Samenvatting-btw-douane PDF

Preview

Summary

Download Samenvatting-btw-douane PDF

Description

BTW & DOUANE

BASIS DOUANE 1 RECHTEN OP INVOER Bij het invoeren van goederen kunnen verschillende belastingen en heffingen verschuldigd zijn:    

Douanerechten Heffingen in kader van gemeenschappelijk landbouwbeleid Anti – dumping heffingen Compenserende heffingen

Om deze rechten bij invoer te kunnen berekenen moeten volgende 3 gegevens op de aangifte opgenomen zijn:   

De oorsprong van de goederen Goederencode en het tarief van invoerrechten Waarde van de goederen (douanewaarde)

2 ENIG DOCUMENT    

Gemeenschappelijk Europees douanedocument Gebruikt voor de aangifte van uitvoer, douanevervoer of invoer (alle transacties met of via landen die geen lid zijn van de Europese Unie) Bestaat uit meerdere exemplaren Ingedeeld in verschillende vakken en bevat onder andere: o Informatie over de geadresseerde o De aard o De oorsprong o De tariefindeling o De douanebestemming o De douanewaarde van de goederen

3 OORSPRONG VAN GOEDEREN 3.1 BEGRIP OORSPRONG De oorsprong van goederen is de plaats waar de goederen zijn voortgebracht of geproduceerd. Om de oorsprong te bepalen zijn een aantal oorsprongregels opgesteld. Als hoofdlijn geldt dat goederen van oorsprong uit een bepaald land zijn als zij: 

Geheel en al in dat land werden verkregen (direct) OF

BTW & DOUANE



Niet geheel en al in dat land werden verkregen, maar aldaar wel toereikend werden bewerkt of verwerkt.

Het begrip oorsprong van een goed speelt een belangrijke rol bij de toepassing van handelspolitieke maatregelen. Aan de hand van de oorsprong wordt onder andere bepaald of:  

Ingevoerde goederen in aanmerking komen voor de toepassing van een preferentieel tarief Controle- of beperkingsmaatregelen van toepassing zijn (economische maatregelen)

Oorsprong >< herkomst  

Oorsprong: land van productie Herkomst: land van waar de goederen worden verzonden

3.2 SOORTEN OORSPRONG 3.2.1 FISCALE OF PREFERENTIELE OORSPRONG De EU heeft met bepaalde landen handelsakkoorden afgesloten. Daarin worden de regels bepaald voor preferentiële oorsprong. Voor producten die aan die regels voldoen gelden tariefpreferenties (vermindering of vrijstelling van invoerrechten). Dit wordt aangetoond met onder andere volgende documenten:   

Certificaat inzake goederenverkeer EUR.1 A.TR (Turkije) FORM A (ontwikkelingsland

3.2.2 ECONOMISCHE OF NIET-PREFERENTIELE OORSPRONG Wanneer het gaat om het bepalen van de oorsprong met het oog op de toepassing van andere handelspolitieke maatregen dan preferentiële invoerrechten. Het is van belang voor de toepassing van onder meer:  

Eventuele quota Anti – dumpingsrechten

Het wordt aangetoond met het certificaat van oorsprong.

BTW & DOUANE

3.2.3 ONDERSCHEID PREFERENTILE EN NIET-PREFERENTIELE OORSPRONG Preferentiële oorsprong

Aard Toepassingen Toepassing regels Certificaat Uitreikende instantie bij uitvoer/invoer Vereenvoudigingen

Niet – preferentiële oorsprong Unilateraal of bilateraal Geen overeenkomst Bepaling van het Handelspolitieke invoerrecht maatregelen Geval per geval (strenger) Algemeen (minder streng) EUR.1 – FORM A Oorsprongscertificaat Kamer van koophandel bij Douane bij uitvoer/ buitenlandse instanties bij uitvoer/ buitenlandse instanties bij invoer invoer EUR2, factuurverklaring, / LT – certificaat

4 GOEDERENCODES EN TARIEF VAN INVOERRECHTEN 4.1 ALGEMEEN De goederen zijn ingedeeld volgens de Goederennomenclatuur  TARIC – code Alle invoer- en uitvoermaatregelen kan je vinden op tarweb.

