Auditing: Metodologi dan Kertas Kerja Audit PDF

Preview

Summary

978- 623- 7137- 07- 8 KATA PENGANTAR Dengan memanjatkan puji syukur kehadirat Allah SWT, atas rahmat dan karunia- Nya, pada akhirnya penulis dapat menyelesaikan buku Auditing (Metodologi dan Kerta Kerja). Buku ini disusun dengan maksud untuk membantu baik para mahasiswa, pelaku bisnis, maupun masya...

Description

KATA PENGANTAR

Dengan memanjatkan puji syukur kehadirat Allah SWT, atas rahmat dan karuniaNya, pada akhirnya penulis dapat menyelesaikan buku Auditing (Metodologi dan Kerta Kerja). Buku ini disusun dengan maksud untuk membantu baik para mahasiswa, pelaku bisnis, maupun masyarakat dalam mempelajari materi Auditing, khususnya bagi mahasiswa yang mengambil jurusan akuntansi dan manajemen. Buku ini meliputi bahasan. Audit Kas dan Setara Kas Perusahaan dan di Bank, Audit Siklus Pendapatan, Audit siklus Pengeluaran, Audit Persediaan, Audit Siklus Produksi dan Jasa Personel, Audit Siklus Investasi dan Pembiayaan, Audit Aktiva Tetap tak Berwujud, Audit Perkiraan Laba-Rugi, Subsequent event, Audit Manajemen dan Laporan Audit. Penulis menyadari buku ini jauh dari sempurna, karenanya penulis sangat mengharapkan saran-saran perbaikan yang membangun dari para pembaca. Penulis mengharapkan dengan terbitnya buku ini bisa dijadikan sebagai referensi oleh berbagai pihak yang selanjutnya bisa diaplikasikan. Penulis mengucapkan terima kasih banyak kepada keluarga dan semua pihak yang telah membantu serta memberikan input dalam penulisan buku ini. Semoga buku ini dapat bermanfaat. Kediri, Febuari 2019 Fauziyah, SE.,MSi, Ak, CA, ACPA Akuntan. Reg. Neg. 21386

IV

AUDITING— Metodologi dan Kertas Kerja Audit

DAFTAR ISI

Kata Pengantar ................................................................. Daftar Isi..........................................................................

iii v

Bab 1

Pendahuluan .........................................................

1

1.1 1.2 1.3

2 3 6 6 7 9

1.4

Bab 2

Pengertian Auditing ............................................................... Standar Auditing ................................................................... Metodologi Audit ................................................................. 1.3.1 Penyusunan Program Pemeriksaan (Audit Program) .. 1.3.2 Teknik Pengumpulan Bukti Audit .............................. Daftar Istilah .........................................................................

Audit, Kas dan Setara Kas Perusahaan dan Kas di Bank .......................................................... 13 2.1 2.2 2.3 2.4

Program Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Perusahaan dan Kas di Bank ........................................................................... Tujuan Audit Kas Umum di Bank .......................................... Prosedur Pengujian Rincian yang Lazim atas Saldo ............... Prosedur yang Beorientasi pada Kecurangan ........................... 2.4.1 Pengujian yang Diperluas atas Rekonsiliasi Bank........ 2.4.2 Pembuktian Kas ........................................................ 2.4.3 Pengujian untuk Kiting ..............................................

14 15 15 16 16 17 18

AUDITING— Metodologi dan Kertas Kerja Audit

VI

2.5 2.6

Bab 3

Audit Atas Siklus Penjualan dan Penagihan ............................ Program Pemeriksaan Atas Penjualan dan Penagihan ............. Kertas Kerja Piutang .............................................................. Kasus dan Pembahasan ..........................................................

30 30 39 40

Audit, Persediaan ................................................. 49 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5

Bab 5

19 20

Audit, Siklus Pendapatan ..................................... 29 3.1 3.2 3.3 3.4

Bab 4

Kertas Kerja Rekonsiliasi Bank ............................................... Kasus dan Pembahasan ..........................................................

Audit Program Atas Persediaan .............................................. Audit Atas Penetapan Harga dan Kompilasi ........................... Kertas Kerja Observasi Persediaan Barang dan Pengujian ....... Memo Observasi Persediaan................................................... Kasus dan Pembahasan ..........................................................

