0-CH 6 the search for objective PDF

Preview

Summary

THE SEARCH FOR OBJECTIVES (Pencarian Tujuan)Tujuan PembelajaranSetelah membaca bab ini, Anda seharusnya dapat: Memahami peningkatan pentingnya kebutuhan dan tujuan pengguna setelah Akuntansi Studi Penelitian 1 dan 3.  Hargai pentingnya laporan dan dokumen yang dibahas di sini secara kronologis mun...

Description

THE SEARCH FOR OBJECTIVES (Pencarian Tujuan) Tujuan Pembelajaran Setelah membaca bab ini, Anda seharusnya dapat:    

Memahami peningkatan pentingnya kebutuhan dan tujuan pengguna setelah Akuntansi Studi Penelitian 1 dan 3. Hargai pentingnya laporan dan dokumen yang dibahas di sini secara kronologis muncul antara Studi Penelitian Akuntansi 1 dan 3 dan konseptual kerangka. Memahami tujuan dasar pelaporan keuangan. Memahami masalah heterogenitas pengguna.

Pendekatan postulat dan prinsip sebagian besar mengabaikan pertanyaan tentang tujuan pengguna. Namun, tujuan pengguna mengambil peran yang lebih menonjol pada akhir 1960an dalam kedua penelitian dan monograf dan pernyataan yang berorientasi teoretis penting yang disponsori oleh organisasi seperti American Accounting Association (AAA), American Institute of Akuntan Publik Bersertifikat (AICPA), Dewan Prinsip AkuntansiAccounting Principles Board (APB), dan Keuangan Dewan Standar Akuntansi-Financial Accounting Standards Board (FASB). Padahal, kebutuhan dan tujuan pengguna menjadi penting tautan penghubung di antara dokumen-dokumen ini, banyak di antaranya berusaha untuk memalsukan yang solid fondasi teoritis untuk standar akuntansi keuangan. Karena itu, kami akan memeriksa secara kronologis laporan komite penting dan dokumen yang memunculkan tujuan dan standar menggantikan postulat dan pendekatan prinsip. Diskusi kami dan analisis meliputi karya-karya berikut: Title A Statement of Basic Accounting Theory (ASOBAT) Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises (APB Statement 4) Objectives of Financial Statements (Trueblood Committee Report) Statement of Accounting Theory and Theory Acceptance (SATTA)

Published by AAA APB

AICPA AAA

Ye ar 1966 1970

1973 1977

Kritik umum yang dapat, dan telah, ditujukan pada karya-karya ini adalah bahwa mereka tidak melakukannya mematahkan landasan baru. Meskipun sebagian besar benar, ini bukan masalah yang tepat. Penelitian baru Temuan dan proposal deduktif yang sama sekali baru pada umumnya tidak berasal dari laporan komite dan dokumen serupa. Sebaliknya, laporan mengevaluasi posisi saat ini baik dalam praktik atau penelitian. Oleh karena itu, pertanyaan penting adalah posisi apa yang diadopsi atau apa itu pandangan umum pekerjaan. Dari sudut pandang ini, laporan-laporan ini sangat signifikan. Utama perubahan akuntansi keuangan adalah proses evolusi yang terus berkembang tanpa batas waktu. Laporan yang dibahas di sini diputar dan dapat terus memainkan peran evolusi yang penting teori akuntansi keuangan.

