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Comparación entre costeo tradicional y costeo por actividades Por: Alma Ruth Cortés Cabrera

En toda empresa la determinación de costos es clave para establecer controles. Cuando una empresa tiene la necesidad de generar mayores utilidades una de las revisiones obligadas es la de sus costos. Existen diferentes métodos de costeo, en esta ocasión a través de dos casos vamos a conocer: el costeo tradicional y el costeo por actividades . Caso 1 La empresa Espack, S.A. fabrica mochilas escolares. El director es el señor Honorio Muñoz y tiene un especial interés en analizar el sistema de costos del mes de mayo y para ello tiene la siguiente información: La empresa realiza dos corridas de mochilas, asignando gastos indirectos de fabricación por medio de una tasa predeterminada, basada en las horas de mano de obra directa (MOD) que se requieren para trabajar cada mochila, a razón de $10 por mochila. Los gastos indirectos de fabricación fueron de $10,000 durante el mes.

De acuerdo con el costeo tradicional la empresa identifica que emplea mano de obra en forma intensiva. Determina el nivel de horas de mano de obra directa (MOD):

Corrida 1 2

Tradicional $10 /mochila $10 /mochila

Al comparar con el costeo por actividades podremos considerar que si la empresa toma como base de asignación la función determinada de un costo generador ( cost driver) sobre las actividades específicas de una máquina, entonces tendremos:

1 ©UVEG. Derechos reservados. Esta obra no puede ser reproducida, modificada, distribuida, ni transmitida, parcial o totalmente, mediante cualquier medio, método

Tiempo de preparación

Corrida

Asignación $5,000 / mochila (5,000/1,000)

Corrida

Para aclarar aún más estos procesos contables, se analizará otra situación.

2 ©UVEG. Derechos reservados. Esta obra no puede ser reproducida, modificada, distribuida, ni transmitida, parcial o totalmente, mediante cualquier medio, método

Supongamos que existen cuatro actividades que abarcan los costos indirectos: preparación del equipo y arranque de cada corrida, manejo de los productos, suministro de energía e inspección del proceso. Cada caja contiene nueve botellas de desinfectante y se inspecciona una vez que ha salido del área de envasado (se revisa cada botella). Los costos indirectos se determinan de forma directa por ambos departamentos. Los costos de arranque por corrida se asignan sobre el número de corridas del día. Los costos de manejo y maniobra se fijan de acuerdo con el número de movimientos realizados en cada departamento. La energía se asigna sobre las horas máquina empleadas en cada departamento y los costos de inspección se distribuyen conforme a las horas directas en cada departamento.

Unidades producidas Costo primo Horas directas de mano de obra

Horas máquina Corridas Movimientos

Horas de mano de obra directa Desinfectante industrial Desinfectante hogar

Horas máquina: Desinfectante industrial Desinfectante hogar

Costos indirectos Arranque Manejo de materiales Energía Inspección

Desinfectante industrial 80,000 $

400,000.00

Desinfectante hogar 20,000 $

100,000.00

Total 100,000 $

500,000.00

80,000 40,000

20,000 10,000

100,000 50,000

12 30

24 60

36 90

Departamento de mezclado

Departamento de envasado

Total

20,000

60,000

80,000

4,000 24,000

16,000 76,000

20,000 100,000

30,000

10,000

40,000

8,000

2,000

10,000

38,000

12,000

50,000

Mezclado 80,000 40,000

Envasado 80,000 40,000

Total 160,000 80,000

135,000 22,000

15,000 108,000

150,000 130,000

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277,000

Total de Costos Indirectos

243,000

520,000

Costeo tradicional Si queremos determinar el costo unitario de cada desinfectante de acuerdo al enfoque tradicional, debemos emplear una tasa global para toda la producción. Esto quedaría así:

