Uitwerkingen-8e-druk PDF

Preview

Summary

Uitwerkingen...

Description

1

§ 1.01

1

De verslaggeving a Jaarrekening die informatie bevat ter ondersteuning van besluitvormingsprocessen en ter bijsturing van de uitvoering binnen de onderneming. b Het cijfermateriaal van de interne jaarrekening wordt meestal vaker dan eenmaal per jaar samengesteld; een betere naam is interne verslaggeving. c Jaarrekening ten behoeve van de Belastingdienst; moet worden opgesteld volgens voorschriften die zijn vastgelegd in belastingwetten. De fiscale jaarrekening wordt maar eenmaal per jaar samengesteld. d Met behulp van de fiscale jaarrekening legt de ondernemer verantwoording af aan de Belastingdienst over het in een bepaald jaar behaalde resultaat. e Onvoldoende kennis en de eis van eenvoud zorgen ervoor dat kleine ondernemers hun interne jaarrekening gelijkstellen aan de fiscale. Hun administratie is dus geheel ingericht op basis van fiscale uitgangspunten. f Jaarrekening die is opgesteld volgens de in acht te nemen wet- en regelgeving, bestemd voor het afleggen van verantwoording aan de vermogensverschaffers. Verder doet deze jaarrekening dienst als middel voor de meer beslissingsgeoriënteerde en vooral toekomstgeoriënteerde informatieverschaffing, terwijl de externe jaarrekening zich ook richt tot een breder publiek dan uitsluitend vermogensverschaffers, zoals leveranciers, banken, omwonenden, enz. g De nv, de bv, de coöperatie en de onderlinge waarborgmaatschappij. Zie artikel : BW. h  Ja, hij moet jaarlijks een fiscale jaarrekening (laten) opstellen, die moet voldoen aan de eisen die de belastingwetten stellen.  Wanneer het winkelbedrijf wordt uitgeoefend in een van de rechtsvormen genoemd in artikel : BW (zoals de nv, bv of coöperatie) wel; anders niet.

© Noordhoff Uitgevers bv

1.02

a Saldo rekening 800 Kostprijs verkopen Saldi rekeningen 610, 611, 612: € 82.000 + € 66.800 + 111.600 = De mutatie in de voorraad gereed product en product in bewerking over februari 2016 betreft een voorraadtoename van

€

250.000

-

260.400

€

10.400

1

2

HOOFDSTUK 1

b Winst- en verliesrekening over februari 2016 Omzet Mutatie voorraad gereed product en product in bewerking

1

€

300.000

-

10.400

€

310.400

-

300.000

Kosten afvloeiingsregeling

€ -

10.400 100.000

Verlies februari 2016 vóór belasting

€

89.600

€

300.000

-

286.000

€

14.000

Tellingen saldi kostenrekeningen in rubriek 5 Tellingen saldi dekkingsrekeningen in rubriek 5

€ -

188.000 188.000

Afdelingsresultaten

€

0

€ -

264.000 260.400

Totale werkelijke kosten: Verbruik grondstoffen Directe personeelskosten Indirecte kosten: kosten hulpkostenplaatsen kosten afd. Fabricage + afd. Verkoop –/– dekking hulpkostenplaatsen € 112.000 + € 36.000 – € 38.000 =

1.04

€

40.000

-

110.000

€ -

80.000 70.000

-

150.000

a  840 Opbrengst verkopen 800 Kostprijs verkopen 820 Toeslag indirecte verkoopkosten

Standaardverkoopresultaat

€ -

250.000 36.000

W



Tellingen saldi kostenrekeningen in rubriek 6 Tellingen saldi standaardkostenrekeningen in rubriek 6 Fabricageresultaten

V

€

3.600

Specificatie: Resultaat op grondstoffenverbruik

W

€

2.000

© Noordhoff Uitgevers bv



DE VERSLAGGEVING

Resultaat op directe personeelskosten Resultaat op toeslag indirecte fabricagekosten

V V

-

3

3.200 2.400

b 1

Winst- en verliesrekening over februari 2016 Standaardverkoopresultaat Afdelingsresultaten Fabricageresultaten:

Kosten afvloeiingsregeling

W

€ -

14.000 0

V

-

3.600

W V

€ -

10.400 100.000

€

89.600

Verlies februari 2016 vóór belasting

c Efficiënte manier van specificeren van cijfermateriaal in een geautomatiseerde omgeving.

