BAHAN AJAR AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN 1 PROGRAM DIPLOMA III KEUANGAN SPESIALISASI AKUNTANSI IIN INDRAWATI SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA TAHUN 2011 PDF

Preview

Summary

BAHAN AJAR AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN 1 PROGRAM DIPLOMA III KEUANGAN SPESIALISASI AKUNTANSI IIN INDRAWATI SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA TAHUN 2011 KATA PENGANTAR Alhamdulillah, dengan mengucap syukur kepada Allah SWT, akhirnya penulis berhasil menyelesaikan bahan ajar Akuntansi Keuangan Lanjutan ...

Description

BAHAN AJAR AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN 1

PROGRAM DIPLOMA III KEUANGAN SPESIALISASI AKUNTANSI

IIN INDRAWATI

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA TAHUN 2011

KATA PENGANTAR Alhamdulillah, dengan mengucap syukur kepada Allah SWT, akhirnya penulis berhasil menyelesaikan bahan ajar Akuntansi Keuangan Lanjutan I Bahan ajar ini ditulis untuk memudahkan mahasiswa mempelajari mata kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan I yang sesuai dengan standar akuntansi yang mengikuti IFRS. Bahan ajar ini juga dibuat karena ketika penulis mengajar mata kuliah ini, penulis kesulitan mencari literatur yang sesuai SAK terbaru, yang merangkum banyak materi, dan mudah untuk dipahami mahasiswa. Penulis juga berharap bahan ajar ini akan membantu para pengajar untuk memberikan materi yang sama terhadap mahasiswa. Akhir kata, karena materi ini jauh dari sempurna dan karena waktu penyusunan bahan ajar yang terbatas, sehingga masih banyak materi yang sebenarnya masih harus dituangkan, penulis sangat berharap adanya masukan dari para pembaca.

Tangerang Selatan, Juli 2011

Iin Indrawati 196305191983021001

1|P a g e

DAFTAR ISI KATA PENGANTAR .................................................................................................. 1 DAFTAR ISI............................................................................................................... 2 DAFTAR GAMBAR.................................................................................................... 5 PENDAHULUAN ....................................................................................................... 6 A. Latar Belakang ........................................................................................................6 B. Tujuan .....................................................................................................................6 C. Ruang Lingkup ........................................................................................................6 BAB I KOMBINASI BISNIS ................................................................................... 8 Definisi Kombinasi Bisnis .......................................................................................8 Alasan Kombinasi Bisnis ........................................................................................9 Bentuk Penggabungan Usaha .............................................................................10 Metode Pencatatan...............................................................................................10 Pengidentifikasian Pihak Pengakuisisi (Entitas yang Memperoleh Pengendalian Atas Pihak Yang Diakuisisi) ..............11 F. Penentuan imbalan yang diberikan ......................................................................11 G. Biaya yang terkait dengan perolehan/akuisisi ......................................................11 H. Pengidentifikasian Pihak Pengakuisisi (Entitas yang Memperoleh Pengendalian Atas Pihak Yang Diakuisisi) ..............12 I. Penentuan Tanggal Akuisisi (Tanggal Pihak Pengakuisisi Memperoleh Pengendalian Atas Pihak yang Diakuisisi) .....................................12 J. Pengakuan dan Pengukuran Aset Teridentifikasi Yang Diperoleh, Liabilitas Yang Diambil Alih, Dan Kepentingan Nonpengendali Pihak Yang Diakuisisi .........................................................................................12 K. Pengakuan dan Pengukuran Goodwill atau Keuntungan dari Pembelian Dengan Diskon ............................................................................12 L. Ilustrasi Kombinasi Bisnis dengan Pembelian Aset Neto Perusahaan ...............13 BAB II INVESTASI SAHAM PADA ENTITAS ASOSIASI AKUNTANSI DAN PELAPORAN INVESTOR ................................................................. 19 A. B. C. D. E.

Investasi Saham ...................................................................................................19 Entitas Asosiasi.....................................................................................................20 Metode yang Digunakan.......................................................................................20 Contoh Prosedur Akuntansi Menurut Fair Value/Cost Method dan Equity Method ................................................................................................21 E. Goodwill ................................................................................................................21 F. Contoh Aplikasi Metode Ekuitas...........................................................................22 G. Transfer Aset Antara Investor dan Investee ........................................................26 A. B. C. D.

