NIIF 17 y 20 - Casos prácticos PDF

Preview

Summary

Casos prácticos de las NIIF 17 y 20...

Description

Casos prácticos Sección 17 1. La Pyme Loki adquiere 10 equipos de cómputo. El proveedor otorga una financiación para el pago, y le indica que el precio de contado es $20 millones y el pago al cabo de 12 meses es $23 millones. ¿Cómo contabilizaría inicialmente el elemento de propiedades, planta y equipo bajo NIIF? ¿Demuestre la medición posterior de la cuenta por pagar? Tomando en cuenta que esta operación no está sujeta al IGV. Solución Flujo inicial 20.000.000 Flujo final (23.000.000) = TIR 15.00% = 1.17% Débito PPYE $20.000.000 Crédito Cuenta por pagar $20.000.000 Flujo inicial 20.000.000 Flujo final (23.000.000) = TIR 15.00% = 1.17%

33

Inmueble,maquinaria y equipo 334

46

Maquinarias

Otra cuentas por pagar diversas 465

$2,000,000.00

Compra de activo inmovilizado

$2,000,000.00

Para reconocer la obligación por pagar de la maquinaria 37

Intereses diferidos 373

46

$234,298.00

Intereses diferidos

Otra cuentas por pagar diversas 465

$234,298.00

Compra de activo inmovilizado

Para provisionar los intereses adquiridos por pagar de la maquinaria

Comentario Según la Sección 17 de la NIIF para Pymes la medición – precio de compra: 

Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado.



En algunos casos, el acuerdo contiene de hecho un elemento de financiación implícito, por ejemplo, una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crédito y el valor de pago aplazado.



La diferencia se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación y no se añadirá al costo de los inventarios.

Al adquirir una maquinaria la cual nos otorgarán bajo una financiación con flujos de efectivos mensuales se deberá realizar, en primer lugar, los cálculos para hallar el interés que se generará mensualmente y esto nos llevará a realizar una provisión para tener en cuenta el interés que se tendrá que reconocer como gasto al momento de la amortización de las cuotas ya calculadas en el cuadro que se cancelarán mensualmente. El primer asiento es acerca del reconocimiento del activo y el segundo la provisión de los intereses diferidos.

2. Al 01 de diciembre de 2018, en la Pyme Thor, la gerencia de logística junto con la aprobación del directorio deciden adquirir un repuesto con el propósito de realizar una mejora en un canter destinado para el transporte de minerales para alargar su vida útil en cuatro años adicionales, contados al partir del periodo presente. El repuesto es un motor con un valor de adquisición de $24,000. Se ha determinado que el repuesto sustituido tiene un valor en libros de $8,000 junto con una depreciación acumulada de $3,400, montos que deberán ser dados de baja. Realizar los cálculos correspondientes y contabilizar la operación al 31/12/18. Nota: Esta operación está libre de IGV. La maquinaria tiene como valor $28,600 y una depreciación acumulada de $9820.

Solución 33 Inmueble, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotación 46 Otras cuentas por pagar 465 Compra de activo inmovilizado 01/12/2018 Reconocimiento del activo

65 Otros gastos de gestión 655 Costo neto de enaj de act inmov 39 Depreciación, amortización y agotamiento 391 Depreciación acumulada 33 Inmueble,maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotación 01/12/2018 Baja de motor que será sustituido