4.2 INDELING INVOERRECHTEN    

Ad valorem rechten percentage berekend op douanewaarde Specifieke rechten recht per kwantiteit (vb. €/kg) Gemengde rechten combinatie Forfaitaire rechten Vaste rechten

5 DOUANEWAARDE 5.1 BEGRIP DOUANEWAARDE  

Waarde waarover de bij invoer verschuldigde invoerrechten worden berekend Basis Maatstaf van Heffing bij btw + toevoeging (invloed borg bij verlegging van heffing bij invoer)

BTW & DOUANE

Belangrijke documenten:  

Aangifte DV1 (douaneverklaring) De factuur

5.2 METHODES VAN WAARDEBEPALING 5.2.1 TRANSACTIEWAARDE VAN DE GOEDEREN  

De werkelijk voor de goederen betaalde of te betalen prijs van de voor uitvoer naar de EU verkochte goederen (zie factuur) De prijs moet aangepast worden: o + de kosten van verboer, behandeling en verzekering tot op de plaats van binnenkomst in het douanegebied van de EU (zie DV1) o – de leveringskosten in het douanegebied van de EU (zie DV1)

5.2.2 TRANSACTIEWAARDE VAN IDENTIEKE GOEDEREN Identieke goederen zijn goederen die voortgebracht zijn  

In hetzelfde land Met dezelfde materiële kenmerken, kwaliteiten en reputatie

Als de goederen waarvan de douanewaarde moet bepaald worden

5.2.3 TRANSACTIEWAARDE VAN SOORTGELIJKE GOEDEREN Soortgelijke goederen zijn goederen die voortgebracht zijn    

In hetzelfde land Met gelijke kenmerken Met dezelfde functies In de handel inwisselbaar

Als de goederen waarvan de douanewaarde moet bepaald worden.

5.2.4 TERUGREKENMETHODE OF DEDUCTIEVE METHODE Op basis van de verkoopprijs (vb. fruit: VP wordt op de veiling bepaald)

BTW & DOUANE

5.2.5 METHODE VAN DE BEREKENDE WAARDE Op basis van de kostprijs; enkel bij verbonden ondernemingen

5.2.6 METHODE VAN DE REDELIJKE MIDDELEN

5.3 BIJZONDERE WAARDERINGEN Bij de bepaling van de douanewaarde van in consignatie ingevoerd fruit en verse groenten: 



Vereenvoudigde procedure: eenheidsprijzen gebaseerd op de prijzen van een vorige referentieperiode en 10 dagen van toepassing Forfaitaire invoerwaarden dagelijkse bepaling waarde

5.4 INCOTERMS  

Wereldwijd erkende gestandaardiseerde leveringsvoorwaarden Rechten en plichten waaraan zowel koper als verkoper zich moeten houden

6 DOUANEBESTEMMINGEN Goederen die naar het douanegebied van de EU worden gebracht, doorlopen achtereenvolgens volgende stappen:      

Summiere aangifte Goederen worden binnengebracht in het douanegebied van de EU Goederen worden aangebracht bij de douane Lossing van bij de douane aangebrachte goederen Aan de goederen wordt een douanebestemming gegeven (via enig document) In afwachting: tijdelijke opslag = vooraleer je een bestemming geeft BTW & DOUANE

Toegestane douanebestemmingen zijn: 

  

Plaatsing van de goederen onder een douaneregeling o In vrij verkeer brengen (invoer)  code 40 o Invoer gevolgd door ICL  code 42 o Douanevervoer (transit)  code T1 o Douane – entrepot (opslag)  code 71 o Actieve veredeling (bewerken binnen EU)  code 51 o Behandeling onder douanetoezicht (bewerken)  code 91 o Passieve veredeling (bewerken)  code 21 o Tijdelijke invoer (gebruik binnen EU nadien export zoals bv. Container)  code 53 o Uitvoer  code 10 Binnenbrengen van goederen in een vrije zone of in een vrij entrepot Wederuitvoer van goederen uit het douanegebied van de EU Vernietiging van goederen / afstaan van goederen aan de schatkist

7 ACCIJNZEN 7.1 BEGRIP De accijns is een verbruiksbelasting die in de EU – lidstaat van gebruik aan het daar toepasselijk tarief dient betaald te worden  

In fiscaal gebied van EU: gemeenschappelijk stelsel van accijnzen Lidstaten mogen echter ook op andere producten accijnzen instellen, op voorwaarde dat dit geen aanleiding geeft tot formaliteiten bij het overschrijden van binnengrenzen

7.2 COMMUNAUTAIRE ACCIJNSPRODUCTEN   

Energieproducten en elektriciteit Alcohol en alcoholhoudende dranken Tabaksproducten

