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IV Baja de activos fijos: aplicación de la NIC 16 Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Técnica Pérdida

Ganancia

Autor : Julio Mamani Bautista Título : Baja de activos fijos: aplicación de la NIC 16

Resultado del

ejercicio

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 330 - Primera Quincena de Julio 2015 Baja del activo

Introducción Hoy en día toda entidad que desarrolla actividades económicas necesariamente tiene como parte de su patrimonio bienes muebles o inmuebles (activos fijos) que son una de las principales fuentes generadoras de renta y, porqué no decirlo, una fuente de financiamiento. Cabe precisar que dichos bienes sufren un desgaste físico por su propio uso durante el tiempo de su vida útil haciéndolos obsoletos o en su defecto se deterioran.

De acuerdo al párrafo 69, la disposición de un elemento de propiedades y equipo puede llevarse a cabo de diversas formas, tales como la venta o por donación, para tal efecto el párrafo en mención establece que para determinar la fecha en que se ha dispuesto de una partida, se deben aplicar los criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (párrafo 14 en el caso de venta de bienes). Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

Al analizar estos hechos la entidad puede tomar dos posiciones si nos referimos, por ejemplo, a maquinarias, estas pueden ser mejoradas sustituyendo o reemplazando piezas o partes que (a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventaincrementen su productividad y la vida útil o, por el contrario, la jas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los entidad puede tomar la decisión de adquirir una nueva máquina bienes; generando así la baja del bien que se tiene en desuso. (b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado Tratamiento contable usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control La NIC 16 Propiedades Planta y Equipo nos precisa cuáles son efectivo sobre los mismos; las causas por las que un bien considerado como un activo fijo (c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede se dará de baja en libros. medirse con fiabilidad; (d) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y Párrafo 67: el importe en libros de un elemento de propiedades, planta (e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la trany equipo se dará de baja en cuentas: sacción pueden ser medidos con fiabilidad. (a) cuando disponga de él; o (b) cuandonoseespereobtenerbeneficioseconómicosfuturospor A efectos de dar de baja en cuenta al activo fijo, se debe debitar su uso o disposición. la cuenta 39 Depreciación acumulada y acreditar la cuenta 33 Inmueble, maquinaria y equipo del activo que corresponda , y cualquier importe no depreciado del bien enajenado se reco El literal a) señala que “cuando se disponga de él”, la disposición nocerá como gasto del periodo (en la cuenta 65). estará vinculada a la transferencia del bien producto de la ena- Por otro lado, la desapropiación del bien origina la entrada de jenación del mismo (venta) o mediante la transferencia gratuita, flujos de efectivo, por lo que se deberá reconocer en una cuenta donación u otros. por cobrar (cuenta 16 o 17, según corresponda) abonándose al El literal b) se refiere al desuso del bien como consecuencia de la correspondiente ingreso (cuenta 75) por el monto pactado que no utilización. La empresa no generará beneficios económicos debe corresponder al valor razonable del bien. Ahora bien, si los pagos por la disposición del bien se realizan a plazos (es decir, al futuros. crédito) se entiende que del monto a recibir solo se reconocerá El desuso de los bienes del activo fijo puede darse por distintas inicialmente como ingreso el monto que corresponde al precio equirazones, tales como: valente de contado del bien, siendo la diferencia entre el importe • La obsolescencia es la insuficiencia que tienen ciertos bienes nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado, los intereses (cuenta 493), que de acuerdo con el párrafo 72 de para ser utilizados para los fines por los que fueron producila NIC 16, deberán reconocerse como ingreso de forma tal que dos o referido a lo anticuado o inadecuado respecto de las reflejen el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar circunstancias actuales. como se indica en la NIC 18 (método del tipo de interés efectivo). La obsolescencia puede darse por distintas circunstancias: A efectos de la pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas a) El avance de la tecnología de un elemento de propiedades y equipo, se determinará como b) La dificultad de encontrar repuestos y accesorios vincu- la diferencia entre el importe neto de la disposición y el importe en libros del elemento. lados al uso del bien • El deterioro es la degeneración gradual de los bienes, producto de su uso o de factores externos (aspectos climatológicos o siniestros). Disposición Pérdida Valor en libros del bien Debemos tener en cuenta que la NIC 16 señala que la pérdida o (Costo – o ingreso ganancia depreciación) y la ganancia que surgen al dar de baja un elemento de pro(venta) piedades y equipo se reconocerán en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas. N.° 330