2|P a g e

H. Interim Acquisition ................................................................................................27 I. Investasi Melalui Kepemilikan Bertahap ..............................................................28 J. Penjualan Kepemilikan Saham pada Entitas Asosiasi (Sale Of An Equity Interest) ..................................................................................30 K. Pembelian Saham Langsung Dari Perusahaan, Bukan Dari Pemegang Saham (Stock Purchases Directly From The Investee) ..............................................................................................30 L. Perusahaan Asosiasi dengan Saham Preferen (Investee Corporation With Preferred Stock). ......................................................31 BAB III LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN ............................................... 36 Kombinasi Bisnis Melalui Perolehan Saham .......................................................36 Entitas Pelaporan .................................................................................................37 Prosedur Konsolidasi ............................................................................................38 Contoh Penyusunan Laporan Konsolidasian .......................................................38 Kepentingan Pihak Non-Pengendali ....................................................................41 Goodwill ................................................................................................................41 Cara Menentukan Goodwill ..................................................................................41 Contoh Penyusunan Laporan Konsolidasi Setelah Tahun Kombinasi Bisnis.........................................................................42 I. Urutan Pembuatan Jurnal Eliminasi .....................................................................47 J. Alokasi Kelebihan Cost/Harga Perolehan atas Nilai Tercatat Net Asset Yang Diperoleh......................................................47 BAB IVTRANSAKSI ANTAR PERUSAHAAN - PERSEDIAAN ................................ 60 A. B. C. D. E. F. G. H.

Transaksi Antar Perusahaan – Inventory ............................................................60 Eliminasi atas Profit yang Belum Direalisir dalam Ending Inventory .......................................................................................62 C. Eliminasi atas Profit yang belum direalisir dalam ending inventory dan realisasi profit yang ditangguhkan sebelumnya. ..........................................64 D. Downstream dan Upstream Sales (Penjualan Hulu dan Hilir) ............................66 E. Eliminasi atas Profit yang Belum Direalisir dalam Ending Inventory Upstream.......................................................................67 F. Eliminasi atas Profit yang Belum Direalisir dalam Ending Inventory dan Realisasi Profit yang Ditangguhkan Sebelumnya –Upstream ....................67 E. Eliminasi atas Profit yang Belum Direalisir dalam Ending Inventory dan Realisasi Profit yang Ditangguhkan Sebelumnya – Upstream untuk Kepemilikan Kurang dari 100% .................................................68 F. Contoh Konsolidasi – Intercompany Profits dari Penjualan Hulu (Downstream) ......................................................................69 G. Contoh Konsolidasi – Intercompany Profits dari Penjualan Hilir (Upstream) ..........................................................................72 A. B.

3|P a g e

BAB V TRANSAKSI ANTAR PERUSAHAAN – ASET TETAP............................... 78 A. Intercompany Profits atas Nondepreciable Plant Asets (Land) ...........................78 B. Intercompany Profits atas Depreciable Plant Asets .............................................86 C. Contoh Penyusunan Laporan Konsolidasian – Upstream dan Downstream Penjualan Aset Tetap.............................................................96 BAB VI TRANSAKSI ANTAR PERUSAHAAN - OBLIGASI .................................... 101 A. Obligasi Induk Dibeli oleh Anak Perusahaan .....................................................102 B. Obligasi Anak Dibeli oleh Induk Perusahaan .....................................................109 BAB VII KONSOLIDASI DENGAN SAHAM PREFEREN ANAK PERUSAHAAN ... 116 A.

Anak Perusahaan dengan Saham Preferen yang Dimiliki Bukan oleh Induknya.....................................................................116 B. Saham Preferen Anak yang Dibeli oleh Induk ...................................................120 BAB VIII PERUBAHAN KEPEMILIKAN (CHANGES IN OWNERSHIP INTEREST) ............................................... 126 A. Akuisisi pada Tahun Berjalan ............................................................................126 B. Kepemilikan Saham Bertahap (Piecemeal/Step Acquisition) ............................131 C. Penjualan Kepemilikan Saham ..........................................................................135 BAB IX INDIRECT DAN MUTUAL HOLDING ....................................................... 144 A. Indirect Holding ...................................................................................................144 B. Mutual Holding .................................................................................................. 153 BAB X FOREIGN CURRENCY TRANSACTION & FOREIGN CURRENCY FINANCIAL STATEMENT........................................................................ 165 Transaksi dalam Mata Uang Asing (Foreign Currency Transaction) ................165 Laporan Keuangan dengan Mata Uang Asing (Foreign Currency Financial Statement) ............................................................168 BIODATA PENULIS .............................................................................................. 193

A. B.

DAFTAR PUSTAKA .............................................................................................. 194

4|P a g e

DAFTAR GAMBAR Gambar I.1 Perbedaan Merger dan Konsolidasi ...................................................... 10