7.3 NATIONALE ACCIJNSPRODUCTEN  



Koffie Alcoholvrije dranken + dranken beperkt alcohol o Frisdrank o Wijn (alc. > 1,2%) o Bier (alc. > 0,5%) o Vruchten- en groentesappen Bijdrage op de verbruik van energie o Ongelode benzine BTW & DOUANE





o Kerosine o Gasolie o Butaan o Propaan o Aardgas o Elektrische energie Milieutaksen op: o Batterijen o Wegwerptoestellen o Verpakkingen die oplosmiddelen, lijmen of inkten bevatten Verpakkingsheffing op verpakking van onder andere o Water o Frisdranken o Bier o Wijn

7.4 ERKEND ENTREPOTHOUDER Iedere natuurlijke persoon of rechtspersoon die door de administratie gemachtigd is om bij de bedrijfsuitoefening accijnsproducten onder schorsing van accijnzen in een belastingentrepot     

Te produceren Te verwerken Voorhanden te hebben Te ontvangen Te verzenden

7.5 HET E-AD    

Accijnstarieven in verschillende lidstaten van EU zijn verschillend Accijnstarief van de lidstaat waarin accijnsgoederen worden verbruikt, moet worden betaald in die lidstaat Daarom moet het vervoer van accijnsgoederen bij douane van de lidstaten bekend zijn EMCS (Excise Movement and Control System) wisselt elektronisch informatie uit tussen ondernemers en douanediensten

BTW & DOUANE

MAATSTAF VAN HEFFING 1 BINNENLANDSE LEVERINGEN/DIENSTEN 7.6 MET TEGENPRESTATIE Art. 26 Maatstaf van heffing = prijs van het goed of dienst inclusief subsidies + alle kosten (commissie, verzekering, vervoer, belastingen, rechten, heffingen). Behoren niet tot de maatstaf van heffing (art. 28)     

Kortingen voor contante betaling (financiële korting) Handelskortingen (onmiddellijk verleend. Niet de eindejaar korting  volledig bedrag aanrekenen en CN opstellen) Nalatigheidsintresten Kosten gewaarborgde verpakking (1/3e regel) Doorberekende voorschotten o Betaald in naam van de klant; bij die tussenkomst is verrichter geen betrokken partij o Doorgerekend voor de juiste prijs o Indien factuur: op naam van de klant

Doorrekening van kosten op drie manieren:   

Als onderdeel van levering of dienst  globale factuur Als tussenpersoon, zonder iets mee door te rekenen  dienst: met btw Als voorschot  ik ben geen partij in het contract: geen btw o Voorbeeld: de boekhouder betaalt de publicatie in Belgisch Staatsblad. Hij rekent de kosten door aan zijn klant o Voorbeeld 2: de notaris schiet de registratierechten van de klant voor aan de ontvanger

Opmerkingen 



Doorfacturering van handelingen bedoeld in art. 44 §2 13°: doorrekening van kosten zonder recht op aftrek o Tabaksfabrikaten o Geestrijke dranken o Kosten van onthaal Iets doorrekenen waarvoor je geen recht op aftrek hebt genoten, is zonder btw.

BTW & DOUANE

Nota 1: schadevergoedingen  Nooit btw want is niet voorwerp van de handeling Voorbeelden:   

Kosten voor afsluiten gas of elektriciteit wegens wanbetaling Vergoeding aan organisator van een handelsbeurs bij afzegging deelname Vergoeding aan verhuurder gebouw wegens aangebrachte schade

Nota 2: problematiek betaal- en kredietkaarten en (gratis) kredieten  Maatstaf van heffing is door de koper betaald bedrag

7.7 ZONDER TEGENPRESTATIE Art. 33 §1  



Verbruiklening (art. 10) Aankoopprijs of kostprijs Onttrekkingen (art. 12) Aankoopprijs of kostprijs (tolerantie: schenking van onverkoopbare voedseloverschotten aan erkende voedselbanken) Met diensten onder bezwarende titel gelijkgestelde handelingen (art. 19) Art. 19 §1 en §2 2°: gedane uitgaven Art. 19 §2 1°: normale waarde van de dienst

7.8 MET GEDEELTELIJKE TEGENPRESTATIE Art. 33 §2 3 voorwaarden: maatstaf van heffing = normale waarde   

Betaalde prijs < normale waarde Afnemer geen volledig recht op aftrek Verbondenheid (vb. werkgever – werknemer)

7.9 MINIMUMMAATSTAF VAN HEFFING 



Maatstaf van heffing minstens normale waarde = verkoopwaarde of venale waarde (art. 32) o Vervreemding gebouw + bijhorend terrein (art. 36 §1 a + art. 30)  Bouwvergunning  Zelfde persoon grond + gebouw  Zelfde tijdstip o Oprichten gebouw (art. 36 §1 b) Tweedehandse voertuigen (art. 35) BTW & DOUANE



Afgeschaft bij KB 17 Administratieve tolerantie 50% bij verkoop wagen (zie aftrek en herzieningen

Opmerking: Werk in onroerende staat (art 64 §4): aangifte bouwwaarde (alles factureren!)  

