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supuesto tema 3 Contabilidad Universidad de Málaga (UMA) 11 pag.

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DEPARTAMENTO DE FINANZAS Y CONTABILIDAD FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES CONTABILIDAD II ADE y Derecho Tema 1. Activo no corriente (i)

SUPUESTO 1: Inmovilizado Material 1.- La empresa “I.M.” compra en efectivo ordenadores por valor de 25.000 € (IVA no incluido), incurriendo en unos gastos de transporte y entrega por 1.000 € (IVA no incluido) y en costes de instalación y montaje por 750 € (IVA no incluido), ambos satisfechos también en efectivo. Se sabe además, que la empresa pidió un préstamo a una entidad bancaria para financiar la mencionada adquisición por la mitad de su importe, que ha devengado intereses antes de que el inmovilizado haya entrado en funcionamiento por valor de 1.250 €. 2.- El 31 de agosto de 2007 la sociedad “I.M.” vende a crédito, a 6 meses, una maquinaria adquirida el 2 de enero de 2004 por 100.000 €, a un precio de venta de 70.000 € (IVA no incluido). La maquinaria venía amortizándose a razón de un 10% anual. 3.- La empresa “I.M.” adquiere una furgoneta nueva de un concesionario de automóviles por un precio de 60.000 € (IVA no incluido). Para el pago del mencionado vehículo conviene con el acreedor la entrega de una furgoneta vieja de su propiedad, cuyo valor histórico ascendía a 35.000 € y que se hallaba amortizada en el 80% de su valor, el desembolso en efectivo de 10.000 €, pagando el resto en letras de cuantía idéntica debidamente aceptadas a 12, 24, 36 y 48 meses. Supongamos los siguientes casos: a) La empresa no obtiene beneficio ni pérdida con la permuta. b) El precio de venta del vehículo entregado asciende a 5.000 € (IVA no incluido). c) El precio de venta del vehículo entregado asciende a 10.000 € (IVA no incluido). 4.- El uno de febrero de 2002, la sociedad “I.M.” compra un terreno valorado en 250.000 € (IVA no incluido), entregando en el momento de la operación 10.000 € en efectivo y aceptando letras a largo plazo por el resto de la deuda. En ese mismo ejercicio, la empresa decidió la construcción de un edificio sobre el citado terreno, encargando en primer lugar unas obras de acondicionamiento del mismo, por cuyo concepto ha satisfecho en efectivo un importe de 5.800 € (IVA incluido). Con posterioridad comienza con sus propios medios la construcción, realizando mediante transferencia bancaria el pago por los siguientes conceptos: a. 15.000 € (IVA no incluido), por suministros varios. b. 25.000 € (IVA no incluido), de compra de materiales. c. 25.000 € del importe neto de la nómina del personal, conociéndose, además, que el importe de seguridad social a cargo de la empresa y del trabajador asciende, respectivamente a 1.200 y 650 €, así como que las retenciones practicadas en concepto de IRPF son de 4.800 €

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Al final del ejercicio aún no se ha concluido la construcción del edificio.

SUPUESTO 2: Inmovilizado Intangible (I+D) La consecución de un nuevo proceso productivo, que aumente la calidad del output producido, es el objetivo perseguido por una investigación que comienza en este ejercicio, y que es realizada por la empresa de forma conjunta con un equipo de investigación, al que la empresa le deja a deber por tal concepto 25.000 € (IVA no incluido). La empresa, por su parte, como consecuencia de la citada investigación incurre en los siguientes gastos pagados en efectivo: • • • • •

Arrendamientos y cánones, 14.375 € (IVA incluido). Compras de otros aprovisionamientos, 15.000 € (IVA no incluido). Suministros, 13.000 € (IVA no incluido). Sueldos y salarios, 23.000 € Seguridad social a cargo de la empresa, 2.200 €

La cuota obrera asciende a 1.840 € y la retención practicada en concepto de IRPF es del 15%. SE PIDE: Registro contable de las operaciones realizadas con motivo de la investigación iniciada en el presente ejercicio, suponiendo que al final del mismo sigue siendo viable.

SUPUESTO 3: Inmovilizado Intangible El 1 de julio de 2007 se decide poner a la venta un programa informático desarrollado por la empresa “Bytes, S.A.” cuyo coste de adquisición fue de 12.000 € y cuya amortización acumulada, a 1 de enero de 2007, asciende a 7.200 € (se amortiza linealmente en 5 años). El precio neto de venta se estima en 15.000 € y, finalmente, se vende el 1 de febrero de 2008 por 14.500 €. SE PIDE: Contabilizar la venta del inmovilizado.