51 55 58 59 61

Audit, Siklus Pengeluaran...................................... 69 5.1 5.2 5.3 5.4

5.5 5.6

5.7 5.8

Audit Atas Hutang dan Pembayaran ....................................... Program Pemeriksaan Atas Hutang dan Pembayaran .............. Sifat Siklus Pengeluaran ......................................................... Dokumen dan Catatan ........................................................... 5.4.1 Pengujian Transaksi ................................................... 5.4.2 Verifikasi Perolehan ................................................... 5.4.3 Verifikasi terhadap Pengeluaran ................................. 5.4.4 Sampling Atribut untuk Pengujian Transaksi .............. Fungsi-Fungsi ........................................................................ Perancangan Pengujian Substantif .......................................... 5.6.1 Prosedur Awal ........................................................... 5.6.2 Prosedur Analitis ....................................................... 5.6.3 Prosedur Rincian Transaksi ....................................... 5.6.4 Menelusuri Hutang yang Dicatat ke Dokumentasi Pendukung ........................................... 5.6.5 Melaksanakan Pengujian Pisah Batas Pembelian ........ 5.6.6 Melaksanakan Pengujian Pisah Batas Pengeluaran Kas ........................................................ 5.6.7 Pengujian Rincian Saldo ............................................ Soal Teori .............................................................................. Pembahasan Soal Teori ..........................................................

70 70 71 72 73 73 76 76 78 79 81 81 82 82 82 82 83 86 91

DAFTAR ISI

Bab 6

VII

Audit, Siklus Produksi dan Jasa Personel .............. 95 6.1 6.2

6.3 6.4 6.5 6.6 6.7

6.8 6.9

Bab 7

Merencanakan Audit Atas Siklus Produksi ............................. Tujuan Audit ......................................................................... 6.2.1 Materialitas ............................................................... 6.2.2 Risiko Inheren ........................................................... 6.2.3 Prosedur Analitis ....................................................... Aktivitas Pengendalian – Tansaksi Pabrikasi ........................... Dokumen dan Catatan yang Umum ....................................... Fungsi-Fungsi dan Pengendalian Terkait ................................. Pengujian Substantif Atas Saldo Persediaan ............................ Pengujian Rincian Transaksi .................................................. 6.7.1 Pengujian Ayat Jurnal Atas Akun Persediaan ............. 6.7.2 Pengujian Pisah- Batas Transaksi Pembelian, Pabrikasi dan Penjualan ............................................. Merencanakan Audit Atas Siklus Jasa Personalia .................... Aktivitas Pengendalian – Transaksi Penggajian ....................... 6.9.1 Dokumen-Dokumen dan Catatan-Catatan ................. 6.9.2 Fungsi-Fungsi dan Pengendalian Terkait .................... 6.9.3 Pengujian Substantif Atas Saldo Gaji dan Upah ......... 6.9.4 Tujuan Audit .............................................................

96 97 98 98 99 100 101 102 105 108 108 108 108 109 109 110 113 116

Audit, Siklus Investasi, Pembiayaan dan Aktiva Tetap ........................................................ 121 7.1 7.2 7.3 7.4 7.5

7.6

Sifat Siklus Investasi dan Pembiayaan ..................................... Tujuan Audit ......................................................................... Program Audit Atas Investasi dan Pendapatan dari Investasi ... Program Audit Atas Aktiva Tetap dan Penyusutan .................. Pertimbangan Perencanaan Audit ........................................... 7.5.1 Materialitas ............................................................... 7.5.2 Risiko Inheren ........................................................... 7.5.3 Risiko Prosedur Analitis ........................................... 7.5.4 Risiko Pengendalian .................................................. Pengujian Substantif Atas Saldo Aktiva Tetap ......................... 7.6.1 Menentukan Risiko Deteksi ....................................... 7.6.2 Merancang Pengujian Substantif ................................ 7.6.3 Kertas Kerja Audit Aktiva Tetap ................................ 7.6.4 Kertas Kerja Audit Aktiva Tetap dan Akumulasi Penyusutan ..............................................

122 124 125 125 126 126 126 126 128 128 128 128 131 132

AUDITING— Metodologi dan Kertas Kerja Audit

VIII

7.6.5 7.6.6 7.6.7 7.6.8 7.6.9

Bab 8

134 140 140 141 143

Audit, Aktiva Tetap Tak Berwujud (Intangible Assets) ............................................... 145 8.1 8.2 8.3

Bab 9

Siklus Pembiayaan ..................................................... Pengujian Substantif Atas Saldo Ekuitas Pemegang Saham ...................................................... Menentukan Risiko Deteksi ....................................... Prosedur Analitis ....................................................... Kertas Kerja Modal Saham ........................................