Kami menyimpulkan dengan membahas dua topik dalam laporan ini: tujuan pengguna dan keragaman pengguna. ASOBAT Pernyataan Teori Akuntansi Dasar (ASOBAT) mewakili perubahan penting dalam karya AAA. Itu membuat istirahat yang relatif tajam dari empat pernyataan sebelumnya dan banyak suplemen yang diterbitkan antara tahun 1936 dan 1964. Yang terakhir bersifat deskriptif dan normatif, menyatakan aturan umum atau pendekatan untuk mencatat transaksi dan penyajian laporan keuangan. Namun, Komite Eksekutif AAA pada tahun 1964 menyimpang dari pendekatan sebelumnya dengan memberi komite tugas untuk mengembangkan “an pernyataan terintegrasi dari teori akuntansi dasar yang akan berfungsi sebagai panduan untuk pendidik, praktisi, dan lainnya tertarik pada akuntansi. . . Komite mungkin ingin mempertimbangkan. . . peran, sifat, dan batasan akuntansi. ”1 Pengembangan Pendekatan Pengguna Definisi komite akuntansi mewakili keberangkatan mendasar dari masa lalu. ASOBAT mendefinisikan akuntansi sebagai “proses mengidentifikasi, mengukur dan mengkomunikasikan informasi ekonomi untuk memungkinkan penilaian dan keputusan berdasarkan informasi oleh pengguna informasi [cetak miring ditambahkan]. ”2 Mungkin definisi sebelumnya yang paling banyak disebarluaskan dikembangkan pada tahun 1941 dan digunakan dalam Buletin Terminologi Akuntansi No. 1 tahun 1953, yang menyatakan: “Akuntansi adalah seni merekam, mengklasifikasikan, dan meringkas secara signifikan cara dan dalam hal uang, transaksi, dan acara yang sebagiannya setidaknya karakter finansial, dan menafsirkan hasilnya. ”3 Penekanannya adalah pada pekerjaan dan keterampilan akuntan, dengan hampir tidak menyebutkan pengguna. Dalam menguraikan lebih lanjut tentang definisi dan pekerjaan akuntan, Buletin Terminologi menyatakan: Lebih penting untuk menekankan keterampilan dan kemampuan kreatif yang dengannya akuntan menerapkan pengetahuannya untuk masalah yang diberikan. . . . Kompleksitas bisnis modern telah membawa kepada manajemen beberapa masalah, yang hanya akuntansi dapat memecahkan, dan akuntansi yang melempar cahaya yang diperlukan dan bermanfaat.4 Oleh karena itu, akuntan adalah "orang bijak" yang sendirian bertanggung jawab untuk membawa beberapa kemiripan urutan dari urusan bisnis yang kacau, dan terserah pengguna untuk melakukannya menyesuaikan diri dengan praktisi yang sangat terampil ini. Dari sudut pandang sosiologis, definisi dan diskusi dalam buletin sangat menguatkan persepsi akuntan sebagai profesional terpelajar yang presentasinya harus diterima oleh mereka yang tidak memiliki kualifikasi dan kredensial. Pandangan ini, bagaimanapun, telah mengalami perubahan besar dalam beberapa tahun terakhir sebagai akuntan (dan auditor eksternal juga) terlihat sebagai anggota tim manajemen. Berkat skandal yang sedang berlangsung, citra internal akuntan dan auditor luar ternoda. Terserah profesi untuk memulihkan lebih banyak pandangan positif, dan kami optimis ini dapat terjadi, tetapi itu membutuhkan kerja nyata, bukan hanya kampanye hubungan masyarakat.