Costo primo Costos indirectos Costo total Costo unitario

80,000 x $5.20 = 816,000 /80,000=

$ $ $ $

Industrial 400,000.00 416,000.00 816,000.00 10.20

20,000 x 5.20 = 204,000/20,000=

Hogar $ 100,000.00 $ 104,000.00 $ 204,000.00 $ 10.20

Costeo por actividades En seguida veremos la diferencia que se refleja en el mismo caso de la empresa Rocca, S.A. al aplicar tasas por cada departamento, es decir que se relaciona la actividad que se lleva a cabo en cada departamento. Supongamos que el área de mezclado utiliza de forma intensiva el equipo y maquinaria, por lo tanto para obtener la tasa que le corresponde debe aplicar la medida de horas máquina. Por otro lado, el departamento de envasado aplica la mano de obra directa (MOD) porque su uso es relevante. El cálculo de tasas de costos indirectos por departamento empleando estas bases, se vería así: Tasa de costos indirectos

277,000/38,000=

Mezclado $ 7.29 243,000/76,000= por hora/máquina

Envasado $ 3.20 por hora /MOD

A continuación se aplica esta base para calcular el costo unitario de cada producto:

Costo primo Costos indirectos: (3.20 x 60,000 hrs MOD) + (7.29x 30,000 hrs máquina) = (3.20 x 16,000 hrs MOD) + (7.29x 8,000 hrs máquina) = Costo total: Costo unitario: Industrial

Industrial $ 400,000.00

Hogar $ 100,000.00

$ 410,700.00 $ 810,700.00 810,700.00 /80,000 =

$ 109,520.00 $ 209,520.00

$ 10.13 4

©UVEG. Derechos reservados. Esta obra no puede ser reproducida, modificada, distribuida, ni transmitida, parcial o totalmente, mediante cualquier medio, método

Hogar:

209,520/20,000 =

$ 10.47

Podemos comparar estos costos unitarios con los cálculos obtenidos al aplicar la tasa global (costeo tradicional), la diferencia que se observa se debe a que se consolidan por departamento. Es recomendable calcular tasas globales sólo cuando se trabaja con grupos de departamento, pero para evitar tener diversas tasas se pueden relacionar las actividades en conjuntos como en el caso del arranque y la energía, pues se entiende que son actividades relacionadas. Esto se observa enseguida: Primer conjunto Arranque Energía

$ $

160,000.00 150,000.00

$ 310,000.00

entre 36 corridas

$

8,611.11

Segundo conjunto: Manejo de materiales Inspección

$ $

80,000.00 130,000.00

$ 210,000.00

entre hr /MOD

$

2.10

Para el primer conjunto las actividades se relacionan con el costo generador en pesos y en el caso del segundo conjunto el costo generador se identifica en horas/MOD.

Costo primo Costos indirectos * Primer conjunto 8,611.11

x 12 corridas x 24 corridas

* Segundo conjunto 2.10 x 80,000 horas 2.10 x 20,000 horas Costo unitario*

Industrial

Hogar

$

400,000.00

$ 100,000.00

$

103,333.33 $ 206,666.67

$

168,000.00

$ $

671,333.33 8.39

$ 42,000.00 $ 348,666.67 $ 17.43

* Costo unitario Desinfectante industrial 671,333.33/80,000 Costo unitario Desinfectante hogar 348,666.67/ 20,0000

Finalmente, si se desea calcular el costo de cada botella de desinfectante, las tasas y las actividades que se relacionan a cada conjunto se verían de la siguiente forma: 5 ©UVEG. Derechos reservados. Esta obra no puede ser reproducida, modificada, distribuida, ni transmitida, parcial o totalmente, mediante cualquier medio, método

Sistema tradicionales Tasa para toda la planta Tasa por departamento Costeo basado en actividades

$ $ $

Industrial 10.20 10.13 8.39

$ $ $

Hogar 10.20 10.47 17.43

Como has visto en ambos casos, el costo tradicional aplica una tasa global a la producción total. En cambio el costeo por actividades (como su nombre lo dice) identifica los costos por conjunto de acciones de producción.

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