$ 24,000.00 $ 24,000.00

$

4,600.00

$

3,400.00 $

8,000.00

Entonces: Valor del activo

$

36,600.00

Depreciación

-$

9,820.00

Valor neto

$

26,780.00

La nueva tasa de depreciación se aplicará sobre el valor neto antes de la mejora más el valor del desembolso por la compra del repuesto. Por lo tanto, la depreciación del ejercicio: 25% de $26,780 = $6,695.00 68 Valuación Y Deterioro De Activos Y Provisiones $ 6,695.00 681 Depreciación 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados $ 6,695.00 391 Depreciación 31/12/201 Reconocimiento de la depreciación adicional debido a reconsideración de vida útil 8 Comentario El objetivo de la sección 17 es determinar el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo, de tal manera que todos los usuarios puedan ver reflejado en los estados financieros y así conocer la información acerca de la inversión que la entidad tienen en sus propiedades, planta y equipo, al igual que los cambios que tenga estas inversiones. En este caso se le da de baja a un repuesto que era parte de la vida útil del activo, esta baja afecta directamente a resultados puesto que no estaba totalmente depreciada y al ser sustituida

por un nuevo repuesto este pasa a ser una mejora del activo que alarga su vida útil por 4 años y de esta manera continua el activo en marcha. Casos prácticos de la sección 20 1. El 1 de marzo de 2011, la Pyme Odín celebró, como arrendatario, un arrendamiento para adquirir un vehículo motorizado. El valor razonable (precio de venta) del automóvil es de $23,010 y la Pyme incurrió en $990. de gastos legales relacionados con el contrato. El plazo del arrendamiento es de 36 meses y la tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 0,75 por ciento mensual. Al final del plazo del arrendamiento, la propiedad del vehículo motorizado se transfiere automáticamente al arrendatario. Al momento de celebrar el arrendamiento, era bastante factible que la Pyme adquiriera el vehículo motorizado al finalizar el plazo del arrendamiento. La vida útil del vehículo motorizado es de cuatro años, con un valor residual de cero. La Pymes A deprecia los vehículos motorizados de forma lineal. Realizar el cronograma de pagos y los asientos contables correspondientes. Solución

Periodo

Fecha

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

1/03/2011 31/03/2011 30/04/2011 31/05/2011 30/06/2011 31/07/2011 31/08/2011 30/09/2011 31/10/2011 30/11/2011 31/12/2011 31/01/2012 29/02/2012 31/03/2012 30/04/2012 31/05/2012 30/06/2012 31/07/2012 31/08/2012 30/09/2012 31/10/2012 30/11/2012

Pagos por intereses

Amortización

Pago total

$

$

$

180.00 175.63 171.22 166.78 162.31 157.80 153.26 148.68 144.08 139.43 134.75 130.04 125.29 120.51 115.69 110.83 105.94 101.01 96.04 91.04 86.00

583.19 587.56 591.97 596.41 600.88 605.39 609.93 614.51 619.11 623.76 628.44 633.15 637.90 642.68 647.50 652.36 657.25 662.18 667.15 672.15 677.19

763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19

Saldo a pagar $ 24,000.00 23,416.81 22,829.25 22,237.28 21,640.86 21,039.98 20,434.59 19,824.66 19,210.16 18,591.04 17,967.28 17,338.85 16,705.70 16,067.80 15,425.12 14,777.62 14,125.26 13,468.01 12,805.83 12,138.69 11,466.54 10,789.35

22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36

31/12/2012 31/01/2013 28/02/2013 31/03/2013 30/04/2013 31/05/2013 30/06/2013 31/07/2013 31/08/2013 30/09/2013 31/10/2013 30/11/2013 31/12/2013 31/01/2014 28/02/2014

80.92 75.80 70.65 65.45 60.22 54.95 49.64 44.28 38.89 33.46 27.99 22.47 16.92 11.32 5.68

682.27 687.39 692.54 697.74 702.97 708.24 713.55 718.91 724.30 729.73 735.20 740.72 746.27 751.87 757.51

45 Obligaciones financieras 451 Arrendamientos 45 Obligaciones financieras 455 Intereses de arrendamientos 42 Cuentas por pagar 421 Emitidas 01/03/201 Por el arrendamiento del automóvil adquirido

763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19 763.19

10,107.08 9,419.69 8,727.15 8,029.41 7,326.44 6,618.20 5,904.64 5,185.74 4,461.44 3,731.71 2,996.51 2,255.80 1,509.52 757.66 -