Penekanan pada pengguna dan kebutuhan mereka pertama kali muncul dalam literatur pada 1950-an, luar biasa saat ini mengingat sejarah panjang akuntansi.5 Orientasi ke Teori Komite mendefinisikan teori sebagai “seperangkat prinsip hipotetis, konseptual, dan pragmatik yang membentuk kerangka acuan umum untuk bidang studi.” 6 Dalam menerapkan definisi tersebut, ia berupaya melaksanakan tugas-tugas berikut: 1. 1. Untuk mengidentifikasi bidang akuntansi sehingga generalisasi yang berguna tentang bidang dapat dibuat dan teori dikembangkan. 2. 2. Untuk menetapkan standar dimana informasi akuntansi dapat dinilai. 3. 3. Untuk menunjukkan kemungkinan peningkatan dalam praktik akuntansi. 4. 4. Untuk menyajikan kerangka kerja yang bermanfaat bagi para peneliti akuntansi yang ingin memperluas penggunaan akuntansi dan ruang lingkup materi pelajaran akuntansi sebagai kebutuhan masyarakat berkembang..7 Perhatikan bahwa definisi teori ASOBAT adalah bagian dari definisi yang disajikan dalam Bab 1. Definisi kami lebih luas karena tidak hanya mencakup ide-ide yang diungkapkan di atas tetapi juga mengakomodasi sistem penilaian serta pekerjaan empiris dalam akuntansi keuangan. Definisi ASOBAT secara khusus berfokus pada pengaturan kerangka kerja untuk mengevaluasi pendekatan sistematis untuk mencatat transaksi dan menyajikan laporan keuangan yang disesuaikan kepada pengguna. Perhatian 'dengan aparat konseptual untuk mengevaluasi akuntansi spesifik model dan aturan, oleh karena itu, dengan metatori akuntansi, bagian paling atas dari struktur teoritis untuk maksud dan tujuan informasi akuntansi. Sebuah metathory juga akan peduli dengan menentukan batasan tertentu pada akuntansi yang diterbitkan informasi serta dengan menggambarkan kriteria atau pedoman untuk memilih di antara alternatif. Tujuan Akuntansi Karena akuntansi berkaitan dengan kebutuhan pengguna, serangkaian tujuan yang berkaitan dengan kebutuhan pengguna berdiri di puncak metatheory. Di bawah tujuan-tujuan ini adalah seperangkat definisi, kualitatif karakteristik, dan pedoman pendukung yang memfasilitasi implementasi tujuan. Terlepas dari pentingnya tujuan, bagaimanapun, ASOBAT hanya secara singkat membahasnya. Karena itu, Tampaknya ASOBAT mengasumsikan bahwa kerangka evaluasi standar dan pedoman sebagian besar bisa independen dari tujuan itu sendiri. Terlepas dari singkatnya tujuan yang diberikan ASOBAT, kita harus membahasnya. Keempat tujuannya adalah sebagai berikut: 1. Untuk membuat keputusan tentang penggunaan sumber daya terbatas (termasuk identifikasi area keputusan penting) dan untuk menentukan tujuan dan sasaran. 2. Untuk secara efektif mengarahkan dan mengendalikan sumber daya manusia dan material organisasi. 3. Untuk memelihara dan melaporkan tentang penjagaan sumber daya.

4. Untuk memfasilitasi fungsi dan kontrol sosial.8 Membuat Keputusan Mengenai Sumber Daya Terbatas aktiva/asset bgmn dan menentukan tujuan dan sasaran, Pengambilan keputusan melibatkan evaluasi terhadap apa yang diharapkan terjadi di masa depan. Penilaian ini dapat dilakukan secara informal atau dapat melibatkan perhitungan yang sangat kompleks. Model arus kas yang didiskontokan yang digunakan dalam analisis penganggaran modal sebagai alat untuk memilih di antara proyek-proyek modal yang bersaing adalah contoh dari pendekatan kompleks. Pengembalian modal dan metode arus kas yang tidak didiskonto adalah lebih sederhana 'dan, mungkin, alat yang kurang efektif' untuk menilai kemungkinan masa depan. Apakah sangat kasar atau sangat kompleks dan halus, metode yang digunakan untuk menilai apa yang akan terjadi di masa depan disebut model keputusan. Kapasitas untuk memberikan informasi yang berguna dalam proses pengambilan keputusan disebut kemampuan prediktif.9 Dalam pendekatan berorientasi pengguna, tujuan terpenting dari akuntansi adalah untuk memberikan informasi yang berguna untuk membuat keputusan. Jika semua pembuat keputusan memerlukan informasi yang sama, masalah teori akuntansi akan lebih mudah. Sayangnya, seperti yang diakui ASOBAT, pengguna laporan akuntansi berasal dari beberapa kreditor, investor, pelanggan dan pemasok kelompok yang berbeda, lembaga pemerintah, dan karyawan dengan latar belakang dan kemampuan yang sangat beragam. Apakah keragaman pengguna mengarah pada kebutuhan informasi yang heterogen dalam kelompok pengguna yang berbeda telah menjadi sangat penting untuk pengembangan akuntansi masa depan (pertanyaan yang belum sepenuhnya muncul ketika ASOBAT ditulis) Kemampuan prediktif dibahas dalam ASOBAT dalam hal mengukur pendapatan masa depan, posisi keuangan, dan kemampuan membayar utang. Itu membuat poin penting, meskipun singkat, bahwa laporan akuntansi tidak membuat prediksi, melainkan, pengguna harus membuat prediksi, menggunakan input dari laporan akuntansi sebagai data dalam model keputusan mereka. Mengarahkan dan Mengontrol Sumber Daya Tujuan ini diarahkan ke arah penggunaan data akuntansi manajerial. ASOBAT melihat kebutuhan manajerial berbeda dari pengguna eksternal tetapi tunduk pada empat standar pelaporan yang sama (akan dibahas segera), meskipun standar itu sendiri dapat diterapkan secara berbeda. Kebutuhan manajerial dan penggunaan data akuntansi berada di luar cakupan teks ini, jadi kami tidak mementingkan tujuan ini. Namun, kami mencatat bahwa beberapa individu tidak merasakan perbedaan antara penggunaan internal data akuntansi (internal) dan eksternal (keuangan).10 Mempertahankan Kustodian Sumber Dayabagaimana mengelola asset/penjagaan asset:jangan di curi/hilang/rusak/salah pakai/tidak tercatat Tujuan ketiga biasanya disebut kepengurusan. Akuntansi yang tepat untuk digunakan oleh satu pihak (manajemen) dana yang telah dipercayakan kepadanya oleh pihak lain (investor) adalah