1.06

a/b Exploitatieoverzicht Food Omzet

€

Inkoopwaarde omzet Brutowinst

© Noordhoff Uitgevers bv

Resultatenoverzicht afdeling

€

80.000

(100%)

€ 320.000 (100%)

180.000 60.000

-

70.000 € 10.000

(12,5%)

- 250.000 W € 70.000 (21,9%)

(25%)

W

Lonen

€ 21.000

€

6.800

Afschrijvingskosten

-

800

-

200

-

1.000

Huur

- 2.300

-

700

-

3.000

Diverse kosten Totale bedrijfskosten

- 9.000

-

3.200

Exploitatieresultaat

1.08

W €

Exploitatieoverzicht afdeling Non-Food

240.000 (100%)

W €

€ 27.800

- 12.200

33.100 (13,8%) 26.900 (11,2%)

V

€

10.900

(13,6%)

900

(–1,1%)

-

44.000 (13,8%)

Bedrijfsresultaat

W €

Incidentele resultaten

W -

4.000

Nettowinst

W €

30.000 (9,4%)

a Verkleinen debiteurensaldo (sneller incasseren); vergroten crediteurensaldo (minder snel betalen); verkleinen voorraden. b Verlaging van de bedrijfskosten; omzetting van eigen vermogen in vreemd vermogen (mits interestvoet vreemd vermogen < rentabiliteit totaal vermogen). c  Current ratio: € .. : € . = ,.  Quick ratio: € . : € . = ,.  EV/VV = € .. : € .. = ,.  EV/TV = € .. : € .. = ,.

26.000

4

HOOFDSTUK 1

e  (€ .. : € ..) × % = %.  (€ . : € ..) × % = %. f  (€ . : € ..) × % = %.  ((€ . + € .) : € ..) × % = ,%.  De interestvoet van het vreemd vermogen ligt onder ,%.

1

1.09

a Afleggen van verantwoording aan vermogensverschaffers. b Informatieverschaffing aan belanghebbenden. c De informatie wordt verschaft om (potentiële) vermogensverschaffers en andere belanghebbenden beslissingen te laten nemen die mede gebaseerd zijn op toekomstverwachtingen. d Enkele gebruikers van de informatie die in het kader van de externe verslaggeving wordt verstrekt, zijn:

1.10

a De voorschriften van Titel  Boek  BW zijn van toepassing op:

waarvan alle volledig aansprakelijke vennoten kapitaalvennootschappen naar buitenlands recht zijn; meer ondernemingen in stand houden, die in het handelsregister moeten worden ingeschreven (de zgn. nijvere of commerciële stichting of vereniging);

kredietwezen; bedrijf, resp. de Wet financiële verslaggeving door verzekeringsmaatschappijen; instellingen van toepassing is (met uitzondering van enkele afdelingen van Titel  Boek  BW);

© Noordhoff Uitgevers bv

toezicht beleggingsinstellingen vallen;

DE VERSLAGGEVING

5

schappen die hun werkzaamheden (nagenoeg) geheel in Nederland verrichten (‘Delaware corporations’). Voor sommige van de eerstgenoemde vier rechtspersonen zijn ontheffingen dan wel vrijstellingen en/of verlichtingen verleend.