Geschatte waarde > voorgelegde facturen: minnelijke schikking Als tekort > 1/8: aanvullende btw, boete, verwijlinterest; eventueel procedure deskundige schatting

Brutomarge als maatstaf van heffing (bijzondere regeling)  

Tweedehandse goederen (art. 58 §4) Reisbureaus o Wat? – art 1 §7 2° o Maatstaf van heffing? – art. 29 §2 en art. 35

8 INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVINGEN 8.1 ART 26 BIS Maatstaf van heffing: zie binnenlandse leveringen

8.2 ART 33 BIS Waarde overbrengingen (art. 12 bis) of gelijkgestelde ICV (art. 25 quater) Zie art 33 §1 1°: aankoopprijs of kostprijs

8.3 VREEMDE MUNT (ART 27) Omrekeningskoers

9 INVOER Art. 34: maatstaf van heffing = douanewaarde + rechten, heffingen en andere belastingen (uitgezonderd btw) verschuldigd naar aanleiding van de invoer + bijkomende kosten tot eerste plaats bestemming in België (zie vrachtbrief) - bekomen disconto, handelskortingen en nalatigheidsinteresten

BTW & DOUANE

Definitie eerste plaats van bestemming (KB7 art. 4) Voor de toepassing van art. 34 §2 2° wordt verstaan onder eerste plaats van bestemming van goederen die zijn ingevoerd in België, de plaats in het binnenland die vermeld is in de vrachtbrief of enig ander document waaronder de goederen België binnenkomen. Bij gebrek aan een dergelijke vermelding wordt de eerste plaats van bestemming geacht de plaatst te zijn waar de eerste overlading van goederen in België geschiedt.

10 COMMISSIONAIR: ART 29 Maatstaf voor handelingen van commissionair (art. 29) -

Aankoopcommissionair: goederen + commissieloon Verkoopcommissionair: goederen – commissieloon

BTW & DOUANE

TARIEVEN 1 ALGEMEEN Tariefindeling: art. 1 KB 20  

Normale tarief: 21% Verlaagde tarieven: 6% (TABEL A) en 12% (TABEL B)

Nultarief  betrokkene heeft recht op aftrek van de voorbelasting  

Administratief: dagbladen, tijdschriften, …  R00 Wettelijk: ICL, uitvoer, heffing naar medecontractant  specifieke rooster van de aangifte

11 BEWIJSLAST 21% is normaal tarief, verlaagde tarieven zijn afwijking De belastingplichtige moet uitmaken of hij voldoet aan de voorwaarden voor een verlaagd tarief.

12 TARIEFWIJZIGING Art. 38 Toe te passen tarief = tarief van kracht op tijdstip belastbaar feit of op tijdstip opeisbaarheid (als dat niet samenvalt met belastbaar feit, vaak door subsidiaire oorzaken) Soms is het interessant om het tijdstip van opeisbaarheid te vervroegen (bij tariefverhoging) of uit te stellen (bij tariefverlaging).

13 CREDITNOTA’S Tarief toe te passen op CN = tarief van de oorspronkelijke factuur

BTW & DOUANE

14 OMVORMINGSWERKEN ROERENDE GOEDEREN Art. 38 §4 Vervaardigen, bouwen, monteren en omvormen van roerende goederen  belast tegen het tarief van het goed NA de behandeling  

Vervaardigen van kledij met terbeschikkinggestelde stoffen Inbinden van boeken

Komen dus niet van toepassing: het verpakken van goederen en reinigings-, onderhouds- en herstellingswerken.

15 RENOVATIE EN HERSTEL PRIVE-WONINGEN KB 20 tabel A XXXVIII Werken in onroerende staat = 6% als volgende voorwaarden zijn voldaan:     

Handeling = renovatie, onderhoud, herstelling of verbouwing van onroerend goed (geen reiniging van nieuwbouw)  limitatieve lijst §3 Woning wordt uitsluitend of hoofdzakelijk gebruikt als privéwoning Eerste ingebruikname minstens 5 jaar geleden (vanaf 1/1/2016 wordt dit 10 jaar) Opdrachtgever = eindgebruiker (bv. Eigenaar, huurder, …) Opdrachtgever moet attest ondertekenen

Opmerkingen:  