hubungan membentang, dalam satu atau cara lainnya, kembali ke Abad Pertengahan. Di zaman modern, ini obyektif telah meluas dalam kondisi kepemilikan absensi dan akuisisi mudah dan disposisi kepemilikan saham melalui media pertukaran sekuritas bursa efek.11 asosiasi stewardship telah menyebabkan pandangan teori agensi dari perusahaan yang dibahas dalam Bab 2 dan 4. Mengingat bencana Enron, WorldCom, dan Tyco, tujuan ini perlu diberikan lebih banyak perhatian.?? Hubungannya apa dengan tujuan Memfasilitasi Fungsi dan Kontrol Sosial Tujuan terakhir tampaknya menjadi perpanjangan fungsi kepengurusan kepada masyarakat sebagai seluruh. Dengan demikian, akuntansi berkaitan dengan bidang-bidang seperti perpajakan, pencegahan penipuan dan pencegahan, peraturan pemerintah, dan pengumpulan statistik untuk tujuan pengukuran aktivitas ekonomi. Masalah yang tidak ditangani oleh ASOBAT menyangkut entitas mana yang harus menanggung biaya pembuatan data tambahan ini. Meskipun tujuan berdiri di puncak metatori, jelas bahwa mereka bukan perhatian utama ASOBAT. Namun, laporan selanjutnya mulai membahas topik ini. Standar untuk Informasi Akuntansi Empat standar untuk mengevaluasi relevansi akuntansi, dapat diverifikasi, bebas dari bias, dan kuantifikasi 'berada di jantung ASOBAT. Standar-standar ini, pedoman selanjutnya untuk mengkomunikasikan informasi akuntansi, dan tujuannya dapat dipandang sebagai bagian dari metatori akuntansi. Seperti bagian lain dari ASOBAT, standar tampaknya ditujukan untuk mengevaluasi informasi laporan keuangan yang dipublikasikan. Namun, badan pembuat kebijakan untuk menilai aturan yang diusulkan juga bisa menggunakannya. Relevansi Relevansi berkaitan dengan kegunaan dalam membuat keputusan. Itu muncul langsung dari empat tujuan untuk berbagai jenis informasi, karenanya, ini adalah standar utama. Sejak disana adalah kelompok pengguna yang berbeda dengan latar belakang yang berbeda membuat keputusan dalam konteks yang berbeda, relevansi dapat dianggap sebagai masalah utama akuntansi. Lebih lanjut menentukan relevansi, Namun, berada di luar lingkup ASOBAT, kecuali beberapa contoh sederhana dan jelas. Verifikasi Verifikasi identik dengan objektivitas sebagaimana didefinisikan dalam Bab 1. Karena itu, aspek ini adalah pengukuran. Bab 1 menyatakan bahwa pengukuran harus dianggap penting aspek teori akuntansi walaupun beberapa percaya mereka melibatkan domain yang berbeda. Itu pemilihan sistem penilaian dalam totalitasnya, serta aturan individu untuk himpunan bagian dari sistem, harus didasarkan pada pertanyaan relevansi. Namun, aspek pengukuran juga harus diperhatikan karena sistem dan metode penilaian yang memiliki konsensus yang rendah (dalam hal kesepakatan di antara pengukur) mungkin harus dilewati demi kebaikan pendekatan yang kurang diinginkan dari sudut pandang kegunaan.