1

b Titel  Boek  BW bevat de volgende categorieën regels:

c De jaarrekening bestaat uit de commerciële jaarrekening (balans, winsten verliesrekening en toelichting) en de geconsolideerde jaarrekening (indien de rechtspersoon een geconsolideerde jaarrekening opstelt). d Afwijking van de bijzondere bepalingen van Titel  is verplicht, als dat voor het getrouwe beeld en het vereiste inzicht – de algemene bepaling van Titel  – nodig is, dus niet voor het verschaffen van een ‘beter’ inzicht. e Hoofdindeling balans Vaste activa Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Financiële vaste activa Vlottende activa Voorraden Vorderingen Effecten Liquide middelen (Overlopende activa)1

Eigen vermogen Voorzieningen Schulden (Overlopende passiva) 2



Voor zover niet vermeld onder de vorderingen. De overlopende activa – vooruitbetaalde bedragen en nog te ont-



vangen bedragen – worden ook wel transitorische activa genoemd. Voor zover niet vermeld onder de schulden. De overlopende passiva – nog te betalen bedragen en vooruit ontvangen bedragen – worden ook wel transitorische passiva genoemd.

© Noordhoff Uitgevers bv

Hoofdindeling winst- en verliesrekening Bedrijfsopbrengsten Bedrijfslasten

€ -

..... .....

Bedrijfsresultaat Financiële baten en lasten Resultaat voor belastingen Belastingen

€ -

..... .....

Aandeel in winst en verlies van ondernemingen waarin wordt deelgenomen Resultaat na belastingen

€

.....

-

.....

€

.....

6

HOOFDSTUK 1

f De grondslagen van waardering en resultaatbepaling. g De door de Monitoring Commissie Corporate Governance ontwikkelde code bevat allerlei principes of beginselen van goed ondernemingsbestuur en ‘best practice’ bepalingen.

1

h Als grondslag komen in aanmerking de verkrijgings- of vervaardigingsprijs en de actuele waarde. i In Titel  Boek  BW worden de volgende vijf algemene grondslagen genoemd:

j De eis van gelijktijdige stelselmatigheid bepaalt dat gelijksoortige posten gelijk moeten worden behandeld, terwijl de eis van volgtijdige stelselmatigheid bepaalt dat wijziging van waarderings- en resultaatbepalingsgrondslagen alleen is toegestaan wegens gegronde redenen. k Het bestuursverslag moet een getrouw beeld geven van de toestand op balansdatum en van de gang van zaken gedurende het boekjaar en de resultaten van de rechtspersoon en van de groepsmaatschappijen waarvan de financiële gegevens in zijn jaarrekening zijn opgenomen.

Het moet tevens inlichtingen bevatten over: verwachtingen hebben beïnvloed;

sen en de wijze waarop dit beleid in het verslagjaar in de praktijk is gebracht (deze eis geldt alleen voor de open nv). l De indeling vindt plaats volgens onderstaand schema, waarbij slechts aan twee van de drie genoemde criteria op twee opeenvolgende balansdata behoeft te worden voldaan. regime

microkleine onderneming onderneming

1 2 3

waarde totale activa × (miljoen euro)* netto-omzet × (miljoen euro)* gemiddeld aantal werknemers x

≤ 0,35 ≤ 0,7 < 10

≤6 ≤ 12 < 50

middelgrote grote onderneming onderneming ≤ 20 ≤ 40 < 250

> 20 > 40 x ≥ 250

* Bedragen gelden met ingang van het boekjaar dat aanvangt op of na 1 januari 2016, maar eerdere toepassing is toegestaan. Voor boekjaren aangevangen voor 1 januari 2016 geldt nog het oude grootteregime, tenzij de gewijzigde wetgeving al over 2015 wordt toegepast. Daarvoor verwijzen we naar Richtlijn 315.104.

m Twee belangrijke inrichtingsvrijstellingen voor de kleine rechtspersoon zijn:

rekening te worden opgesteld als geconsolideerd de grenzen van de kleine rechtspersoon niet worden overschreden;