5|P a g e

PENDAHULUAN A. Latar Belakang Perubahan standar akuntansi keuangan ke arah konvergensi dengan standar pelaporan keuangan internasional, membuat penulis kesulitan untuk mencari literatur yang akan digunakan untuk memberikan materi kuliah akuntansi keuangan lanjutan. Buku Beams yang lama menggunakan metode ekuitas untuk pencatatan investasi di anak perusahaan, sedangkan standar akuntansi yang baru menggunakan metode cost atau metode fair value. Beberapa buku yang lain, sudah mengadopsi IFRS, akan tetapi pembahasannya tidak sedetail buku Advance Accounting karya Beams dan juga ada beberapa hal yang tidak diadopsi oleh PSAK. B. Tujuan Bahan ajar ini disusun untuk memudahkan penulis mengajar mata kuliah Advance Accounting 1, memudahkan mahasiswa memahami mata kuliah ini karena disajikan dalam bahasa Indonesia dan dalam bentuk yang simple, langsung ke contohnya, serta mengisi kekosongan literature Advance Accounting. Untuk lengkapnya, mahasiswa bisa membaca literatur yang penulis sertakan di dalam daftar pustaka. C. Ruang Lingkup Bahan ajar Akuntansi keuangan lanjutan 1 berisi materi tentang kombinasi bisnis, mulai dari pembelian perusahaan, metode ekuitas, pembelian saham yang berakibat timbulnya kendali, transaksi antar perusahaan, perubahan kepemilikan, kendali tidak langsung dan mutual, sampai dengan laporan konsolidasi yang anak perusahaannya menggunakan mata uang yang berbeda dengan induknya. Untuk mempercepat dan memudahkan penyusunan bahan ajar, sebagian besar data keuangan diambil dari buku Advance Accounting karya Beams, disesuaikan dengan aturan standar yang baru. Semua contoh laporan keuangan menggunakan mata uang US$. Hal ini dilakukan agar transaksi tidak terlalu banyak digit mata uangnya dan agar transaksi tampak rasional. Demikian juga nama-nama akun yang digunakan banyak menggunakan bahasa Inggris agar simple dan berkesinambungan dengan mata kuliah akuntansi sebelumnya.

6|P a g e

Beberapa materi tidak disajikan secara utuh/lengkap, karena keterbatasan penulis memahami literatur yang ada dan juga ada beberapa hal yang memang belum jelas pengaturannya. Materi ini disusun dari awal Januari 2011 hingga akhir Juli 2011, mengikuti PSAK yang terbit tidak terlalu jauh dari tanggal penyelesaian bahan ajar. Kalau ada perubahan setelah itu, maka hal tersebut berada di luar jangkauan penulis.

7|P a g e

BAB KOMBINASI BISNIS

1

Tujuan Instruksional Khusus: 1. Mahasiswa mengenal kombinasi bisnis dari berbagai bentuknya 2. Mahasiswa bisa mengaplikasikan metode akuisisi untuk kombinasi bisnis melalui perolehan aset neto suatu perusahaan

A. Definisi Kombinasi Bisnis Menurut PSAK 22, kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih suatu bisnis. Transaksi yang kadangkala disebut sebagai “penggabungan sesungguhnya (true merger)” atau “penggabungan setara (merger of equals)” juga merupakan kombinasi bisnis. IFRS 3 menyatakan: “a business combination is the bringing together of one or more combining entities into a reporting entity. Business combination result from one entity: 1.

Purchasing the equity of another entity;

2.

Purchasing the net assets of another entity;

3.

Assuming the liabilities of another entity; or

4.

Purchasing some of the net assets of another entity that together form one or more business. Dengan demikian, kombinasi bisnis bisa dilakukan dengan membeli aset neto

perusahaan, mengambil alih hutang, membeli sebagian aset neto perusahaan lain dan bersama-sama membentuk satu atau lebih bisnis lainnya, atau membeli saham perusahaan di atas 50%. Penggabungan usaha dilakukan untuk memperoleh efisiensi operasi melalui:

8|P a g e

1.

Integrasi horizontal  penggabungan dua atau lebih dalam line-business atau pasar yang sama.

2.

Integrasi vertikal  penggabungan dua atau lebih perusahaan dengan operasi yang berbeda secara berturut-turut, tahapan produksi dan/atau distribusi, misalnya penggabungan usaha antara perusahaan kain dengan perusahaan pakaian jadi.

3.

Konglomerasi  penggabungan dua atau lebih dengan produk dan/atau jasa yang tidak saling berhubungan, misalnya penggabungan usaha antara perusahaan minyak dengan perusahaan komputer.