Oleh karena itu, pemilihan metode tidak boleh didasarkan pada relevansi saja tanpa mempertimbangkan pembuktian, pembuktian juga tidak harus diutamakan daripada relevansi. Oleh karena itu, standar pengukuran adalah bagian penting dari kerangka metatheoretical. Poin terakhir untuk menegaskan Kembali di sini adalah verifikasi yang tampaknya telah menggantikan objektivitas sebagai istilah yang tepat untuk menggambarkan tingkat konsensus statistik di antara pengukur. Freedom From Bias Standar ini diperlukan karena masalah heterogenitas pengguna serta hubungan yang berpotensi permusuhan antara manajemen (yang, tentu saja, bertanggung jawab atas persiapan pernyataan) dan pengguna eksternal. Bias, tentu saja, mungkin halus atau mencolok dan mungkin sangat sulit untuk diselesaikan secara adil. Misalkan, misalnya, bahwa untuk kepentingan relevansi dan pengungkapan, suatu perusahaan diminta untuk mengukur dalam laporan keuangan atau catatan karenanya, jumlah putusan yang diharapkan terhadapnya dalam kasus hukum. Yang terbaik untuk perusahaan kepentingan 'meminimalkan kerusakan hukum' konflik dengan standar relevansi dan pengungkapan karena putusan pengadilan dapat dipengaruhi oleh dugaan penerimaan perusahaan kesalahan dalam laporan keuangan. Kebebasan dari bias melengkapi karakteristik kualitatif netralitas dalam kerangka kerja konseptual (dibahas dalam Bab 7). Netralitas mengacu pada orientasi lembaga-lembaga penetapan standar, sedangkan kebebasan dari bias berkaitan dengan persiapan laporan keuangan. Kuantifikasi Kuantifikasi tampaknya sangat terkait erat dengan teori pengukuran. Namun, sementara pengukuran dan kuantifikasi keduanya penting untuk struktur metatheoretical, ASOBAT muncul, jika ada, telah melangkah terlalu jauh dalam menekankan kuantifikasi: “Dapat dikatakan demikian yang utama, jika bukan perhatian total akuntan, adalah dengan kuantifikasi dan terkuantifikasi data. ”12 Dorongan baru-baru ini terhadap pengungkapan, yang sebagian besar berasal dari literatur tentang hipotesis pasar efisien, melampaui sekadar kuantifikasi. Satu masalah kecil dengan standar yang merujuk sebagian besar ke area umum pengukuran adalah bahwa karena verifikasi merupakan aspek dari teori pengukuran, dapat diverifikasi tampaknya menjadi bagian dari kuantifikasi. Poin penting diangkat oleh ASOBAT dalam mempertanyakan mengapa akuntansi harus terbatas pada angka tunggal dalam laporan keuangan. ASOBAT menyarankan menggunakan rentang dan juga banyak basis penilaian dalam pengaturan kolom "berdampingan". Kemungkinan-kemungkinan ini adalah dilihat sebagai tanggapan terhadap peningkatan data dan kebutuhan informasi pengguna, dan sebagai kemungkinan solusi untuk masalah yang ditimbulkan oleh kelompok pengguna heterogen. Selain itu, mereka mungkin menjadi cara untuk menyelesaikan masalah pilihan utama di antara metode akuntansi dihadapi oleh badan pembuat aturan. Memberikan lebih banyak informasi, yang dikenal sebagai ekspansi data, bisa akan tetapi, mengarah pada informasi yang berlebihan di pihak pengguna.13 Setiap upaya untuk menghindari masalah pilihan antara sistem penilaian atau metode hanya dengan