Sifat dan Contoh .................................................................... 146 Tujuan Pemeriksaan (Audit Objectives) Aktiva Tak Berwujud ... 149 Prosedur Audit Atas Aktiva Tak Berwujud ............................. 154

Audit, Ekuitas ...................................................... 159 9.1 9.2 9.3

Sifat dan Contoh Ekuitas........................................................ 160 Tujuan Pemeriksaan (Audit Objectives) Ekuitas ...................... 163 Prosedur Audit yang Disarankan ............................................ 166

Bab 10 Audit, Perkiraan Laba Rugi .................................... 175 10.1 10.2. 10.3. 10.4. 10.3

Sifat dan Contoh .................................................................... Informasi yang Disajikan di Laporan Laba Rugi (IFRS) .............. Informasi yang Disajikan di Laporan Laba Rugi (ETAP 2016) .. Tujuan Pemeriksaan (Audit Objectives) Perkiraan Laba Rugi .. Prosedur Audit yang Disarankan ............................................

176 182 183 184 186

Bab 11 Audit, Atas Subsequent Events dan Penyelesaian Pemeriksaan ..................................... 199 11.1 11.2 11.3 11.4

Sifat dan Contoh Subsequent Events ....................................... Tujuan Pemeriksaan Subsequent Events ................................. Prosedur Pemeriksaan Subsequent Events ............................... Penyelesaian Pemeriksaan Akuntan ........................................

200 202 203 204

Bab 12 Management Letter (Surat Komentar Atas Pengendalian Intern)............ 207 12.1 Pengertian Management Letter ............................................... 208 12.2 Bagaimana Membuat Management Letter yang Baik .............. 210 12.3 Manfaat Management Letter .................................................. 211

DAFTAR ISI

IX

12.4 Tugas dan Tanggung Jawab Anggota Tim Audit dalam Membuat Management Letter ................................................ 212 12.5 Contoh Management Letter ................................................... 213

Bab 13 Audit Manajemen .................................................. 219 13.1 Pengertian Audit Manajemen ................................................ 13.2 Perbandingan Antara Management Audit dan Financial (General Audit)...................................................................... 13.3 Tahapan dalam Pelaksanaan Management Audit .................... 13.3.1 Preliminary Survey (Survei Pendahuluan) .................. 13.3.2 Review and Testing of Management Control System (Penelaahan dan Pengujian atas Sistem Pengendalian Manajemen) .............................. 13.3.3 Detailed Examination (Pengujian Terinci) .................. 13.3.4 Report Development (Pengembangan Laporan).......... 13.4 Audit Objectives dalam Management Audit ............................ 13.5 Aplikasi Management Audit untuk Meningkatkan Efektivitas, Efisiensi dan Ekonomis (Kehematan) ....................

220 222 223 223

224 225 225 225 226

Bab 14 Laporan Audit ...................................................... 229 14.1 Laporan Audit ...................................................................... 14.1.1 Ruang lingkup Laporan Audit (SA 700) ..................... 14.1.2 Definisi .................................................................... 14.1.3 Tujuan Auditor ......................................................... 14.1.4 Perumusan Suatu Opini Atas Laporan Keuangan ...... 14.2 Laporan Auditor Berdasarkan Standar Audit 700 .................... 14.3 Bentuk dan Jenis Opini ......................................................... 14.4 Ilustrasi Laporan Auditor Atas Laporan Keuangan ................ 14.5 Ikhtisar Perbedaan Antara SA 700 dan ISA 700 ...................... 14.6 Isi Laporan Audit Baku .......................................................... 14.6.1 Judul Laporan ........................................................... 14.6.2 Pihak yang Dituju...................................................... 14.6.3 Paragraf Pengantar .................................................... 14.6.4 Paragraf Lingkup ...................................................... 14.7 Opini/Pendapat Auditor ........................................................ 14.7.1 Pendapat Wajar tanpa Pengecualian (Unqualified Opinion) ...............................................

230 230 231 231 231 233 233 234 235 236 236 236 236 237 237 237

X

AUDITING— Metodologi dan Kertas Kerja Audit

14.7.2 Pendapat Wajar dengan Pengecualian (Qualified Opinion) ................................................... 14.7.3 Pendapat Tidak Wajar (Adverse Opinion) .................. 14.7.4 Pernyataan Tidak Memberikan Pendapat (Disclaimer Opinion) ................................................. 14.8 Pengaruh Materialitas Terhadap Pendapat Auditor ................. 14.9 Pembatasan Terhadap Lingkup Audit ..................................... 14.10 Penyimpangan dari Prinsip Akuntansi Berterima Umum ........ 14.11 Laporan Keuangan Klien Tahun Sebelumnya Diaudit Oleh Auditor Independen Lain ..................................

