Pelaporan Segmen dalam laporan keuangan akuntansi PDF

Preview

Summary

Pelaporan Segmen Pada tahun 1962, Sam Walton membuka toko Walmart pertama di Rogers, Arkansas. Pada tahun 1967, perusahaan telah berkembang menjadi 24 toko, dan mencatat lebih dari $ 12 juta penjualan tahun itu. Pada tahun 1968, Walmart membuka toko pertamanya di luar Arkansas. Kemudian, pada 1969, ...

Description

Pelaporan Segmen Pada tahun 1962, Sam Walton membuka toko Walmart pertama di Rogers, Arkansas. Pada tahun 1967, perusahaan telah berkembang menjadi 24 toko, dan mencatat lebih dari $ 12 juta penjualan tahun itu. Pada tahun 1968, Walmart membuka toko pertamanya di luar Arkansas. Kemudian, pada 1969, itu berbadan hukum, go public pada tahun berikutnya. Perusahaan terus berkembang selama tahun 1970-an dan 1980-an dan, pada ulang tahun ke 25, memiliki 1.198 toko, mempekerjakan lebih dari 200.000 karyawan, dan mencapai $ 15,9 miliar dalam penjualan tahunan. Akhirnya, Walmart membuka "Supercenter" pertamanya pada tahun 1998. Walmart terjun ke pasar internasional pada tahun 1991, membuka toko di Mexico City. Tiga tahun kemudian, ia membeli Woolco untuk memperluas operasinya ke Kanada. Pada akhir tahun 1995, Walmart memiliki hampir 2.000 toko dan hanya memiliki pendapatan $ 100 miliar. Ekspansi cepat perusahaan berlanjut hingga abad ke-21. Selama tahun fiskal 2012, Walmart mengoperasikan 10.130 toko di 27 negara, mempekerjakan sekitar 2,2 juta orang, dan memiliki pendapatan lebih dari $ 443 miliar. Walmart membagi operasinya menjadi tiga segmen utama: Toko Walmart AS, toko Walmart Internasional, dan toko Sam's Club. Setiap segmen melaporkan informasi keuangan yang berdiri sendiri. Pengungkapan keuangan segmen individual ini mengungkapkan perbedaan dalam operasi. Misalnya, pada tahun 2012, toko Sam's Club memperoleh 24 persen pendapatannya dari penjualan bahan bakar mobil, yang unik untuk segmen ini. Jumlah agregat yang dilaporkan dalam laporan keuangan konsolidasian tidak memungkinkan investor dan pihak lain yang berkepentingan untuk membedakan berbagai segmen. Oleh karena itu, pengungkapan segmen yang terperinci ini memberikan cara bagi pengguna laporan keuangan untuk lebih memahami operasi perusahaan. Pelaporan untuk Segmen Slide 1 Bisnis zaman sekarang, khususnya untuk perusahaan-perusahaan besar yang listed di BEI kalo kita lihat jarang yang hanya focus kembangkan satu produk saja, atau focus ke satu regional tertentu saja dalam usaha untuk terus menambah profit bagi perusahaan. Mostly, mereka terdiversifikasi menjadi segmen-segmen tertentu, baik diversifikasi lini produknya, maupun

