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NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS INDICE DEFINICION......................................................................................................................... DEFINICIONES DE TERMINOS........................................................................................ Ganancia (perdi...

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NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS INDICE DEFINICION..........................................................................................................................2 DEFINICIONES DE TERMINOS.........................................................................................2 Ganancia (perdida) contable...............................................................................................2 Ganancia (perdida) fiscal....................................................................................................2 Gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias.....................................................................2 Impuesto corriente...............................................................................................................2 Diferencias Impositivas.......................................................................................................2 Diferencias permanentes.....................................................................................................2 Diferencias temporales........................................................................................................3 Activo Tributario Diferido (ATD).......................................................................................3 Pasivo Tributario Diferido (PTD).......................................................................................3 METODO DEL ESTADO DE RSULTADO...........................................................................3 METODO DEL BALANCE...................................................................................................4 CASO PRACTICO DE DIFERENCIAS TEMPORALES – RESULTADO (GENERACION) METODO DE ESTADO DE RESULTADO...................................................................................5 RESOLUCION...........................................................................................................................6 CASO PRACTICO DE DIFERENCIAS TEMPORALES – RESULTADO (GENERACION Y REVERSION) METODO DE ESTADO DE RESULTADO........................................................12

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DEFINICION Esta norma es aplicada a la contabilización del impuesto a las ganancias (impuesto a la renta). El término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del gobierno, ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales. DEFINICIONES DE TERMINOS Ganancia (perdida) contable Es la utilidad comercial o contable; esta ganancia sale del Balance de Comprobación. Ganancia (perdida) fiscal Resultado calculado de acuerdo con las reglas tributarias como la renta de 3° categoría. Gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias Importe total que se considera para calcular el resultado neto, incluye el impuesto corriente y diferido; este es el impuesto que se informa (se usa la cuenta 882) Impuesto corriente Cantidad a pagar por el impuesto a las ganancias, este monto se puede recuperar; es el impuesto a pagar a la SUNAT (se usa la cuenta 881) Diferencias Impositivas Son diferencias en la base imponible para el cálculo del impuesto a la renta. Diferencias permanentes Diferencias que nunca se revierten, por ejemplo, una multa.

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Diferencias temporales Diferencias que más adelante se van a revertir, por ejemplo, un exceso de depreciación. Existen dos tipos de diferencias temporales: las diferencias temporales – resultado las cuales se originan en asientos mixtos y las diferencias temporales – patrimonio las cuales son anotados en las cuentas 56 y 57. Activo Tributario Diferido (ATD) Cantidades de impuesto a las ganancias a recuperar, relacionadas con: 

Diferencias temporales deducibles.



Compensación de pérdidas de periodos anteriores, todavía no deducibles.



Créditos no utilizados de periodos anteriores que en un futuro nos permita pagar menos.

Se reconoce un ATD cuando hay una diferencia temporal deducible, quiere decir que es deducible en el futuro. Pasivo Tributario Diferido (PTD) Cantidades de impuesto a las ganancias a pagar en periodos futuros, se relacionan con las diferencias temporales imponibles. Se reconoce un PTD cuando hay a diferencia temporal imponible, quiere decir que es imponible en el futuro. METODO DEL ESTADO DE RSULTADO 

Se efectúan dos cálculos: contable y tributario



Los gastos no aceptados se suman los ingresos no gravados se restan.



Si la diferencia es permanente, la suma o resta se coloca en ambos cálculos.



Si la diferencia es temporal, la suma o resta se coloca en la parte de caculo tributario.

3



El resultado que a presentar en el E.E.F.F. es el resultado contable.

METODO DEL BALANCE Consiste en comparar la base contable con la base fiscal, tanto para el activo como para el pasivo, el razonamiento es el siguiente: 

Si el patrimonio contable es mayor que el fiscal, hay diferencia temporal imponible y se reconoce un PTD



Si el patrimonio contable es menor que el fiscal, hay diferencia temporal deducible y se reconoce un ATD.