238 239 239 239 241 241 242

Daftar Pustaka ................................................................. 243

Bab 1

PENDAHULUAN Garis Besar Pembahasan 1.1. Pengertian Auditing 1.2. Standar Auditing 1.3. Metodologi Audit Sektor Swasta 1.3.1. Penyusunan Program Pemeriksaan 1.3.2. Teknik Pengumpulan Bukti Audit

2

AUDITING— Metodologi dan Kertas Kerja Audit

1.1

Pengertian Auditing

Auditing dapat memberikan kepercayaan bagi perusahaan terhadap hasil dari pemeriksaan laporan keuangan yang telah dilakukan oleh pihak independen, yang akan memberikan pendapat terhadap kewajaran laporan keuangan auditee. Auditing dapat memberikan value bagi perusahaan. Ada beberapa pendapat tentang definisi auditing, diantaranya: Konrath (2002:5) mendefisikan auditing sebagai: “Suatu proses sistematis untuk secara obyektif mendapatkan dan mengevaluasi bukti mengenai asersi tentang kegiatan-kegiatan dan kejadian-kejadian ekonomi untuk meyakinkan tingkat keterkaitan antara asersi tersebut dan kriteria yang telah ditetapkan dan mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan”. Menurut Alvin A. Arens, Mark S. Beasley dan Randal J. Elder (2011:4) “Auditing is the accumulation and evaluation of evidence about information to determine and report on the degree of correspondence between the information and established criteria. Auditing should be done by a competent, independent person”. Menurut Sukirno Agus (2012:4) auditing adalah: “Suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis, oleh pihak yang independen, terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen, beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya, dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai kewajaran laoran keuangan tersebut”. Definisi yang berasal dari ASOBAC (A Statement of Basic Auditing Concepts) yang mendefinisilan auditing sebagai: “Suatu proses sistematis untuk menghimpun dan mengevaluasi bukti-bukti secara obyektif mengenai aseri-asersi tentang berbagai tindakan dan kejadian ekonomi untuk menentukan tingkat kesesuaian antara asersi-asersi tersebut dengan kriteria yang telah ditentukan dan menyampaikan hasilnya kepada para pemakai yang berkepentingan”. Menurut penulis, dari beberapa definisi tersebut ada beberapa hal yang tercakup dalam pengertian auditing:

BAB 1—Pendahuluan

Pertama,

Kedua,

Ketiga,

Keempat,

Kelima,

Keenam,

1.2

3

Auditing merupakan suatu proses yang kritis dan sistematis, yang merupakan suatu rangkaian kerja dan prosedur yang bersifat urgen, logis, terstruktur dan terorganisasi dengan baik. Auditing merupakan proses untuk mengumpulkan dan mengevaluasi buktibukti audit secara obyektif baik bukti utama maupun bukti pendukungnya beserta catatan-catatan transaksi, informasi yang cukup dan relevan sesuai dengan fakta yang sebenarnya. Auditing dilaksanakan oleh pihak/seorang independent dan expert dalam menerima penugasan secara profesional, kompeten, punya integritas tinggi dan penuh tanggung jawab serta mematuhi Kode Etik Profesi Akuntan Publik. Auditing menentukan tingkat kesesuaian (degree of correcpondence) antara asersi yang disajikan oleh perusahaan dengan kriteria yang telah ditetapkan. Hasil dari auditing berupa simpulan/pendapat atas laporan keuangan yang terdiri dari Laporan Posisi Keuangan (Statement of financial position), Laporan Laba Rugi Komprehensif (Statement of comprehensive income), Laporan Perubahan Ekuitas (Change in Equity), Lapran Arus Kas (Cash Flow Statement) Pengguna/pemakai laporan keuangan yang telah di audit adalah mereka yang mempunyai kepentingan terhadap laporan keuangan yaitu pihak ekstern (Bank, Akuisisi, Pemegang Saham, Pemerintah, Bapepam, dll) dan pihak Intern sebagai pemangku kepentingan

Standar Auditing

Menurut PSA.01 (SA Seksi 150) Standar auditing berbeda dengan prosedur auditing. “Prosedur “ berkaitan dengan tindakan yang harus dilaksanakan, sedangkan “Standar” berkenaan dengan kriteria atau ukuran mutu kinerja tindakan tersebut dan berkaitan dengan tujuan yang hendak dicapai melalui penggunaan prosedur tersebut. Standar auditing yang berbeda dengan prosedur auditing berkaitan dengan tidak hanya kualitas profesional auditor namun juga berkaitan dengan pertimbangan yang digunakan dalam pelaksanaan auditnya dan dalam laporannya. Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh Institut Akuntan Publik Indonesia (2011: 150, 1-150.2) terdiri atas sepuluh standar yang dikelompokkan menjadi 3 (tiga), yaitu:

4

AUDITING— Metodologi dan Kertas Kerja Audit

a. Standar Umum 1. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor 2. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor 3. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama. b. Standar Pekerjaan Lapangan 1. Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya. 2. Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk merencan...