regional pemasarannya. Contohnya, Unilever yang dikenal sebagai raja diversifikasi, karena memiliki lebih dari 30 merk (Produk perawatan dirumah: Surf, Comfort, dll; Produk perawatan pribadi: dove, sunsilk, rexona, lux, dll; Produk makanan dan minuman: Knorr itu bumbu instan, Heartbrand eskrim, Ben & Jerry’s es krim dll) dan di jual lebih dari 190 negara didunia. Nah, berbagai komponen atau segmen dalam perusahaan besar ini mungkin memiliki tingkat keuntungan yang berbeda, derajat dan jenis risiko yang berbeda, dan peluang pertumbuhan yang berbeda. Makanya menciptakan kebutuhan akan informasi tentang segmen individu atau komponen suatu perusahaan. Tujuan pelaporan segmen adalah untuk memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk melihat di balik total konsolidasi ke masing-masing komponen yang membentuk entitas. Reporting for segmen itu: Pelaporan segmen bisnis mem-breakdown atau memecah data keuangan perusahaan menurut divisi perusahaan, anak perusahaan, atau jenis segmen bisnis lainnya. Manajemen menggunakan pelaporan segmen bisnis untuk mengevaluasi pendapatan, pengeluaran, aset, dan kewajiban setiap divisi bisnis untuk menilai kesehatan umumnya — termasuk profitabilitas dan potensi jebakan. Segmen itu apa? Segmen itu komponen bisnis yang menghasilkan pendapatannya sendiri dan menciptakan produk, lini produk, atau penawaran layanannya sendiri. Secara umum, jika sebuah unit bisnis dapat dikeluarkan dari perusahaan yang lebih besar dan tetap menjadi entitas yang mandiri, maka itu dapat diklasifikasikan sebagai segmen bisnis. Segmen itu bisa dibagi menjadi beberapa jenis: 

Geographical Segments: segmentasi yang didasarkan pada letak geografis mungkin sangat informatif bagi perusahaan, terutama dalam membedakan opersi domestik dan luar negeri.



Industry Segments: Segmentasi yang didasarkan pada jenis industry yang menjadi focus segmen tersebut.

Tujuan pelaporan segmen adalah untuk memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk melihat di balik total konsolidasi ke masing-masing komponen yang membentuk entitas. Diversifikasi menjadi produk baru dan pasar multinasional selama tahun 1960-an dan awal 1970-an menciptakan kebutuhan akan informasi terpilah tentang segmen individu atau

komponen suatu perusahaan. Kebutuhan informasi ini telah ditangani oleh Dewan Prinsip Akuntansi, Institut Eksekutif Keuangan, Institut Akuntan Manajemen, Komisi Sekuritas dan Bursa, dan, terakhir, Dewan Standar Akuntansi Keuangan. Perusahaan besar dan terdiversifikasi dapat dipandang sebagai portofolio aset yang dioperasikan sebagai divisi atau anak perusahaan, seringkali dalam lingkup multinasional. Berbagai komponen perusahaan besar mungkin memiliki tingkat keuntungan yang berbeda, derajat dan jenis risiko yang berbeda, dan peluang pertumbuhan yang berbeda. Masalah utama bagi akuntan adalah bagaimana mengembangkan dan mengungkapkan informasi yang diperlukan untuk mencerminkan perbedaan penting ini. Pembahasan berikut menyajikan standar akuntansi untuk melaporkan komponen operasi entitas, operasi luar negeri, dan pelanggan utama. Isu Akuntansi Pelaporan Segmen Slide 2 ACS 280 mendefinisikan segmen operasi yang memiliki tiga karakteristik:  Aktivitas bisnis unit komponen menghasilkan pendapatan dan menimbulkan biaya, termasuk pendapatan atau pengeluaran dalam transaksi dengan unit bisnis lain milik perusahaan.  Hasil operasi unit komponen ditinjau secara berkala oleh pengambil keputusan operasional entitas, yang kemudian menentukan sumber daya untuk ditugaskan ke segmen dan mengevaluasi kinerjanya.  Informasi keuangan yang terpisah tersedia untuk unit komponen. Pelaporan segmen juga ditentukan dalam IFRS 8 (PSAK 5), “Segmen Operasi”. Standar ini mensyaratkan pengungkapan informasi tentang segmen operasi entitas yang dapat dilaporkan dalam laporan keuangan tahunan dan interimnya. Umumnya, kantor pusat perusahaan bukanlah segmen operasi yang terpisah. Selain itu, perusahaan dapat memilih untuk menggabungkan beberapa segmen operasi individu yang memiliki karakteristik ekonomi yang sangat mirip (yaitu, produk dan layanan, proses produksi, jenis atau kelas pelanggan, metode yang digunakan untuk mendistribusikan produk atau menyediakan layanan). Manajemen juga dapat meyakini bahwa agregasi akan memberikan informasi yang lebih bermakna bagi pengguna laporan keuangan.