 Activo Contable > Activo Fiscal (Mayor Patrimonio Contable)

Imponible

 Activo Contable < Activo Fiscal (Menor Patrimonio Contable)

Deducible

 Pasivo Contable > Pasivo Fiscal (Menor Patrimonio Contable)

Deducible

 Pasivo Contable < Pasivo Fiscal (Mayor Patrimonio Contable)

Imponible

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CASO PRACTICO DE DIFERENCIAS TEMPORALES – RESULTADO (GENERACION) METODO DE ESTADO DE RESULTADO 1. La empresa MARIANA S.A.C. tiene un vehículo de su activo fijo que tiene un costo de S./120,000.00 + IGV. Además, para efectos tributarios, la tasa máxima de depreciación es de 20% por lo cual la empresa decide depreciarlo íntegramente en el primer año de uso. También se contabiliza una multa de S./3,000.00. La empresa cuenta con una utilidad comercial de S./290,000.00. La empresa debe de pagar 10% de participaciones y 29.5% de impuesto a la renta. 2. La empresa ANGIE S.A.A tiene una máquina de su activo fijo que tiene un costo de S./180,000.00 + IGV. Además, para efectos tributarios, la tasa máxima de depreciación es de 10% por lo cual la empresa decide depreciarlo 50% en el primer año de uso. También se contabiliza una multa de S./6,000.00. La empresa cuenta con una utilidad comercial de S./330,000.00. La empresa debe de pagar 10% de participaciones y 29.5% de impuesto a la renta. 3. La empresa GABRIEL S.A.C. tiene un terreno que compro como inversión inmobiliaria por S./100,000.00. Al final del año su valor razonable fue de S./116,000.00 por lo cual la empresa reconoció un ingreso de S./16,000.00. Este ingreso aun no estará gravado con el impuesto a la renta. Además, se contabiliza una multa de S./3,000.00 y gasto no documentado por S./1,000.00. La empresa cuenta con una utilidad comercial de S./270,000.00. La empresa debe de pagar 10% de participaciones y 29.5% de impuesto a la renta. 4. La empresa DANNY S.A.C. tiene un terreno que compro como inversión inmobiliaria por S./110,000.00. Al final del año su valor razonable fue de S./130,000.00 por lo cual la empresa reconoció un ingreso de S./20,000.00. Este ingreso aun no estará gravado con el impuesto a la renta. Además, se contabiliza una multa de S./4,000.00 y gasto no documentado por S./1,500.00. La empresa cuenta con una utilidad comercial de S./280,000.00. La empresa debe de pagar 10% de participaciones y 29.5% de impuesto a la renta.

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RESOLUCION MARIANA S.A.C Calculo Contable Diferencia permanente Diferencia temporal

Cuenta 85.1 89.1 87.1 88.1 40.171 41.3

Utilidad Comercial Multa Exceso de depreciación Renta Neta de 3° Categoría Participación 10% Base para impuesto Impuesto a la renta 29.5% Resultado Neto ASIENTOS Nombre Resultado antes de participaciones Resultado de ejercicio - Utilidad x/x Transferencia de Utilidad Participaciones - Corrientes Imp. Renta - Corriente Imp. Renta 3° Categoría Participaciones por pagar

290000

3000 293000 -38900 254100 -74960 176141

Debe 290000

Calculo Tributario 290000 3000 96000 389000 -38900 350100 -103280 147821

Haber 290000

38900 103280 103280 38900

x/x Reconocimiento de importe a pagar 37.12 88.2 89.1 88.2 88.1 87.1

Imp. Renta diferido - Resultado Imp. Renta - Diferido x/x Reconocimiento de ATD Resultado de ejercicio - Utilidad Imp. Renta - Diferido Imp. Renta - Corriente Participaciones - Corrientes

28320 28320 113860 28320 103280 38900

x/x Afectación a la utilidad comercial

89.1 59.11

Resultado de ejercicio - Utilidad Utilidades acumuladas x/x Traslado a Resultado Neto

176141 176141

6

Costo act. Fijo % de depreciación Depreciación Exceso de deprec. Resta Imp. a la Renta Resta de Resultado Neto

120000 20% 24000 96000 28320 28320 ATD

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ANGIE S.A.A.

