai wajar beberapa asset yang teridentifikasi pada saat akuisis adalah: • Building undervalue Rp150 juta dan masih mempunyai masa manfaat 10 tahun tanpa nilai sisa. • Equipment overvalue Rp25 juta dengan masa manfaat yang tersisa 5 tahun. • Sisanya dialokasikan kepada goodwill. Pada awal 2016, P memberikan pinjaman ke S senilai Rp100 juta tanpa bunga. Dari informasi di atas, anda diminta melengkapi worksheet di atas dengan menggunakan metode ekuitas (sertakan perhitungannya dan jurnal eliminasinya) Soal 3 P telah melakukan akuisisi pada S pada 1 Januari 2015 seharga Rp800 juta untuk mengambil alih 80% kepemilikan. Pada saat akuisisi, nilai ekuitas S adalah Rp800 juta yang terdiri dari saham biasa Rp600 juta dan laba ditahan sebesar Rp200 juta. Nilai wajar beberapa asset yang teridentifikasi pada saat akuisis adalah: • Building undervalue Rp150 juta dan masih mempunyai masa manfaat 10 tahun tanpa nilai sisa. • Equipment overvalue Rp25 juta dengan masa manfaat yang tersisa 5 tahun. • Sisanya dialokasikan kepada goodwill. Pada saat akuisis saldo laba P adalah Rp400 juta, Separated Net Income P pada 2015 adalah Rp600 juta dan dividennya adalahRp200 juta. Dividen S tahun 2015 adalah Rp100 juta. Pada awal 2016, P memberikan pinjaman ke S senilai Rp100 juta tanpa bunga. Dari informasi di atas, anda diminta melengkapi worksheet 3 dengan menggunakan metode biaya (sertakan perhitungannya dan jurnal eliminasinya). Soal 4 P telah melakukan akuisisi pada S pada 1 Januari 2015 seharga Rp800 juta untuk mengambil alih 80% kepemilikan. Pada saat akuisisi, nilai ekuitas S adalah Rp800 juta yang terdiri dari saham biasa Rp600 juta dan laba ditahan sebesar Rp200 juta. Nilai wajar beberapa asset yang teridentifikasi pada saat akuisis adalah: • Building undervalue Rp150 juta dan masih mempunyai masa manfaat 10 tahun tanpa nilai sisa. • Equipment overvalue Rp25 juta dengan masa manfaat yang tersisa 5 tahun. • Sisanya dialokasikan kepada goodwill. Pada saat akuisis saldo laba P adalah Rp400 juta, Separated Net Income P pada 2015 adalah Rp600 juta dan dividennya adalahRp200 juta. Dividen S tahun 2015 adalah Rp100 juta. Pada awal 2016, P memberikan pinjaman ke S senilai Rp100 juta tanpa bunga. Dari informasi di atas, anda diminta melengkapi worksheet 4 dengan menggunakan metode ekuitas (sertakan perhitungannya dan jurnal eliminasinya).

Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 35

KERTAS KERJA KONSOLIDASI NERACA SALDO PER 31 DESEMBER 2016 (dalam 000)

Worksheet 3

P Sales

S

4.950.000 40.000 50.000 …………. - 2.250.000 -

300.000

Operating expense Rent expense Depreciation expense Interest expense Net Income NCI Expense

- 600.000 - 120.000 - 350.000 - 300.000 ………..

90.000 75.000 25.000 10.000 400.000

Dividen

-

…………

-

200.000 -

100.000

…………..

600.000

Cash Account Receivable Inventory

…………… 2.000.000 800.000

750.000 300.000 150.000

Unamortized excess Investment in S

………… 1.500.000 1.400.000 400.000 ………..

Account Payable Bank Loan Common Stock Retained Earning, 31 Desember

1.250.000 1.500.000 5.000.000 …………..

C

300.000

Retained Earning, 31 Desember

Land Building-net Equipment-net Goodwill Total Asset

D

(dalam 000) Consolidated Statement

900.000

Rent Income Interest income ……… COGS

Consolidated NI Retained Earning 1 Januari

Eliminasi

550.000 175.000 25.000 1.950.000 250.000 500.000 600.000 600.000

NCI, equity (begin) NCI ending Total Liability&Equity

………….

1.950.000

Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 36

KERTAS KERJA KONSOLIDASI NERACA SALDO PER 31 DESEMBER 2016 (dalam 000)

Worksheet 4

P Sales

S

4.950.000 40.000 50.000 …………. - 2.250.000 -

300.000

Operating expense Rent expense Depreciation expense Interest expense Net Income NCI Expense

- 600.000 - 120.000 - 350.000 - 300.000 ………..

90.000 75.000 25.000 10.000 400.000

Dividen

-

…………

-

200.000 -

100.000

…………..

600.000

Cash Account Receivable Inventory

…………… 2.000.000 800.000

750.000 300.000 150.000

Unamortized excess Investment in S

………… 1.500.000 1.400.000 400.000 ………..

Account Payable Bank Loan Common Stock Retained Earning, 31 Desember

1.250.000 1.500.000 5.000.000 …………..

C

300.000

Retained Earning, 31 Desember

Land Building-net Equipment-net Goodwill Total Asset

D

(dalam 000) Consolidated Statement

900.000

Rent Income Interest income ……… COGS

Consolidated NI Retained Earning 1 Januari

Eliminasi

550.000 175.000 25.000 1.950.000 250.000 500.000 600.000 600.000

NCI, equity (begin) NCI ending Total Liability&Equity

………….

1.950.000

Soal 5 P membeli semua saham berhak suara dari S pada tanggal 1 Januari 2017 seharga Rp420.000. Excess value dialokasikan langsung ke Goodwill. Selesaikanlah laporan konsolidasi di bawah ini menggunakan metode biaya.

Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 37

KERTAS KERJA KONSOLIDASI NERACA SALDO PER 31 DESEMBER 2017 (dalam 000) P Balance Sheet: Cash Account Receivable Inventory Land Building-net Equipment-net Goodwill Investment in S

30.000 40.000 80.000 200.000 130.000 400.000

S

Eliminasi D

C

(dalam 000) Consolidated Statement

25.000 15.000 60.000 100.000 120.000 200.000

420.000

Total Asset

1.300.000

520.000

Account Payable Other Liabilities Common Stock Retained Earning, 31 Desember Total Liability&Equity

100.000 200.000 800.000 200.000 1.300.000

20.000 100.000 300.000 100.000 520.000

Soal 6 P membeli semua saham berhak suara dari S pada tanggal 1 Januari 2017 seharga Rp420.000. Excess value dialokasikan langsung ke Goodwill. Selesailanlah laporan konsolidasi di bawah ini menggunakan metode ekuitas. KERTAS KERJA KONSOLIDASI NERACA SALDO PER 31 DESEMBER 2017 (dalam 000) P Balance Sheet: Cash Account Receivable Inventory Land Building-net Equipment-net Goodwill Investment in S

30.000 40.000 80.000 200.000 130.000 400.000

S

Eliminasi D

C

(dalam 000) Consolidated Statement

25.000 15.000 60.000 100....