$ 24,000.00 $

3,475.00 $ 27,475.00

8

Comentario En su inicio, el arrendamiento se clasifica como operativo o financiero. Los arrendamientos financieros transfieren, del arrendador al arrendatario, sustancialmente todos los riesgos y las ventajas de la propiedad. Todos los demás arrendamientos se clasifican como operativos. Al comienzo del plazo de arrendamiento, los derechos de uso según arrendamientos financieros se reconocen como partidas de propiedades, planta y equipo al valor razonable al inicio del arrendamiento. Se reconoce un pasivo correspondiente por las obligaciones bajo un arrendamiento financiero para realizar pagos del arrendamiento a favor del arrendador. Cada uno de los pagos mínimos por el arrendamiento se divide en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda pendiente. La carga financiera se distribuye de manera que se genere una tasa de interés periódica constante sobre el saldo restante del pasivo. Las cuotas contingentes se reconocen como gastos en la determinación de resultados del periodo en el que se incurrieron.

2. El 1 de enero de 2012, la Pyme Lagertha celebra un acuerdo para venderle una planta de transformación a una minera y luego arrendárselo por un periodo de 30 años. En ese momento, los hechos principales sobre el edificio y el arrendamiento eran: 

Precio de venta: $500 000



Importe en libros : $150 000



Valor razonable: $500 000



Vida económica restante: 30 años



La minera planea usar el activo por toda su vida económica



Valor residual = cero



Pagos por arrendamiento: $ 44 414 por año



Tasa de interés implícita en el arrendamiento : 8% anual

Solución Al 01 de enero del 2012: 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cta. corriente 33 Inmueble, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotación 49 Intereses diferidos 493 Intereses diferidos 1/01/2012 Para reconocer la venta de la planta

$ 500,000.00

32 Activos mantenidos en arrendamiento 324 Maquinarias y equipos de explotación 45 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento 1/01/2012 Para reconocer el arrendamiento financiero

$ 500,000.00

$ 150,000.00 $ 350,000.00

$ 500,000.00

Al 31 de diciembre del 2012:

75 Otros ingresos de gestión 759 Otros ingresos de gestión 45 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cta corriente 1/01/2012 Por el pago del arrendamiento

$ 40,000.00 $

4,414.00 $ 44,414.00

68 Valuación de activos 681 Depreciación 39 Depreciación 391 Depreciación 1/01/2012 Para reconocer la depreciación del activo

$ 16,667.00

49 Intereses diferidos $ 11,667.00 493 Intereses diferidos 77 Ingresos financieros 772 Rendimientos ganados 1/01/2012 Para reconocer la amortización de la ganancia diferida al 31/12/2012

$ 16,667.00

$ 11,667.00

Comentario Un arrendatario contabiliza un arrendamiento financiero como la compra de un activo a crédito, cuando compramos un activo a crédito como un bien mueble o inmueble, desde el inicio reconocemos la propiedad planta y equipo contra la cuenta por pagar, igual sucede con los arrendamientos financieros, debemos reconocer el activo de propiedad planta y equipo contra la obligación a cancelar, un ejemplo son los bines adquiridos en leasing, los cuales podremos reconocer como un arrendamiento financiero siempre y cuando cumpla con las condiciones de esta sección, fuera de la condición mencionada inicialmente. Es importante recordar que si un arrendamiento es financiero u operativo depende de la esencia de la transacción y no de la forma del contrato. Y de ahí dejar a un lado los principios fiscales para el reconocimiento o clasificación de un arrendamiento en financiero u operativo. En el arrendamiento financiero reconocemos el activo como una propiedad, mientras que en el arrendamiento operativo el arrendatario y el arrendador reconocen los pagos de los arrendamientos operativos en resultados de una forma lineal durante el transcurso del plazo del arrendamiento salvo excepciones específicas de se relacionan en la sección 20....