© Noordhoff Uitgevers bv

criteria

DE VERSLAGGEVING

n De publicatieplicht voor de micro-onderneming beperkt zich tot de beperkte balans zonder toelichting, die van de kleine onderneming tot een beperkte balans met toelichting. De middelgrote rechtspersonen moeten de jaarrekening, het bestuursverslag en de overige gegevens publiceren, maar zij kunnen ten opzichte van de inrichtingseisen in de te publiceren overzichten bepaalde verlichtingen toepassen. Voor verzekeringsmaatschappijen, banken en beleggingsinstellingen gelden geen beperkingen met betrekking tot de publicatieplicht; deze gelden altijd als grote rechtspersoon. Datzelfde geldt voor de rechtspersoon die effecten heeft uitstaan die zijn toegelaten tot de handel op een effectenbeurs. o De verplichting om de jaarrekening te laten keuren door een bevoegd deskundige (Registeraccountant of Accountant-Administratieconsulent die de daartoe vereiste aantekening heeft verkregen). De accountant dient te onderzoeken of de jaarrekening het in art. : lid  BW vereiste inzicht geeft. Hij moet verder nagaan of de jaarrekening aan de bij of krachtens de wet gestelde voorschriften voldoet en of het bestuursverslag, voor zover hij dat kan beoordelen, overeenkomstig Titel  BW  is opgesteld en met de jaarrekening verenigbaar is. Vanaf , of bij eerdere toepassing van de wetswijziging, dient de accountant op grond van de wet ook na te gaan of het bestuursverslag in het licht van de tijdens het onderzoek van de jaarrekening verkregen kennis en het begrip omtrent de rechtspersoon en zijn omgeving, materiële onjuistheden bevat. Ten slotte moet de deskundige nagaan of de diverse door de wet gestelde onderdelen van de ‘overige gegevens’ daadwerkelijk zijn opgenomen.

1.11

a De twee bronnen in Nederland voor regelgeving op het terrein van de externe verslaggeving zijn:

recht).

© Noordhoff Uitgevers bv

b  Invulling van de in Titel  Boek  BW genoemde ‘maatschappelijke normen’ en publicatie van deze inzichten in de zgn. Richtlijnen.  Vonnis wijzen aan een individuele rechtspersoon omtrent wijziging van de jaarrekening, het bestuursverslag of de overige gegevens. Het vonnis bevat nauwkeurige aanwijzingen over de wijze waarop de jaarstukken dienen te worden ingericht.  Het systematisch toezicht uitoefenen op bestuursverslagen, jaarrekeningen en tussentijdse cijfers van beursgenoteerde ondernemingen. c Nee, maar de Richtlijnen zijn (mede) gebaseerd op de uitspraken van de Ondernemingskamer en op de standaarden van de IASB (voor zover van belang voor de Nederlandse situatie). Hierdoor wordt bereikt dat er van de Richtlijnen alleen zal worden afgeweken, wanneer daarvoor goede gronden zijn.

nale standaarden. toe te passen voor de geconsolideerde jaarrekening. basis van IFRS.

7

1

8

§

2.01

2

De balans in de externe jaarrekening van de onderneming a Onder de vlottende activa moeten worden vermeld de voorraden, vorderingen, effecten, liquide middelen, en, voor zover zij niet onder de vorderingen zijn vermeld, de overlopende activa. b Overlopende activa zijn vooruitbetaalde bedragen en nog te ontvangen bedragen. Overlopende activa worden ook wel transitorische activa genoemd.

2

c

Presentatievorm Toepassing voor

Model B

Model C

scontrovorm alle nv’s/bv’s, maar speciaal voor (middel)grote

verticale vorm kleine nv/bv

d Activa: vaste activa, vlottende activa. Passiva: eigen vermogen, voorzieningen, langlopende schulden, kortlopende schulden. e In dit geval moet op de balans het resultaat na belastingen afzonderlijk worden vermeld als laatste post van het eigen vermogen.