SUPUESTO 4: Inmovilizado Material (permuta)

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La empresa “MIT” adquiere una maquinaria nueva valorada en 120.000 € (IVA no incluido). Como forma de pago acuerda entregar la maquinaria que estaba utilizando, cuyo valor neto contable era de 30.000 € y estaba amortizada en un 70 %, la cual es valorada por el acreedor en 32.000 € (IVA del 21% no incluido) (operación no comercial); el desembolso de 50.000 € a través de transferencia bancaria, pagando el resto en letras de cuantía idéntica debidamente aceptadas a 36 y 48 meses. SE PIDE: Contabilizar la operación anterior.

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SOLUCIÓN SUPUESTO 1: Inmovilizado Material NOTA: Actualmente el IVA asciende al 21%. 1.- Compra de ordenadores. Para conocer qué cuantía debe considerarse inversión en la compra del inmovilizado, atenderemos a la norma de valoración segunda, y comprobaremos que no está sujeto a ninguna particularidad en la norma de valoración tercera. Por tanto, en la compra citada el Precio de Adquisición de los ordenadores será: Valor de la compra: 25.000 Gastos de Transporte: 1.000 Gastos de instalación y montaje: 750 (SUBTOTAL BASE IMP. IVA): 26.750 IVA soport: 26.750 (X 21%) = 5.617,5 Gastos Financieros previos: 1.250 TOTAL: 33.617,5 Los asientos a realizar serán: 16.183,75 Banco (572) 26.750 5.617,5 1.250 1.250

a Deudas a LP con entidades de crédito (170) (32.367,5/2) Equipos para proceso de Información (217) H.P. I.V.A Soportado (472) a Banco (572) Intereses de deudas con entidades de crédito (6623) a Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito (527) Equipos para proceso de información (217) a Incorporación al activo de gastos financieros (73x)

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16.183,75

32.367,5 1.250 1.250

2.- Venta a crédito maquinaria. En la enajenación del inmovilizado se reconocerá un beneficio o pérdida según sea el precio de venta mayor o menor, respectivamente, al valor contable, establecido como su coste histórico (precio de adquisición) menos las amortizaciones y los correcciones por deterioro que se hayan practicado sobre el activo. El asiento de la amortización de la maquinaria correspondiente al año 2007 será: 6.666,67

Amortización del Inmovilizado Material (681) [(10% × 100.000)/12 meses] ×8 meses a Amortización Acumulada I. Mat. (281) 6.666,67

El valor neto contable es: VNC = Precio adquisición – A.A. – Deterioro de valor Valor Histórico: 100.000 – Amort. Acumulada: 36.666,67 = [(10%× 100.000×3 años)+6.666,67 ] Valor Neto Contable: 63.333,33 €. El IVA repercutido de la operación es: IVA = 0,21 x Pv = 0,21 x 70.000 = 14.700 €. El resultado de la operación es: Rdo = Pv – VNC = 70.000 – 63.333,33 = 6.666,67 €. La deuda a cobrar ascenderá a: Pv + IVA = 70.000 + 14.700 = 84.700 €. 84.700 36.666,67

Créditos a CP por enajenación de inmovilizado (543) Amortización Acumulada I. Mat. (281) a Maquinaria (213) 100.000 a H.P. I.V.A. Repercutido (477) 14.700 a Beneficio procedente del I. material (771) 6.666,67

3.- Compra de furgoneta con permuta parcial. En este caso, se produce una permuta de carácter no comercial, por lo que, siguiendo la Norma de Valoración 2ª, 1.3., se debe dar de baja el activo antiguo por su valor neto contable (P. Adq. – Amort. Acum. – Deterioro valor), y dar de alta al activo nuevo por el menor entre el valor contable del entregado, más posibles contrapartidas monetarias que se hubiesen entregado a cambio, y el valor razonable del inmovilizado recibido. El supuesto plantea 3 casos posibles, en función de la valoración recibida del vehículo entregado en el concesionario. Lógicamente, cuanto mayor sea esa valoración, mayor será también el IVA repercutido en la operación (pues es el concesionario quien decide el precio de venta del bien), y menor será la deuda pendiente con el mismo debido a la operación. Sin embargo, el resto de variables no varían, por lo que procedemos a calcularlas: IVA Soportado en la compra del elemento de transporte nuevo = P Adq. x 21 % = 60.000 x 21 % = 12.600 €. Valor Neto Contable del elemento de transporte antiguo = P.Adquisición – amort. acum.= 35.000 – 80% x 35.000 = 35.000 – 28.000 = 7.000 €. Vamos a plantear 3 supuestos: a) No se produce beneficio ni pérdida en la operación.