Diferencia permanente Diferencia temporal

Cuenta 85.1 89.1 87.1 88.1 40.171 41.3 37.12 88.2 89.1 88.2 88.1 87.1 89.1 59.11

Utilidad Comercial Multa Exceso de depreciación Renta Neta de 3° Categoría Participación 10% Base para impuesto Impuesto a la renta 29.5% Resultado Neto

Calculo Contable Calculo Tributario 330000 330000 6000 6000 72000 336000 408000 -40800 -40800 295200 367200 -87084 -108324 202116 180876

ASIENTOS Nombre Debe Resultado antes de 330000 participaciones Resultado de ejercicio - Utilidad x/x Transferencia de Utilidad Participaciones - Corrientes 40800 Imp. Renta - Corriente 108324 Imp. Renta 3° Categoría Participaciones por pagar x/x Reconocimiento de importe a pagar Imp. Renta diferido - Resultado 21240 Imp. Renta - Diferido x/x Reconocimiento de ATD Resultado de ejercicio - Utilidad 127884 Imp. Renta - Diferido 21240 Imp. Renta - Corriente Participaciones - Corrientes x/x Afectación a la utilidad comercial Resultado de ejercicio - Utilidad 202116 Utilidades acumuladas x/x Traslado a Resultado Neto

Haber

330000

108324 40800

21240

108324 40800

202116

8

Costo act. Fijo % de depreciación Depreciación Exceso de deprec. Con 50% de costo de act. Fijo Resta de imp. A la renta Resta de resultado neto

180000 10% 18000 72000 21240 ATD 21240

9

GABRIEL S.A.C. Utilidad Comercial Diferencia permanente Multa Gasto no documentado Diferencia temporal Ingreso por medición Renta Neta de 3° Categoría Participación 10% Base para impuesto Impuesto a la renta 29.5% Resultado Neto

Cuenta 85.1 89.1 87.1 88.1 40.171 41.3 82.2 49.12 89.1 88.2 88.1 87.1 89.1 59.11

Resta de imp. A la renta Resta de resultado neto

Calculo Contable Calculo Tributario 270000 270000 3000 3000 1000 1000 -16000 274000 258000 -25800 -25800 248200 232200 -73219 -68499 170981 175701

ASIENTOS Nombre Resultado antes de participaciones Resultado de ejercicio - Utilidad x/x Transferencia de Utilidad Participaciones - Corrientes Imp. Renta - Corriente Imp. Renta 3° Categoría Participaciones por pagar x/x Reconocimiento de importe a pagar Imp. Renta - Diferido Imp. Renta diferido - Resultado x/x Reconocimiento de PTD Resultado de ejercicio - Utilidad Imp. Renta - Diferido Imp. Renta - Corriente Participaciones - Corrientes x/x Afectación a la utilidad comercial Resultado de ejercicio - Utilidad Utilidades acumuladas x/x Traslado a Resultado Neto

Debe 270000

Haber 270000

25800 68499 68499 25800 4720 4720 99019 4720 68499 25800 170981 170981

-4720 PTD -4720

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DANNY S.A.C. Utilidad Comercial Diferencia permanente Multa Gasto no documentado Diferencia temporal Ingreso por medición Renta Neta de 3° Categoría Participación 10% Base para impuesto Impuesto a la renta 29.5% Resultado Neto

Cuenta 85.1 89.1 87.1 88.1 40.171 41.3 82.2 49.12 89.1 88.2 88.1 87.1 89.1 59.11

Resta de imp. A la renta Resta de resultado neto

Calculo Contable Calculo Tributario 280000 280000 4000 4000 1500 1500 -20000 285500 265500 -26550 -26550 258950 238950 -76390 -70490 177060 182960

