Métodos de Previsión para cuentas incobrables PDF

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PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLESLa Previsión para cuentas incobrables es una cuenta de saldo acreedor que reduce la cuenta de activo Cuentas por Cobrar. Se usa para restar aquellas deudas que quizá ya no podamos cobrar más adelante y así mostrar nuestros balances ajustados contablemente. El asient...

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PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES La Previsión para cuentas incobrables es una cuenta de saldo acreedor que reduce la cuenta de activo Cuentas por Cobrar. Se usa para restar aquellas deudas que quizá ya no podamos cobrar más adelante y así mostrar nuestros balances ajustados contablemente. El asiento de esa estimación es Pérdida en cuentas incobrables (gasto) contra Previsión para cuentas Incobrables (regularizadora del activo). Este gasto es deducible para el IUE, pero debemos tomar en cuenta los siguientes parámetros. La diferencia entre previsión y provisión es que una previsión es para un gasto estimado que sabemos que gastaremos en un futuro, en cambio la provisión es un gasto exacto que sabemos que gastaremos en un futuro. Artículo 17°. - (PREVISIONES, PROVISIONES Y OTROS GASTOS). - Serán deducibles por las empresas todos los gastos propios del giro del negocio o actividad gravada, con las limitaciones establecidas en el Artículo 8° de este reglamento, además de los Gastos Corrientes expresamente enumerados en los incisos siguientes: a) Las asignaciones destinadas a constituir las “Reservas Técnicas” b) Del mismo modo, las reservas que, con carácter obligatorio, imponga expresamente la norma legal a las entidades financieras, serán deducibles previa acreditación de sus importes por la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras. Se consideran créditos incobrables, las obligaciones del deudor insolvente que no cumplió durante un (1) año, computable a partir de la fecha de facturación

EJEMPLO: Al 31/12/12, la empresa ABC Ltda. con el objeto para determinar la “Previsión de cuentas incobrables”, proporciona la siguiente información: Saldos a fines de gestión AÑO

CUENTAS POR COBRAR

CREDITOS INCOBRABLES

2009

170.000

6.880

2010

128.000

8.320

2011

180.000

8.100

2012

220.000

–

El saldo al 31/12/12 de la cuenta “Previsión de cuentas incobrables” fue de Bs.9.440.Determinar el importe de la previsión necesaria y el asiento de ajuste correspondiente de la cuenta “Previsión de cuentas incobrables”.

SOLUCION: Obtenemos la suma de: Cuentas por cobrar y Créditos incobrables, de las tres gestiones como sigue:

  

AÑO

CUENTAS POR COBRAR

CRÉDITOS INCOBRABLES

2009

170.000

6.880

2010

128.000

8.320

2011

180.000

8.100

----

——-

———–

TOTAL

478.000

23.300

Suma de créditos incobrables reales de las 3 últimas gestiones x 100 Suma de saldos de créditos al final de cada una de 3 últimas gestiones Reemplazando datos tenemos: Bs. 23.220 x 100 / Bs. 478.000 = 4.86%

Determinar el importe de la previsión necesaria al 31/12/12 como sigue: 4.86% x Bs.220.000.- = Bs.10.692.Obtener la diferencia existente al 31/12/12 de “Previsión de cuentas incobrables”, entre su saldo en libros y la previsión necesaria, de la siguiente manera: Previsión necesaria al 31/12/12 => Bs.10.692.Menos: Saldo al 31/12/12 según libros => Bs. 9.440.Diferencia ajustar => Bs. 1.252.El asiento de ajuste será el siguiente: 2012, 31 de diciembre.

TIPO

CUENTA

DEBE

G

Pérdida en cuentas incobrables

1.252

activo. regularizador

Previsión para cuentas incobrables

Para ajustar la previsión necesaria al 31/12/12 PREVISION DE INCOBRABLES POR PRIMERA VEZ

HABER

1.252

La norma indica que cuando no existan los 3 años, se constituye la previsión después del 1er año de que exista una pérdida por incobrables.