menyediakan lebih banyak data tunduk pada kendala pemrosesan informasi dari pengguna, suatu hal yang tidak dibahas dalam ASOBAT. Pedoman untuk Mengkomunikasikan Informasi Akuntansi Selain empat standar, ASOBAT menyajikan lima pedoman untuk komunikasi informasi akuntan: 1. 2. 3. 4. 5.

Kesesuaian untuk penggunaan yang diharapkan. Pengungkapan hubungan yang signifikan. Penyertaan informasi lingkungan. Keseragaman praktik di dalam dan di antara entitas. Konsistensi praktik melalui waktu.14

Laporan itu sendiri mencatat bahwa ada tumpang tindih antara standar dan pedoman, meskipun demikian mengakui bahwa yang terakhir kurang mendasar. Kesesuaian dengan Penggunaan yang Diharapkan Pedoman pertama pada dasarnya menegaskan kembali standar relevansi untuk kebutuhan pengguna, meskipun itu juga menyebutkan ketepatan waktu presentasi. Penggunaan informasi oleh manajemen juga dibahas sini. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 131 tentang pengungkapan segmen adalah satu pernyataan yang berhubungan dengan masalah ini. Penyertaan Informasi Lingkungan Seperti yang digunakan di sini, informasi lingkungan mengacu pada kategori kondisi yang sangat luas data mana yang dikumpulkan dan asumsi si pembuat relatif terhadap penggunaan informasi, terutama jika informasi tersebut ditujukan untuk spesifik daripada umum tujuan. Lebih detail mungkin lebih sesuai jika informasi diterapkan secara spesifik kegunaan yang dimaksudkan. Keseragaman Praktik di Dalam dan Di Antara Entitas dan Konsistensi Praktik Melalui Waktu Dua pedoman terakhir merujuk langsung ke keseragaman dan konsistensi sebagaimana dibahas dalam Bab 5. ASOBAT menginginkan jenis keseragaman yang tampaknya sesuai dengan keseragaman yang terbatas seperti itu Istilah tersebut sebelumnya didefinisikan. Keseragaman terbatas tidak dapat dicapai hanya dengan menetapkannya sebagai pedoman atau bahkan standar. Harus ada detail yang cukup dalam struktur teoretis; topik yang akan dibahas lebih lanjut dalam Bab 9. Keterangan Penutup tentang ASOBAT ASOBAT dapat dikritik dengan berbagai alasan. Tentu saja panduannya terlalu singkat tutupi topik dengan memadai. Struktur metatheoretical bisa diperpanjang dan menggunakan terminologi yang lebih tepat. Namun, ini adalah kritik pedas. ASOBAT punya pengaruh penting dan menguntungkan terhadap dokumen dan laporan berikutnya, seperti yang terlihat pada konten dibahas dalam sisa bab ini dan bab berikutnya.

Pernyataan APB 4 Pernyataan 4 APB, Konsep Dasar dan Prinsip Akuntansi yang Mendasari Laporan Keuangan Badan Usaha, muncul ketika postulat dan prinsip pendekatan menjalankannya kursus dan tujuan serta standar muncul. Pernyataan itu dipublikasikan di Oktober 1970, tepat setengah tahun sebelum pembentukan Gandum dan Trueblood komite. Pada saat itu, APB berada di bawah api besar untuk Pendapat 16 dan 17 tentang bisnis kombinasi dan niat baik selain kritik yang lebih luas, seperti ketidakcukupan penelitian, kurangnya independensi anggot...