ASIENTOS Nombre Debe Resultado antes de 280000 participaciones Resultado de ejercicio - Utilidad x/x Transferencia de Utilidad Participaciones - Corrientes 26550 Imp. Renta - Corriente 70490 Imp. Renta 3° Categoría Participaciones por pagar x/x Reconocimiento de importe a pagar Imp. Renta - Diferido 5900 Imp. Renta diferido - Resultado x/x Reconocimiento de PTD Resultado de ejercicio - Utilidad 102940 Imp. Renta - Diferido Imp. Renta - Corriente Participaciones - Corrientes x/x Afectación a la utilidad comercial Resultado de ejercicio - Utilidad 177060 Utilidades acumuladas x/x Traslado a Resultado Neto

Haber

280000

70490 26550

5900

5900 70490 26550

177060

-5900 PTD -5900

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CASO PRACTICO DE DIFERENCIAS TEMPORALES – RESULTADO (GENERACION Y REVERSION) METODO DE ESTADO DE RESULTADO 1. La empresa ERICK S.R.L tiene un vehículo de su activo fijo que le costó S./80,000.00 + IGV. Además, para efectos tributarios, la tasa máxima de depreciación es de 20%, por lo cual la empresa decide depreciarlo íntegramente en el primer año de uso. También se contabiliza una multa de S./2,000.00 y gastos sin documentar por S./500.00. En el primer año (2017), la utilidad comercial es de S./220,000.00. La empresa debe de pagar 10% de participaciones y 29.5% de impuesto a la renta. En el segundo año (2018) el vehículo ya no se deprecia, pero se hace valer el derecho a deducir tributariamente el 20% aceptado por ley. La empresa hizo la contabilización del interés moratorio tributario de S./900.00 y gastos sin documentación por S./2,000.00. La utilidad comercial de la empresa en este segundo año es de S./270,000.00. 2. La empresa RICHARD S.R.L tiene un terreno que compro como inversión inmobiliaria por S./150,000.00. Al final del año 2017 su valor razonable es de S./176,000.00 lo cual la gerencia reconoce un ingreso de S./26,000.00. Este ingreso aun estará gravado con el impuesto a la renta. También se contabiliza una multa de S./2,200.00 y gastos sin documentar por S./400.00. En el primer año (2017), la utilidad comercial es de S./420,000.00. La empresa debe de pagar 10% de participaciones y 29.5% de impuesto a la renta. En el segundo año (2018) la empresa logra vender el treno y realizar la ganancia. La empresa hizo la contabilización de una multa de S./500.00. La utilidad comercial de la empresa en este segundo año es de S./450,000.00.

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AÑO 2017

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ERICK S.R.L

Diferencia permanente Diferencia temporal

Cuenta 85.1 89.1 87.1 88.1 40.171 41.3 37.12 88.2 89.1 88.2 88.1 87.1

Calculo Contable Calculo Tributario 220000 220000 2000 2000 500 500 64000 222500 286500 -28650 -28650 193850 257850 -57186 -76066 134164 115284

Utilidad Comercial Multa Gasto sin documentar Exceso de depreciación Renta Neta de 3° Categoría Participación 10% Base para impuesto Impuesto a la renta 29.5% Resultado Neto

ASIENTOS Nombre Resultado antes de participaciones Resultado de ejercicio - Utilidad x/x Transferencia de Utilidad Participaciones - Corrientes Imp. Renta - Corriente Imp. Renta 3° Categoría Participaciones por pagar x/x Reconocimiento de importe a pagar Imp. Renta diferido - Resultado Imp. Renta - Diferido x/x Reconocimiento de ATD Resultado de ejercicio - Utilidad Imp. Renta - Diferido Imp. Renta - Corriente Participaciones - Corrientes

Debe 220000

Haber 220000

28650 76066 76066 28650 18880 18880 85836 18880 76066 28650

x/x Afectación a la utilidad comercial

89.1 59.11

Resultado de ejercicio - Utilidad Utilidades acumuladas x/x Traslado a Resultado Neto