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En este caso, el precio de venta del elemento antiguo coincide con su valor neto contable, por lo que el IVA repercutido es de: IVA Repercutido = Pv x 21% = 7.000 x 0,21 = 1.470 € Y a continuación calculamos los importes de las letras entregadas. Lógicamente, las entradas deben ser iguales a las salidas, por lo que: 60.000 + 0,21 x 60.000 = 7.000 + 0,21 x 7.000 + 10.000 + 4X 4X = 72.600 – 18.470 = 54.130 € x = 54.130 / 4 = 13.532,5. Donde 1 es a CP y 3 a LP: 3X = 40.597,5 € El asiento es el siguiente: 60.000 12.600 28.000

Elementos de Transporte (218) H.P. I.V.A. Soportado (472) A. A. Inmovilizado material (281) a Elementos de Transporte (218) a H.P. I.V.A. Repercutido (477) a Tesorería (57x) a Efectos a pagar a CP (524) a Efectos a pagar a LP (174)

35.000 1.470 10.000 13.532,5 40.597,5

b) El vehículo entregado queda valorado en 5.000 € + IVA. El Rdo. contable de la operación viene, en este caso, determinado por la diferencia entre el precio de venta del mismo y el valor neto contable: Rdo = 5.000 – 7.000 = – 2.000 € (pérdida) → Se reconoce en P y G (cuenta 671). El IVA Repercutido será: 0,21 x 5.000 = 1.050 € Por lo que el importe de las letras ascenderá a: 4X = 72.600 – 6.050 – 10.000 = 56.550; X = 56.550 / 4 = 14.137,5 €; 3X = 42.412,5 € El asiento contable es: Elementos de Transporte (218) 60.000 H.P. I.V.A. Soportado (472) 12.600 A. A. Inmovilizado material (281) 28.000 Pérdidas procedentes del inmov. Material (671) 2.000 a Elementos de Transporte (218) a H.P. I.V.A. Repercutido (477) a Tesorería (57x) a Efectos a pagar a CP (524) a Efectos a pagar a LP (174) c) El vehículo entregado queda valorado en 10.000 €+ IVA El resultado contable de la operación vendrá dado por:

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35.000 1.050 10.000 14.137,5 42.412,5

Rdo = Pv – VNC = 10.000 – 7.000 = 3.000 € (beneficio) En este caso, se ajustará el precio de adquisición, a efectos contables, considerándose dicho beneficio un menor importe del bien adquirido (como si fuera un descuento comercial incluido en factura, pero sólo a efectos contables, sin afectar al IVA Soportado en la operación), ya que el bien recibido se valora por el VNC del bien entregado más el importe monetario a pagar, hasta el límite de su valor de mercado, por lo que pueden aflorar pérdidas, pero no beneficios. IVA Repercutido: Pv x 0,21 = 10.000 x 0,21 = 2.100 € IVA Soportado: PMdo x 0,21 = 60.000 x 0,21 = 12.600 € (igual que en ej. anteriores) Valoración contable del elemento de transporte: PMdo–Bº = 60.000 – 3.000 = 57.000 € El importe de las letras a pagar será de: 72.600 = 12.100 + 10.000 + 4X; 4X = 50.500; X = 12.625 €; 3X = 37.875 € El asiento a realizar será: 57.000 12.600 28.000

Elementos de Transporte (218) H.P. I.V.A. Soportado (472) A. A. Inmovilizado material (281) a Elementos de Transporte (218) a H.P. I.V.A. Repercutido (477) a Tesorería (57x) a Efectos a pagar a CP (524) a Efectos a pagar a LP (174)

35.000 2.100 10.000 12.625 37.875

3.- Construcciones en curso. Atendemos a la Norma de Valoración 3ª: NV 3.–a: Solares (terrenos). Se incluye en su precio de adquisición los gastos de acondicionamiento y de derribo, así como los gastos de inspección y levantamiento de planos si son previos a su adquisición. A su vez, se incluye la estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitación del solar. Los terrenos, al tener una vida ilimitada, no se amortizan. No obstante, si en el valor inicial se incluyen los costes de rehabilitación, esa porción del terreno se amortizará a lo largo del período en que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costes. NV 3.–b: Construcciones. Nos dice que debe figurar por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones. Por tanto, el coste de lo edificado irá en la cuenta “Construcciones (211)” o “Construcciones en Curso (231)”, y el valor del suelo irá en la cuenta “Terrenos y Bienes Naturales (210)”. Además, nos dice que en su precio de adquisición se incluyen las tasas inherentes a la construcción y los honorarios por el proyecto y la dirección de la obra.