EJEMPLO Año 1. No tenemos incobrables ya que por lo menos debe pasar 1 año de un crédito para considerarlo como tal desde el momento de la factura. Año 2. Ya existen cuentas por cobrar por más de un año, de las cuales sabemos que no vamos a poder cobrar Bs 600. Se toman solo créditos mayores a 1 año desde el momento de su facturación. Se haría el asiento: “Pérdida en cuentas incobrables” Bs600 a “Cuentas por cobrar” Bs600. Esa pérdida es deducible para el IUE. Año 3. Recién se puede hacer la previsión. En base a lo incobrable en la gestión 2, preparamos: Saldos a fines de gestión AÑO

CUENTAS POR COBRAR

CRÉDITOS INCOBRABLES

0002

26.000 (supuesto)

——-

———–

——–

——-

———–

——–

TOTAL

26.000

600

600

Supongamos que nuestras cuentas por cobrar del año 3 tienen como saldo Bs32.400. Aplicamos la regla (32.400*(600/26.000)) igual a: Bs748 El asiento de ajuste será el siguiente: Año 0003, 31 de diciembre. TIPO

CUENTA

G

Pérdida en cuentas incobrables

activo. regularizador

Previsión para cuentas incobrables

Para ajustar la previsión necesaria al 31/12/0003

DEBE

HABER

748 748

METODO ESTADISTICO Este método consiste en constituir previsión para cuentas incobrables tomando como marco de referencia créditos incobrables determinados realmente cada año en función a información estadística, hecho que permite determinar un porcentaje de previsión por cada venta al crédito que realice la empresa y al finalizar el año realizar el ajuste si corresponde.

EJEMPLO: Almacenes “Rosita” desea constituir previsión para créditos declarados incobrables al cierre de 1997. Para tal efecto; cuenta con la siguiente información:

Para determinar el porcentaje de créditos declarados incobrables en los últimos cinco, aplicaremos la siguiente fórmula:

Simbología: PCI = Porcentaje de créditos incobrables SCI = Sumatoria de créditos incobrables SCV = Sumatoria de ventas al crédito

SOLUCION: Reemplazando valores tendremos:

De tal análisis, determinamos que el porcentaje a provisionarse por cada venta al crédito es 14.74 %, razón por la cual, una vez realizada la venta se deberá correr asiento para registrar tal previsión. Contabilización de la previsión De acuerdo con el método aplicado, el porcentaje a constituir como previsión para cuentas incobrables por cada venta es 14.74 %. Para efectuar su demostración práctica utilizaremos el siguiente supuesto: 15 de enero de 1997. Se vende mercaderías por $ 24.600.00 según factura No 456, cobrándose el 40 % y por el saldo se acepta una letra de cambio a 180 d/p. Analizando la transacción establecemos lo siguiente:

La previsión para créditos será: Venta al crédito $ 14,760.00 x 14.74 % = $ 2.176.00 La registración a practicarse es:

Este asiento será repetido por cada venta efectuada al crédito, razón por la cual, al cierre del ejercicio se habrá acumulado un determinado importe en la cuenta Previsión para cuentas incobrables, saldo que deberá ser confrontado con la nueva cifra real de previsión determinada al cierre del ejercicio, para determinar si existe diferencia y si corresponde proceder a la regularización. Para efectuar su demostración práctica utilizaremos el supuesto que acabamos de analizar adicionándole lo siguiente:

(*) Tal cifra de obtiene de aplicar cualquier método de provisionamiento de créditos incobrables. La diferencia de $ 5.550.00 constituye el exceso registrado en la cuenta Previsión para cuentas incobrables, razón por la cual, tiene que ser retirada de dicha cuenta, para que ésta presente un saldo acreedor solo y únicamente de $ 27.100.00, importe suficiente para cobertura contingencias crediticias. La registración a practicarse es:

Si el análisis efectuado presentara lo siguiente:

La diferencia de $ 4.450.00 constituye el faltante pendiente de registrarse en la cuenta Previsión para cuentas incobrables, razón por la cual, tiene que ser adicionado a dicha cuenta para que ésta presente un saldo acreedor de $ 37.100.00, importe suficiente para cobertura contingencias crediticias. La registración a practicarse es:

METODO DE GARANTIAS Esté método consiste en constituir previsión para cuentas incobrables, sobre el riesgo en descubierto, tomando como marco de referencia las garantas de realización inmediata que haya presentado el cliente, con avalúo de perito independiente, mismas que estarán en relación equivalente de por lo menos, a la cuantía del crédito otorgado.

EJEMPLO: Almacenes “Rosita” desea constituir previsión para créditos declarados de dudosa recuperabilidad al cierre de 1997. Para tal efecto, cuenta con la siguiente información:

Al 31 de diciembre de 1997, la empresa procede a practicar un nuevo avalúo de garantía con la finalidad de constituir previsión para aquellos créditos que su respaldo (garantía) no alcance a cobertura el crédito, es decir:

De tal análisis, determinamos que la cuantía a provisionarse al cierre del ejercicio 1997 asciende a $ 6.795 (1.410 + 2.455 + 2.930) que corresponde a las cuantías de ¡os créditos sin respaldo de garantía (Riesgo en descubierto).