Setiap kali masalah penentuan pendapatan untuk segmen perusahaan muncul, satu masalah adalah alokasi biaya untuk segmen tertentu. Misalnya, haruskah pendapatan segmen hanya mencakup biaya yang dapat dilacak secara langsung, atau haruskah itu juga mencakup alokasi biaya umum, seperti iklan di seluruh perusahaan atau departemen pembelian pusat? Seorang peneliti akuntansi telah menyatakan bahwa semua alokasi adalah sewenang-wenang, yaitu, tidak sepenuhnya dapat diverifikasi dengan bukti empiris, dan, oleh karena itu, laba bersih setelah dikurangi biaya yang dialokasikan adalah sewenang-wenang. 1 ASC 280 menyatakan bahwa alokasi pendapatan dan biaya harus dimasukkan untuk segmen yang dilaporkan hanya jika mereka dimasukkan dalam laba rugi segmen yang digunakan oleh pengambil keputusan operasional. Selain itu, hanya aset yang termasuk dalam ukuran aset segmen yang digunakan oleh pengambil keputusan operasional yang harus dilaporkan untuk segmen tersebut. Dengan demikian, FASB ingin menyelaraskan pengungkapan keuangan eksternal segmen dengan pelaporan internal yang digunakan oleh manajemen perusahaan untuk membuat alokasi sumber daya dan keputusan lain mengenai segmen operasi. Standar Pelaporan Keuangan Internasional untuk Segmen Operasi Pelaporan segmen juga ditentukan dalam Standar Pelaporan Keuangan Internasional No. 8, “Segmen Operasi” (IFRS 8). Standar ini mensyaratkan pengungkapan informasi tentang segmen operasi entitas yang dapat dilaporkan dalam laporan keuangan tahunan dan interimnya. Standar internasional umumnya serupa dengan yang ditentukan oleh U.S. GAAP. Namun, ada beberapa perbedaan penting. Pertama, IFRS mensyaratkan pengungkapan baik untuk segmen bisnis maupun segmen geografis. Kedua, IFRS membutuhkan dua dasar segmentasi yang berbeda: (1) basis primer dan (2) basis sekunder. Pengungkapan lebih lanjut diperlukan untuk segmen primer. Ketiga, jumlah yang diungkapkan berdasarkan IFRS didasarkan pada kebijakan akuntansi yang sama dengan jumlah yang diakui dalam laporan keuangan, bukan berdasarkan jumlah yang dilaporkan kepada pengambil keputusan operasional seperti berdasarkan US GAAP. Informasi Tentang Segmen Operasi Banyak entitas yang terdiversifikasi di beberapa lini bisnis. Setiap baris mungkin memiliki faktor persaingan yang unik dan mungkin bereaksi berbeda terhadap perubahan dalam lingkungan ekonomi. Misalnya, perusahaan besar seperti Johnson & Johnson beroperasi di beberapa lini utama: konsumen, farmasi, dan profesional. Produknya meliputi lensa kontak sekali

pakai, produk bayi, produk bedah, terapi antibodi, dan obat flu dan flu. Konglomerat dapat beroperasi di beberapa pasar konsumen, masing-masing dengan karakteristik berbeda. Selain itu, perusahaan dihadapkan pada risiko yang berbeda di setiap pasar tempat perusahaan memperoleh faktor produksinya. Pernyataan yang terkonsolidasi menyajikan semua faktor heterogen ini dalam konteks entitas tunggal. Tujuan pelaporan segmen adalah untuk memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk melihat di balik total konsolidasi ke masing-masing komponen yang membentuk entitas. Mendefinisikan Segmen yang Dapat Dilaporkan Slide 3 Menurut aturan akuntansi tentang pengungkapan data keuangan dari segmen tertentu dalam perusahaan itu, tidak menganjurkan pengungkapan keseluruhan segmen dalam perusahaan tersebut. Jadi hanya segmen-segmen tertentu saja yang harus diungkapkan dalam laporan keuangan. Proses penentuan segmen operasi yang dapat dilaporkan secara terpisah, yaitu segmen yang pengungkapan tambahannya harus dibuat terpisah, didasarkan pada spesifikasi manajemen atas segmen operasi yang digunakan secara internal untuk mengevaluasi posisi keuangan dan kinerja operasi perusahaan. Ambang Kuantitatif 10 Persen FASB menetapkan tiga aturan signifikansi 10 persen untuk menentukan segmen operasi mana yang harus memiliki informasi yang dilaporkan secara terpisah. Pengungkapan terpisah diperlukan untuk segmen yang memenuhi setidaknya satu dari pengujian berikut: 