Art. 1 tabel A XXXI > 15 jaar Renovatie = op oude dragende muren

16 AFBRAAK EN HEROPBOUW WONING IN STADSGEBIEDEN KB 20 tabel A XXXVII   

Ligging van woning in stedelijke centra Afbraak en heropbouw van privéwoningen Vergunning btw – controlekantoor

= 6%

BTW & DOUANE

17 VERPAKKINGSMATERIALEN Gewone en gebruikelijke verpakking  

Waarde verpakking < 1/3e van de gehele waarde Zelfde tarief als inhoud

Luxeverpakking   

Verpakking en inhoud aan eigen tarief Als aanbod tegen één prijs: hoogste tarief Art. 64 §3

18 TWEEDEHANDSGOEDEREN Zelfde tarief als dergelijk nieuw goed.

19 GEZAMENLIJK AANBOD MET PREMIEVOORWERPEN Premiegoederen = gratis goederen: art. 64 §3  

Bijgegeven goederen tegen eigen tarief Als geen uitsplitsing mogelijk: hoogste tarief

20 INVOER EN ICV Art. 38 §2 en art. 38 bis Zelfde tarief als dergelijk goed aangekocht in binnenland.

21 RESTAURANTKOSTEN VANAF 1/1/2010 Verlaagd btw – tarief 12% (tabel B)  

Enkel voor restaurant- en diensten Dranken uitgesloten (21%)

BTW & DOUANE

Enige prijs voor eten en drank:  

Principe: steeds uitsplitsen Geen uitsplitsing: 21% op totaal

Deel toe te rekenen aan dranken: normale waarde (vb. menu + aangepaste wijnen) Administratieve tolerantie: 3 gangenmenu all-in:  

Forfait 35% dranken Niet dwingend: exploitant kan hiervan afwijken

22 ELEKTRICITEITSTARIEF Terug 21% voor particulieren vanaf 01/09/2015

BTW & DOUANE

AFTREK VAN VOORBELASTING 1 VOORWAARDEN AFTREKRECHT 22.1 BELASTINGPLICHTIGE   

Aftrekrecht ontstaat zodra de activiteit aanvangt. Investeringen van voor de aanvang: geen aftrek meer mogelijk Aftrekrecht is enkel voor leveringen of diensten in kader van economische activiteit, geen privé- of andere doeleinden (art. 45 §1 – KB 3 art 1 §2)

22.2 BTW MOET OPEISBAAR ZIJN  

KB 3 art. 2 Opgelet: ten onrechte aangerekende btw = niet aftrekbaar! o Foutieve plaatsbepaling o Niet toepassing van vrijstellings- of verleggingsregeling)

22.3 ANTI – RECHTSMISBRUIKSPRINCIPE Art. 1 §10   

Juridische kwalificatie Enige doel = belastingvoordeel Niet tegenstelbaar

23 UITOEFENING VAN HET RECHT 23.1 VEREISTEN IN FUNCTIE VAN AARD BELASTBARE HANDELING KB 3 art. 3 §1 1° leveringen en diensten 

Originele factuur of equivalent document (opgesteld volgens KB 1 art 5) o Op naam van belastingplichtige o Uitgereikt uiterlijk 15e dag na de maand van belastbare handeling (art. 4 KB 1)

BTW & DOUANE

o Bij ontbreken van gegevens wordt de aftrek geweigerd! (aan binnenlandse factuur mag nooit iets toegevoegd worden) 2° met leveringen en diensten gelijkgestelde handelingen 

Zelf opgesteld stuk

3° invoer 

Factuur + invoerdocument als bewijs van o Geadresseerde o Btw is betaald (douane)

4° invoer met verlegging van heffing 

btw – schuld in R57

5° ICV  

factuur (of zelf opgesteld stuk volgens KB 1 art. 9 btw – schuld in R55

6° met ICV gelijkgestelde handelingen  

stuk opmaken btw – schuld in R55

7° diensten met verleggings- btw     

dienst gepresteerd door buitenlander onderworpen aan Belgische btw (bijvoorbeeld intellectuele dienst) SN = medecontractant volgens art 51 §2, 1°, 2°, 5° en 6° en §4 Factuur Btw afdragen via R56 – R55 Bij gebrek aan tijdig ontvangen factuur: wachtdocument (art 9 KB 1 + KB 21.04.2007); btw is dan aftrekbaar op basis van dit wachtdocument

23.2 TERMIJN UITOEFENING AFTREKRECHT Art. 4 



Btw is onmiddellijk aftrekbaar (R59 van eerstvolgende periodieke aangifte) als o Btw opeisbaar is o Factuur is ontvangen Uiterste datum uitoe...