Primera Quincena - Julio 2015

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicación Práctica

Además, debemos considerar que no toda transferencia de bien El desuso o la obsolescencia deben estar debidamente acrenecesariamente generará una ganancia, también puede generar ditados y sustentados por un informe técnico emitido por un profesional competente y colegiado (artículo 22 inciso i) del pérdidas para la entidad que dispone del bien. En consecuencia, la disposición por venta producirá una pérdi- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta) da o ganancia, la cual ilustraremos utilizando cuentas del Plan Contable General Empresarial. Denominación

Camioneta

Ingreso por venta de activo

Cuenta 756

Costo neto de enajenacion

Cuenta 655

Pérdida o ganancia del ejercicio

xxx

Así también la enajenación de bienes del activo fijo que se decidan transferir a efectos de la Ley del Impuesto a la renta se realizarán a valor de mercado. Se entiende por valor de mercado para los bienes del activo fijo cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado el que corresponda a dichas transacciones, cuando se trate de bienes respecto de los que no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el valor de tasación.

Base legal: Por otro lado, en el caso concreto de una donación, si bien se artículo 32 de la ley del impuesto a la Renta trata de una transacción en la que participan por lo menos dos partes: el donante y el beneficiario (donatario), es una operación no recíproca, toda vez que el beneficiario no entrega ninguna Impuesto general a las ventas contraprestación por los bienes que recibe, constituyendo una A efectos de la norma se encuentra gravada con el impuesto liberalidad por parte del donante. general a las ventas la transferencia de bienes (artículo 1 En efecto, según el Código Civil, la donación es el acto porde la LIGV). Como se precisó en párrafos anteriores, dicha transferencia se efectuará a valor de mercado, si dicho valor el cual se realiza la transferencia gratuita de la propiedad difiere al de mercado ya sea por subvaluación, la administración de un bien. tributaria procederá a ajustarlo para determinar el impuesto. Finalmente, este tipo de disposición generará el reconocimiento de una pérdida por el importe no depreciado del bien trans- De acuerdo con el artículo 2 de la Ley del IGV no se encuentran ferido que deberá reconocerse en la cuenta 6591, la cual para gravadas las siguientes operaciones: ser deducible a fines tributarios deberá cumplir, entre otros, los • Inciso b) las transferencias de bienes usados que efectuen criterios señalados en el literal x) del artículo 37 de la Ley del las personas naturales o jurídicas que no realicen actividad Impuesto a la Renta y el literal s) del artículo 21 del Reglamento empresarial, salvo que sean habituales en la realización de de la Ley del Impuesto a la Renta. este tipo de operaciones. Otro de los supuestos establecidos en el párrafo 67 de la NIC • Inciso c) la transferencia de bienes que se realice como 16 está referido a la baja del bien cuando se espera que no consecuencia de la reorganización de empresas. generara beneficios económicos futuros ya sea por el propio uso del bien o mediante su disposición, por lo que no se da la Reglamento de comprobantes de pago transferencia del bien, quedando este en posesión de la entidad De acuerdo al artículo 6, toda transferencia de bienes que se sin tener la necesidad de su uso debido a la obsolescencia o efectúe a título oneroso o gratuito implica la obligación de emitir deterioro del mismo. el comprobante de pago respectivo, el cual dependerá teniendo

La obsolescencia o el deterioro pueden darse en cualquier mo- en consideración al tipo de persona a quien se transfiera dicho mento dentro del tiempo de vida útil del activo, pudiendo la em- bien (persona jurídica o persona natural). presa optar por darle de baja o en su defecto mantenerlo dentro Base legal: de la empresa, en este último supuesto si el bien se encuentra artículo 6 del Reglamento de comprobantes de Pago. totalmente depreciado y decide mantenerlo le representara a la entidad salida de efectivo por los gastos de almacenaje. Aplicación práctica Tratamiento tributario Impuesto a la renta

En concordancia con el impuesto a la renta se encuentran gravadas las rentas de capital. Entendiéndose como ganancias de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital (aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio de empresa) Base legal: artículo 1 de la ley del impuesto a la Renta

Otro aspecto tener en cuenta para fines de esta norma, en el caso de activos totalmente depreciados, es que estos no genera ninguna pérdida, por el contrario aquellos bienes que aún no han cumplido con su total depreciación y que se encuentren obsoletos la entidad podrá seguir depreciándose hasta extinguir su costo o darle de baja por el valor que falte depreciar. Cabe precisar que la norma no ha establecido un procedimiento para aquellos bienes que la empresa decide destruir. En estos casos se recomienda que la destrucción se efectué en presencia de un notario público previa comunicación a la administración tributaria en un plazo no menor a seis días hábiles previo al hecho. IV-10