Pendapatan segmen yang dilaporkan termasuk penjualan eksternal atau penjualan/transfer antar segmen, lebih besar atau sama dengan 10 persen dari pendapatan keseluruhan segmen operasi. Nilai absolut dari laba atau kerugian adalah lebih besar atau sama dengan 10 persen nilai absolut mencakup : laba gabungan dari seluruh segmen operasi yang tidak dilaporkan rugi atau rugi gabungan dari seluruh segmen operasi yang dilaporkan rugi. Aset segmen sama dengan atau lebih besar dari 10 persen aset gabungan seluruh segmen operasi.

Perhatikan bahwa tes pendapatan mencakup penjualan atau transfer antar segmen. FASB menemukan bahwa dampak penuh dari segmen tertentu di seluruh perusahaan harus diukur. Juga, FASB percaya bahwa definisi segmen operasi harus mencakup komponen perusahaan yang menjual terutama atau secara eksklusif kepada komponen lain dari perusahaan. Informasi tentang operasi "terintegrasi secara vertikal" ini memberikan wawasan tentang produksi dan operasi perusahaan. ASC 280 menyatakan bahwa pengungkapan segmen harus mencakup ukuran laba atau rugi segmen yang dapat dilaporkan. Oleh karena itu, laporan harus sama dengan yang digunakan untuk pengambilan keputusan internal. Beberapa perusahaan mengalokasikan biaya operasional yang timbul dari fasilitas bersama seperti gudang bersama. Perusahaan lain mengalokasikan item seperti biaya bunga, pajak penghasilan, atau pendapatan dari investasi ekuitas ke segmen tertentu. Apa pun yang digunakan untuk tujuan pengambilan keputusan internal untuk mengukur laba rugi segmen operasi harus dilaporkan dalam pengungkapan eksternal. Meskipun perusahaan diharuskan untuk melaporkan aset segmen operasi yang dapat dilaporkan secara terpisah, ASC 280 juga memungkinkan perusahaan untuk melaporkan kewajiban segmen mereka jika perusahaan menemukan bahwa pengungkapan yang lebih lengkap akan berarti. Aset yang akan dilaporkan adalah aset yang digunakan oleh pengambil keputusan operasional dalam mengambil keputusan tentang segmen tersebut dan mungkin termasuk aset tidak berwujud seperti goodwill atau aset tidak berwujud lainnya. Jika aset yang biasa digunakan dialokasikan ke segmen, maka ini harus dimasukkan dalam jumlah yang dilaporkan. Aset tersebut juga dapat mencakup item pembiayaan seperti investasi dalam sekuritas ekuitas atau pinjaman antar segmen. Poin kuncinya adalah bahwa pendapatan, laba rugi, dan aset harus dilaporkan dengan dasar yang sama seperti yang digunakan untuk tujuan pengambilan keputusan internal. Jika total pendapatan eksternal segmen operasi yang dapat dilaporkan secara terpisah kurang dari 75 persen dari total pendapatan konsolidasi, maka manajemen harus memilih dan mengungkapkan informasi tentang segmen operasi tambahan hingga setidaknya 75 persen dari pendapatan konsolidasi disertakan dalam segmen dilaporkan. Pilihan segmen operasi tambahan mana yang akan dilaporkan diserahkan kepada manajemen. Informasi tentang segmen operasi yang tidak dapat dilaporkan secara terpisah digabungkan dan diungkapkan dalam kategori "All Other (Semua lainnya)". Sumber pendapatan dalam

kategori Semua Lainnya harus dijelaskan, tetapi tingkat pengungkapan untuk kategori ini secara signifikan lebih kecil daripada untuk segmen yang dapat dilaporkan secara terpisah. Sekali lagi, perhatikan bahwa kantor pusat perusahaan (atau administrasi perusahaan) biasanya tidak dimasukkan sebagai segmen operasi suatu perusahaan.