B. Alasan Kombinasi Bisnis Secara umum, tujuan dari kombinasi bisnis adalah meningkatkan profitabilitas dan efisiensi. Secara khusus, kombinasi bisnis dilakukan untuk: 1.

Penghematan biaya Dengan kombinasi bisnis, berbagai biaya bisa dihemat. Diantaranya biaya gaji berbagai manajer, biaya penelitian produk baru (produk tersebut sudah ada di perusahaan yang diakuisisi) dan biaya penelitian dan pengembangan.

2.

Mengurangi risiko Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam produk, dan juga

pasarnya,

akan

lebih

kecil

resikonya

dibandingkan

dengan

mengembangkan dan memasarkan produk baru. 3.

Mengurangi penundaan beroperasinya perusahaan Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam fasilitas dan sudah memenuhi berbagai macam aturan pemerintah, akan lebih cepat dibandingkan dengan mengembangkan sendiri atau mendirikan perusahaan baru.

4.

Menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lainnya Salah satu cara untuk menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lain adalah dengan melakukan kombinasi bisnis.

5.

Memperoleh aset tidak berwujud Salah satu alasan untuk melakukan kombinasi bisnis adalah untuk memperoleh aset tidak berwujud yang dimiliki oleh perusahaan yang diakuisisi seperti hak paten, hak penambangan, database pelanggan dan lain-lain.

6.

Alasan-alasan lain

9|P a g e

Ada perusahaan yang punya kebanggaan tersendiri ketika berhasil mengakuisisi perusahaan-perusahaan lain. C. Bentuk Penggabungan Usaha 1.

Akuisisi Akuisisi terjadi ketika suatu perusahaan memperoleh aset produktif dari suatu entitas usaha lain dan mengintegrasikan aset-aset tersebut ke dalam operasi miliknya.

2.

Merger Merger terjadi ketika suatu perusahaan mengambil alih semua operasi dari entitas usaha lain dan entitas yang diambil alih tersebut dibubarkan.

3.

Konsolidasi Konsolidasi terjadi ketika sebuah perusahaan baru dibentuk untuk mengambil alih aset-aset dan operasi dari dua atau lebih entitas usaha yang terpisah, dan akhirnya entitas yang terpisah tersebut dibubarkan.

Gambar I.1. Perbedaan Merger dan Konsolidasi

A

+

B

A

A

Merger

+

C

B Konsolidasi

D. Metode Pencatatan Metode pencatatan untuk kombinasi bisnis yang dipakai adalah metode pembelian atau metode akuisisi. Penerapan metode akuisisi ini mensyaratkan : 1.

Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi).

2.

Penentuan

tanggal

akuisisi

(tanggal

pihak

pengakuisisi

memperoleh

pengendalian atas pihak yang diakuisisi). Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diambil alih, dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi (dalam kombinasi bisnis dengan pembelian saham di atas 50%). 3.

Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon.

10 | P a g e

E. Pengidentifikasian

Pihak

Pengakuisisi

(Entitas

yang

Memperoleh

Pengendalian Atas Pihak Yang Diakuisisi) Untuk kombinasi bisnis yang dilakukan dengan cara membeli aset neto (total aset dikurangi dengan total hutang) perusahaan, pihak pengakuisisi adalah pihak yang memberikan imbalan berupa kas atau aset lain, atau memberikan imbalan dalam bentuk efek hutang atau efek ekuitas. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi akan dibahas lebih lanjut di dalam pembahasan konsolidasi. F. Penentuan imbalan yang diberikan Imbalan yang diberikan kepada perusahaan yang diakuisisi adalah jumlah dari nilai wajar aset yang ditransfer, hutang yang timbul dan efek ekuitas yang diterbitkan oleh pengakusisi. Imbalan juga termasuk “contingent consideration” sepanjang imbalan tersebut besar kemungkinan akan terjadi dan jumlahnya dapat diukur. G. Biaya yang terkait dengan perolehan/akuisisi Biaya yang terkait dengan perolehan akuisisi meliputi biaya makelar, (finder’s fee), advis, hukum, akuntansi, penilaian, biaya profesional atau konsultansi lainnya, biaya administrasi umum termasuk biaya pemeliharaan departemen akuisisi internal, dan biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang dan efek ekuitas. Semua biaya tersebut, kecuali biaya pendaftaran dan penerbitan efek hutang dan efek ekuitas, dibebankan pada periode berjalan. Sesuai dengan PSAK 55, biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang akan menambah diskon atas utang atau mengurangi premium (didebetkan ke discount atau premium efek hutang), sedangkan biaya pendaftaran serta penerbitan efek ekuitas ...