Instituto Pacífico

Caso N.º 1 La empresa Pepito SAC tiene dentro de sus bienes del activo fijo una camioneta destinada el área de gerencia que a la fecha se encuentra totalmente depreciada, y que por su antigüedad la empresa decide renovar dicho vehículo con la adquisición de una nueva unidad. Con fecha 01-07-15 se transfiere el vehículo producto de una venta, para lo cual se determina que el valor de mercado es S/. 18,000.00 más IGV (compra al contado). Datos adicionales Camioneta

Costo de adquisición

35,000.00

Depreciación

35,000.00

Importe en libros

0.00

Vida útil estimada

Valor de mercado

18,000.00

5 años

N.° 330

Primera Quincena - Julio 2015

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Solución Fecha

Solución Glosa

Cuenta 39

Debe

DEPRECIACIÓN Y AMORTIZA-

Haber

Fecha

Glosa

Cuenta 65

35,000.00

CION ACUMULADOS

OTROS GASTOS DE GESTIÓN 655

Inmuebles, maquinaria y equipo 3913 Vehículos InMuEblES, MAq. y EquIPO

3913

Por la

30-06-15

baja del 33 bien

334

39 Por la

35,000.00

Unidades de transporte

30-06-15

3341 Vehículos motorizados

CUENTAS POR COBRAR DI-

350,000.00

Depreciación acumulada 39151 Unidad de trans-

hículo)

porte

33 16

DEPRECIACIÓN Y AMORTI-

391

bien (ve-

Haber

Costo neto de enajenación de activos 65513 Vehículos

ZACIÓN ACUMULADOS

baja del

Debe

150,000.00

InMuEblE, MAq. y EquIPO 334

21,240.00

500,000.00

Unidades de transporte

3341 Vehículos

VERSAS TERCEROS

Venta de activo inmo vilizado 1653 Inm., maq. y equipo TRIbuTOS, COnTRAPRESTA-

165

40 Por la

01-07-15

3,240.00

Cálculo de los intereses

CIONES Y APORTES AL SISTE-

transfe-

MA DE PENSIONES DE SALUD

rencia

401

del bien (venta)

Gobierno central

Intereses = capital x tasa de interés x tiempo

40111 IGV

75

10

18,000.00

OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 756

Enajenación de activos inmovilizados 75641 Vehículos

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE

Interés = 220,000 x 0.10 x 6 meses = 11,000.00 Tratamiento contable Fecha

21,240.00

Glosa

EFECTIVO 104

Cuenta 16

Cuenta corriente

DIVERSAS TERCEROS

1041 Banco Crédito Por el

01-07-15

16

cobro de la factura

CUENTAS POR COBRAR DI-

165

21,240.00

Debe

Haber

CUENTAS POR COBRAR

272,580.00

Venta de activo inmovilizado

VERSAS TERCEROS 165

1653 Inm., maq. y equipo

Venta de activo inmo vilizado

40

TRIBUTOS CONTRAPRESTA-

41,580.00

CIONES Y APORTES AL SISTE-

1653 Inm., maq. y equipo

MA DE PENSIONES DE SALUD

401

Por la transfe-

01-07-15

40111 IGV

rencia del bien

75

(venta)

OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 756

Caso N.º 2

La venta del bien se efectúa el 01-07-15, para lo cual se determina que el valor de mercado es S/. 220,000.00 más IGV, para determinar los impuestos que grave la operación

PASIVO DIFERIDO 493

La empresa Pepito SAC dedicada a la comercialización de materiales de construcción tiene dentro de sus bienes del activo fijo un camión que a la fecha se encuentra parcialmente depreciada. Debido a la poca capacidad de carga del bien, la empresa decide venderlo y posteriormente adquirir una nueva unidad.

49 Por el

31-07-15

PASIVOS DIFERIDOS 493

reconocimiento

77

de los

dos

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104

Por el

31-07-15

do de la

Importe en libros

150,000.00

activo

Vida útil estimada

5 años

N.° 330

Primera Quincena - Julio 2015

a

cuota)

220,000.00

16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS

45,430.00

venta del

(1.

350,000.00

45,430.00

Cuenta corriente 1041 Bco. corriente

cobro efectua-

Depreciación

1,833.33

Rendimientos ganados

devenga-

Datos adicionales

5000,000.00

1,833.33

Intereses diferidos

INGRESOS FINANCIEROS 772

intereses

Se pide efectuar los cálculos financieros y el tratamiento contable por dicha operación.

Valor de mercado

11,000.00

Intereses diferidos

4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros

A solicitud del cliente la venta del bien se realizará al crédito estableciendo un cronograma de pagos a 6 cuotas, con un interés de 10% anual.

Costo de adquisición

220,000.00

Enajenación de activos inmovilizados 75641 Vehículos

49

Camioneta

Gobierno central

165

Venta de activo inmo vilizado 1653 Unidades de transporte

Actualidad Empresarial

IV-11...