Ilustrasi Tes 10 Persen Lihat Gambar 13–1 (Baker, Halaman: 677) untuk laporan keuangan konsolidasian Peerless Products Corporation dan Special Foods Inc (dan semua informasi tambahan untuk ilustrasi ini), juga Gambar 13–2 (Baker, Halaman: 679) untuk a lembar kerja yang digunakan untuk melakukan pemilahan dari total gabungan ke dalam berbagai segmen operasi. Gambar 13–1 Laporan Keuangan Konsolidasi untuk Peerless Products Corporation dan Anak Perusahaan

Asumsikan informasi berikut untuk contoh ini: 1. Peerless memiliki 80 persen saham biasa Special Foods. Special Foods melaporkan keuntungan sebesar $ 50.000 untuk 20X1 dan membayar dividen sebesar $ 30.000. Saldo 31 Desember 20X1 dalam akun ekuitas pemegang saham Special Foods adalah $ 300.000, di mana bunga non-pengendali adalah 20 persen. 2. Peerless mengakuisisi 40 persen saham Barclay Company pada tanggal 1 Januari 20X1, dengan harga $ 160.000, yang sama dengan nilai buku saham pada tanggal tersebut. Metode ekuitas digunakan untuk memperhitungkan investasi ini. Barclay menghasilkan laba $ 80.000 selama 20X1 dan membayar dividen $ 20.000. Investasi ini dikelola oleh kantor perusahaan dan tidak dialokasikan ke segmen operasi mana pun. Pengungkapan segmen merincikan jumlah yang sudah tergabung menjadi bagian-bagian penyusunnya. Yang perlu diperhatikan untuk tes 10% tadi diketentuan sebelumnya yaitu berkaitan dengan penjualan yang menghasilkan pendapatan, asset, laba/rugi kan. Jadi kita

fokusnya ke akun-akun itu. Item yang muncul dalam laporan konsolidasi dan harus dipisahkan adalah penjualan $ 572.000 dan total aset $ 1.450.000. Dalam analisis segmen, keuntungan segmen juga digunakan; Namun, angka ini biasanya tidak disajikan secara langsung pada laporan laba rugi konsolidasian dan dihitung secara terpisah. Gambar 13–2 adalah lembar kerja yang digunakan untuk melakukan disagregasi dari total gabungan menjadi berbagai segmen operasi. Ini juga mencakup data tambahan yang diperlukan untuk menyiapkan pengungkapan catatan kaki laporan tahunan yang disajikan nanti dalam bab ini.