Costo act. Fijo % de depreciación Depreciación Exceso de deprec. Resta Imp. a la Renta

134164 134164

80000 20% 16000 64000 18880 14

Resta de Resultado Neto

18880 ATD AÑO 2018 ERICK S.R.L

Diferencia permanente Diferencia temporal

Utilidad Comercial Interés moratorio Gasto sin documentar Reversión de depreciación Renta Neta de 3° Categoría Participación 10% Base para impuesto Impuesto a la renta 29.5% Resultado Neto

Calculo Contable Calculo Tributario 270000 270000 900 900 2000 2000 -16000 272900 256900 -25690 -25690 247210 231210 -72927 -68207 171383 176103

88.2

ASIENTOS Nombre Resultado antes de participaciones Resultado de ejercicio - Utilidad x/x Transferencia de Utilidad Participaciones - Corrientes Imp. Renta - Corriente Imp. Renta 3° Categoría Participaciones por pagar x/x Reconocimiento de importe a pagar Imp. Renta - Diferido

37.12

Imp. Renta diferido - Resultado

89.1 88.2 88.1 87.1

x/x Reconocimiento de PTD Resultado de ejercicio - Utilidad Imp. Renta - Diferido Imp. Renta - Corriente Participaciones - Corrientes

Cuenta 85.1 89.1 87.1 88.1 40.171 41.3

Debe 270000

Haber 270000

25690 68207 68207 25690 4720 4720

98617 4720 68207 25690

x/x Afectación a la utilidad comercial

89.1 59.11

Resultado de ejercicio - Utilidad Utilidades acumuladas x/x Traslado a Resultado Neto

171383 171383

15

AÑO 2018 Costo act. Fijo % de depreciación Depreciación Reversión de deprec. Resta Imp. a la Renta Resta de Resultado Neto

80000 20% 16000 16000 -4720 -4720 PTD

AÑO 2017 RICHARD S.R.L Utilidad Comercial

Calculo Contable Calculo Tributario 420000 420000 16

Diferencia permanente Diferencia temporal

Cuenta 85.1 89.1 87.1 88.1 40.171 41.3 88.2 49.12

89.1 88.2 88.1 87.1

Multa Gasto sin documentar Ingreso por medición Renta Neta de 3° Categoría Participación 10% Base para impuesto Impuesto a la renta 29.5% Resultado Neto

2200 400

2200 400 -26000 396600 -39660 356940 -105297 275043

422600 -39660 382940 -112967 267373

ASIENTOS Nombre Resultado antes de participaciones Resultado de ejercicio - Utilidad x/x Transferencia de Utilidad Participaciones - Corrientes Imp. Renta - Corriente Imp. Renta 3° Categoría Participaciones por pagar x/x Reconocimiento de importe a pagar Imp. Renta - Diferido Imp. Renta diferido - Resultado x/x Reconocimiento de PTD Resultado de ejercicio - Utilidad Imp. Renta - Diferido Imp. Renta - Corriente Participaciones - Corrientes

Debe 420000

Haber 420000

39660 105297 105297 39660 7670 7670 152627 7670 105297 39660

x/x Afectación a la utilidad comercial

89.1 59.11

Resta Imp. a la Renta Resta de Resultado Neto

Resultado de ejercicio - Utilidad Utilidades acumuladas x/x Traslado a Resultado Neto

267373 267373

-7670 -7670 PTD AÑO 2018 RICHARD S.R.L Utilidad Comercial

Calculo Contable Calculo Tributario 450000 450000 17

Diferencia permanente Diferencia temporal

Cuenta 85.1 89.1 87.1 88.1 40.171 41.3 49.12

88.2 89.1 88.2 88.1 87.1

Multa Ingreso por venta Renta Neta de 3° Categoría Participación 10% Base para impuesto Impuesto a la renta 29.5% Resultado Neto ASIENTOS Nombre Resultado antes de participaciones Resultado de ejercicio - Utilidad x/x Transferencia de Utili...