2.02

a Kosten van onderzoek en ontwikkeling, goodwill. b Nee, goodwill mag alleen worden geactiveerd (tegen verkrijgingsprijs) als die van derden is verkregen. c Ook in het geval van economische eigendom moet activering plaatsvinden, omdat de risico’s die verbonden zijn aan deze activa ten laste komen van de economisch eigenaar. De laatste zal bijvoorbeeld de waardevermindering in zijn administratie (en jaarstukken) door middel van afschrijvingen tot uitdrukking brengen.

e Effecten in het kader van deelnemingsverhoudingen en andere duurzaam bedoelde participaties worden gerekend tot de financiële vaste activa; overige effecten tot de vlottende activa.

© Noordhoff Uitgevers bv

d Deelnemingen, vorderingen op participanten en op maatschappijen waarin wordt deelgenomen.

DE BAL ANS IN DE EXTERNE JAARREKENING VAN DE ONDERNEMING

9

f Bij de waardering van activa komen volgens het ‘Besluit actuele waarde’ als actuele waarden in aanmerking:

actuele waarde, komt met name aan de orde indien ten gevolge van belangrijke afwijkingen tussen de boekwaarde op basis van de verkrijgingsprijs en de actuele waarde niet wordt voldaan aan het vereiste inzicht in vermogen en resultaat.

2.03

a Het (sluitend) mutatieoverzicht vaste activa moet in zijn algemeenheid de volgende informatie verschaffen: Boekwaarde begin van het boekjaar + som van de waarden waartegen in het boekjaar verkregen activa zijn opgenomen – som van de boekwaarden van in het boekjaar verdwenen activa +/– herwaarderingen in het boekjaar – afschrijvingen, waardeverminderingen en de terugneming daarvan over het boekjaar = Boekwaarde einde van het boekjaar. b Mutatieoverzicht gebouwen over 2015 Stand per 1 januari 2015 Actuele kostprijs (in nieuwe staat) Cumulatieve afschrijving

€ -

4.700.000 2.300.000

Boekwaarde per 1 januari 2015

€

2.400.000

–/– -

973.500

+

240.000

Mutaties boekwaarde 2015 Investeringen

© Noordhoff Uitgevers bv

Desinvesteringen Boekwaarde 1/1 € 1.200.000 – € 300.000 = Herwaardering 1/110% × € 900.000 =

€ -

900.000 90.000

Herziene boekwaarde 1/1 Afschrijving 20156/12 × 2,5% × € 1.320.000 =

€ -

990.000 16.500

Herwaardering € 2.400.000 =

-

2

10

HOOFDSTUK 2

Mutatieoverzicht gebouwen over 2015 (vervolg) Afschrijvingen

2

Totaal van de mutaties in 2015

–/– -

142.750

€

723.750

Stand per 31 december 2015 Actuele kostprijs (in nieuwe staat)

Cumulatieve afschrijving

€ 5.450.000 Boekwaarde per 31 december 2015

–/– -

2.326.250

€

3.123.750

-

356.250

€

558.750

c Ongerealiseerde herwaardering gebouwen per 31 december 2015 per 1 januari 2015 € 200.000 + 10% × (€ 1.000.000 – € 750.000) = in 2015 gerealiseerd 1/10 × € 225.000 =

€

225.000

-

22.500

€

375.000

-

18.750

per 1 januari 2015

Stand per 31 december 2015

© Noordhoff Uitgevers bv

€ 250.000 + 10% × (€ 2.500.000 – € 1.250.000) = in 2015 gerealiseerd 1/20 × € 375.000 =

DE BAL ANS IN DE EXTERNE JAARREKENING VAN DE ONDERNEMING

11

d Gerealiseerde herwaardering gebouwen over 2015

In 2015 gerealiseerd

€

311.250

€

.

e  Aan 

2.04

Herwaardering gebouwen Overige reserves

€

.

a De realiseerbare waarde is de hoogste van de opbrengstwaarde (€ .) en de bedrijfswaarde (€ .), dus € .. b 

€

...