SOLUCION: Contabilización de la previsión De acuerdo con el método aplicado y suponiendo que la empresa hasta la fecha no constituyó previsión alguna, la cuantía a constituir como previsión para créditos con riesgo en descubierto al cierre de 1997 es $ 6.795. La registración a practicarse es:

METODO DEL PORCENTAJE PROMEDIO En este método se establece que se constituyan en base al porcentaje promedio de créditos incobrables justificados y reales de las tres últimas gestiones con relación al monto de créditos existentes al final de cada gestión, es decir, que será igual a la suma de créditos incobrables reales de los tres últimos años multiplicado por cien y dividido por la suma de los saldos de créditos al final de cada una de las últimas tres gestiones. La suma a deducir en cada gestión será el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de crédito existente al finalizar la gestión.

EJEMPLO:

Almacenes “Rosita” desea constituir previsión para créditos declarados incobrables al cierre de 1997. Para tal efecto; cuenta con la siguiente información

La empresa constituye previsión equivalente a un tercio de sus créditos declarados incobrables al cierre de cada ejercicio, razón por la cual éstos son extinguidos al cabo del tercer año. Los créditos declarados incobrables al cierre de 1994 ascienden a $ 3.753.00 provisionados en $ 1.251.00 para 1994, 1995 y 1996. Los créditos declarados incobrables al cierre de 1995 ascienden a $ 2.208.00 ($ 5.961.00 menos $ 3.753.00) provisionados en $ 736.00 para 1995 y 1996, faltando para 1997. Los créditos declarados incobrables al cierre de 1996 ascienden a $ 5.249.00 ($ 11.210.00 menos $ 5.961.00) provisionados en $ 1.750.00 para 1996, faltando para 1997 y 1998. Los créditos declarados incobrables al 31 de diciembre de 1997, ascienden a $ 7.200.00. Para constituir previsión referente a estos créditos debemos utilizar el siguiente procedimiento: Fórmulas:

CPPC = Cociente de previsión para cuentas incobrables PPCI = Previsión para cuentas incobrables SCDI3UA = Sumatoria de créditos declarados incobrables de los 3 últimos años SC3UA= Sumatoria de créditos de los 3 últimos años CDI = Créditos declarados incobrables

SOLUCION: 1. Sumar los créditos incobrables de los tres últimos años, es decir: 3.753.00 + 5.961.00 + 11.210.00 = 20.924.00 2. Sumar los créditos existentes al cierre de cada ejercicio, es decir:

21.100.00 + 34.450.00 + 47.210.00 = 102.760.00 3. Multiplicar la suma de créditos incobrables por cien y dividir entre la suma de los créditos normales existentes, es decir: 20.924.00 X 100 / 102.706.00 = 20,37 % 4. Multiplicar el promedio encontrado por los créditos declarados incobrables, es decir: 7.200 x 20,37 % = 1.467.00 (Cuantía a provisionarse al cierre de 1997) Una vez determinada la previsión a imputarse al 31 de diciembre de 1997, debemos también constituir previsión para los créditos existentes al cierre de 1996 y 1995. De acuerdo con nuestra supuesto, necesitamos $ 2.486.00 cuya composición es la siguiente: $ 736.00 para créditos declarados incobrables al cierre de 1997 para concluir con éstos. $ 1.750.00 para créditos declarados incobrables al cierre de 1996 para terminar de provisionarse al cierre de 1998. Contabilización de la previsión De acuerdo con el método aplicado la cuantía a constituir como previsión para cuentas incobrables al cierre de 1997 es $ 3.953.00 ($ 2.486.00 más $ 1.467.00) La registración a practicarse es:

METODO ANTIGUEDAD DE SALDOS Este método consiste en constituir previsión para cuentas incobrables tomando como marco de referencia el tiempo de permanencia en mora de los créditos existente al cierre del ejercicio, asignando según sea el caso, porcentajes mayores cuanto mayor sea la mora.

EJEMPLO: Almacenes “Rosita” desea constituir previsión para créditos declarados incobrables al cierre de 1997. Para tal efecto; cuenta con la siguiente información:

SOLUCION: De tal análisis determinamos que la cuantía a provisionarse al cierre del ejercicio 1997 asciende a $ 11.509 (513 + 588 + 2.050 + 3.030 + 2.688 + 2.640) para la totalidad de créditos existentes. Sin embargo, muchos de estos créditos fueron provisionados en parte los años anteriores razón por la cual debemos realizar necesariamente el siguiente análisis:

Contabilización de la previsión De acuerdo con el método aplicado y suponiendo que la empresa hasta la fecha no constituyó previsión alguna, la cuantía a constituir como previsión para cuentas incobrables al cierre de 1997 es $ 11.509 La registración a practicarse es:...