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NV 3.– e: Los trabajos realizados por la propia empresa se contabilizan, 1º, en las correspondientes cuentas del grupo 6, pero posteriormente (al cierre del ejercicio) se activan con cargo a las cuentas de inmovilizado material (21) o inmovilizado material en curso (23), y con abono a la cuenta “Trabajos realizados para el inmovilizado material (731)”. Por tanto, los asientos son los siguientes: (Adquisición del terreno) 250.000 Terrenos y bienes naturales (210) 52.500 H.P. I.V.A. Soportado (472)

5.000 1.050 15.000 25.000 8.400 30.450 1.200

71.650

a Caja (570) a Efectos a pagar a LP (174) (Acondicionamiento del terreno) Terrenos y bienes naturales (220) H.P. I.V.A. Soportado (472) a Caja (570) (Contabilización gastos adquiridos al devengarse) Suministros (628) Compras de otros aprovisionamientos (602) H.P. I.V.A. Soportado (472) a Banco (572) (Contabilización gastos de personal al devengarse) Sueldos y Salarios (640) Seg. Social a cargo emp. (642) a H.P. Acreedora por retenciones (4751) a Org. Seguridad Social acreedores (476) a Banco (572) (Activación gastos al final del ejercicio) Construcciones en curso (231) a Trabajos realizados para el Inmov. Material en curso (733)

10.000 292.500

6.050

48.400

4.800 1.850 25.000 71.650

SOLUCIÓN SUPUESTO 2. Inmovilizado Intangible (I+D) * Por los gastos del equipo de investigación contratado: _____________________ _______________________ 25.000 (620) Gastos de I+D del ejercicio 5.250 (472) Hª Pª IVA Soportado a (410) Acreedores por prestación de servicios

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30.250

_____________________

_______________________

* Por los gastos de la investigación llevada a cabo por la propia empresa (en el caso de que todos los importes se dejen a deber): _____________________ _______________________ 11.880,17 (621) Arrendamientos y cánones (602) Compra de otros 15.000,00 aprovisionamientos (628) Suministros 13.000,00 8.374,83 (472) Hª Pª IVA Soportado a (410) Acreedores por prestación de servicios a (400) Proveedores

_____________________ 29.224

(640) Sueldos y salarios

2.200

(642) Seguridad Social a cargo empresa

_____________________

30.105 18.150

_______________________

a (4751) HP Acreedora por RP a (476) Org. Seg. Social acreedores a (465) Remunerac. ptes. de pago

4.384 4.040 23.000

_______________________

Salario Bruto = Salario Neto + Seg. Social trabajador + 15% * Salario Bruto = 23.000 + 1.840 + 15% * Salario Bruto. S.B. – 0,15 * S.B. = 24.840. S.B. = 29.224 €. Retenciones = 15% * 29.224 = 4.384 €. * Al final de ejercicio el proyecto sigue siendo viable → Se activan los gastos. _____________________ _______________________ 96.304,17 (200) Gastos de I+D a (730) Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

_____________________

96.304,17

_______________________

SOLUCIÓN SUPUESTO 3 A tenor de lo dispuesto en la norma de valoración 7ª del PGC, en el momento en que la empresa decide vender en el corto plazo un elemento de su inmovilizado intangible (también afectaría al resto de activos no corrientes) y, por lo tanto, ya no recuperará la inversión realizada en el mismo mediante su uso, deberá clasificarlo en la categoría de “Activos no corrientes mantenidos para la venta” de balance. En este sentido, a 1 de julio de 2007 habrá que actualizar la amortización acumulada del bien objeto de venta:

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------------------------------ X --------------------------1.200 (680) Amortización inmovilizado intangible [(12.000/5)×6/12] a (280) Amortización acumulada inm. intan. ------------------------------ X ---------------------------

1.200

En esta misma fecha habrá que reclasificar el activo intangible en “activo mantenido para la venta” por el menor entre el valor contable y el valor razonable menos los gastos de venta. ■ Valor contable del Aplicaciones informáticas = P.Adq. – Amort. acumulada – Deterioro de valor = 12.000 – (7.200 + 1.200) = 12.000 – 8.400 = 3.600 € ■ Valor razonable menos los costes de venta = 15.000 € ------------------------------ X --------------------------3.600 (580) Inmovilizado 8.400 (280) Amortización acumulada inm. intangible a (205) Aplicaciones informáticas ------------------------------ X ---------------------------

12.000

Desde el momento en que queda clasificado como activo no corriente mantenido para la venta no procede amortizarlo ya que su permanencia en la empresa va a ser inferior al ejercicio económico. El 1 de febrero de 2008 se contabiliza la venta:

17.545 (572) Bancos a (580) Inmovilizado a (477) H.P. I.V.A. repercutido [21% × 14.500] a (770) Bº procedente del inmov. intangible [P.Vta. – P.Adqu. = 14.500 - 3600] ------------------------------ X ---------------------------

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3.600 3.045 10.900

SOLUCIÓN SUPESTO 4: 118.000 (213) Maquinaria (120.000 - 2.000) 25.200 (472) IVA Soportado (0,21 x 120.000) 70.000 (281) A.A.I.M

a

(213) Maquinaria

a

(477) IVA Repercutido

(0,21 x 32.000) a (572) Banco a (174) Efectos a pagar

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100.000 6.720 50.000 56.480...