Informasi tambahan untuk ilustrasi ini adalah sebagai berikut: 1. Entitas konsolidasi Produk Peerless dan Makanan Khusus terdiri dari lima segmen operasi yang berbeda serta administrasi perusahaan pusat. Segmen operasi ditentukan oleh manajemen sebagai Produk Makanan, Plastik dan Kemasan, Konsumen dan Komersial, Kesehatan dan Ilmiah, dan Kimia. 2. Pada tanggal 1 Januari 20X1, segmen Produk Makanan dari Makanan Khusus menerbitkan wesel bayar senilai $ 100.000, 12 persen kepada segmen Plastik dan Kemasan Produk Peerless. Bunga antar perusahaan adalah $ 12.000 untuk tahun berjalan dan dieliminasi dengan baik dari laporan konsolidasi. Beban bunga antar segmen dari wesel antar perusahaan tersebut diatribusikan ke segmen Produk Makanan, dan pendapatan bunga antar perusahaan diperoleh dari segmen Plastik dan Kemasan. 3. Setiap segmen operasi melakukan penjualan kepada pelanggan yang tidak terafiliasi. Selain itu, $ 28.000 dari penjualan antar segmen dilakukan sepanjang tahun oleh segmen Produk Makanan, Plastik dan Kemasan, serta Konsumen dan Komersial. Biaya penjualan antar segmen ini adalah $ 18.000. Barang-barang ini masih berada dalam persediaan akhir segmen operasi pembelian, dan laba persediaan yang belum direalisasi sebesar $ 10.000 harus dieliminasi dari harga pokok penjualan dan persediaan dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian. Informasi pendapatan khusus disajikan pada Gambar 13–2. 4. Gambar 13–2 juga mencakup informasi laba rugi untuk setiap segmen seperti yang didefinisikan oleh entitas. Entitas menggunakan konsep yang disebut "pendapatan terkendali" untuk mengukur kinerja segmen. Seperti yang didefinisikan oleh perusahaan, laba terkendali mencakup pendapatan bunga dan beban bunga dalam definisi entitas tentang laba rugi segmen. Oleh karena itu, bunga dilaporkan berdasarkan segmen. Penyusutan dilaporkan secara terpisah karena jika biaya penyusutan, deplesi, atau amortisasi dimasukkan dalam ukuran laba rugi segmen, ASC 280 mensyaratkan bahwa elemen biaya ini diungkapkan secara terpisah untuk memberikan informasi kepada pengguna laporan keuangan untuk memperkirakan arus kas untuk setiap segmen. 5. Perusahaan memperoleh komputer seharga $ 30.000 selama setahun. Komputer digunakan untuk penjadwalan dan pengendalian produksi dan disusutkan dengan menggunakan metode garis lurus selama periode tiga tahun ($ 30.000 ÷ 3 tahun = $

10.000 per tahun). Beban penyusutan tahunan komputer dialokasikan berdasarkan penggunaan yang dipantau oleh komputer. Gambar 13–2 menyajikan biaya yang dialokasikan di bawah biaya lain-lain untuk setiap segmen operasi. 6. Kebijakan perusahaan dalam menentukan kinerja segmen tidak termasuk pendapatan dari investasi dalam laba rugi segmen operasinya. Melainkan, item ini ditugaskan ke administrasi perusahaan. Informasi ini dikumpulkan dalam lembar kerja untuk merekonsiliasi total gabungan. 7. Bagian aset pada Gambar 13–2 menyajikan aset untuk segmen operasi serta untuk pusat administrasi perusahaan. Termasuk dalam aset segmen adalah alokasi nilai buku komputer produksi sebesar $ 20.000 ($ 30.000 dikurangi $ 10.000 akumulasi penyusutan). Perhatikan juga bahwa catatan intersegmen ditugaskan ke segmen tertentu untuk tujuan pengambilan keputusan internal, tetapi catatan ini dieliminasi dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian. Kami selanjutnya menyajikan setiap uji signifikansi spesifik Produk Peerless. Uji Pendapatan 10 Persen. Tes 10 persen pertama diterapkan pada pendapatan total setiap segmen operasi sebagai persentase dari pendapatan gabungan semua segmen sebelum penghapusan transfer dan penjualan antar segmen. Jika pendapatan total segmen operasi adalah 10 persen atau lebih dari pendapatan gabungan semua segmen, maka segmen tersebut dapat dilaporkan secara terpisah, dan pengungkapan tambahan harus disediakan untuknya dalam laporan tahunan. Tes pendapatan 10 persen diterapkan sebagai berikut:

Uji pendapatan menunjukkan bahwa segmen operasi berikut dapat dilaporkan secara terpisah: Produk Makanan, Plastik dan Kemasan, serta Kesehatan dan Ilmiah . Pintasan yang umum adalah menghitung 10 persen penyebut pengujian (untuk Peerless dan anak perusahaannya, $ 600.000 × 0,10) lalu membandingkan pendapatan total setiap segmen dengan pecahan ters...