Costeo variable PDF

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Prof. Medina....

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COSTEO VARIABLE Los especialistas en control de gestión saben que existen dos tipos de sistemas de costos que son los Costos por Ordenes, lote o pedido y los costos por procesos continuos, que las empresas adoptarán según sea el tipo de industria, por ejemplo, si es un ingenio azucarero el mismo adoptará el de procesos continuos y si se trata de una carpintería el mismo trabajará por lote y a pedido de los clientes. También hay dos sistemas de costeos que son el Tradicional o por absorción, llamado también integral y el costeo variable. Si nos situamos en 4.000 años antes de Cristo, o en épocas antiguas como las del imperio romano, vemos que el sistema de costeo empleado era el variable, puesto que los artesanos únicamente imputaban al costo los conceptos variables (materia prima y mano de obra directa) en esa época la manera de comercializar era el trueque. Por ejemplo el que hacia sandalias incorporaba al costo el cuero (MP) y la mano de obra que era su trabajo. Además no existían los costos de estructura como la energía, teléfono, amortización de máquinas y equipos, etc.Esto se mantuvo durante la edad media y con la primera revolución industrial allá por el siglo 18, cuando aparece la máquina a vapor y los primeros telares en Inglaterra, comenzaron a aparecer los costos fijos y el problema surgió como incorporar dichos costos al producto. Así, se dio comienzo al costeo por absorción que todos conocemos, donde el costo del producto tiene su porción variable mas la porción fija.- Esto tomó auge y se fue dejando el sistema del costeo variable, antiguamente llamado directo.Es a partir del año 1933 cuando comienza de nuevo a adquirir importancia en los Estados Unidos y se debe a Charles B. Clark, un especialista en administrar supermercados, quién lo empleo por primera vez en este tipo de comercios. La premisa impuesta era que los costos fijos imputados al producto se lo hacía de forma arbitraria y sugirió sus propuestas, donde sostenía que las secciones de esas tiendas “no deben dejar ganancia neta, pero sí contribución marginal”.( La contribución marginal es igual a las ventas menos los costos variables); La utilidad Neta la debe brindar el negocio total de la empresa y la suma de las contribuciones marginales de cada sector tiene que recuperar los costos constantes, de esta manera nadie corre el peligro de incurrir en un error eliminando un área cuyo monto de ventas sobrepasa al costeo variable. Fue entonces a través de los supermercados y no de la industria que el costeo variable se incorporó a la contabilidad de los negocios. El éxito que tuvo el costeo variable en los supermercados, trajo como consecuencia la rápida difusión del sistema a la cual se le agregaron los escritos de Jonathan Harris en 1936, redactando el acta de nacimiento del costeo variable y este comienza a

divulgarse por todo el mundo. Harris implanto el sistema variable en las empresas manufactureras, pero los contadores de éstas fueron remisos en aplicar sus ideas; en ese año publicó el artículo “¿Cuánto hemos ganado el mes pasado?” señalando en el mismo que se eliminaron del costo los gastos generales de fábrica con el propósito de disponer de un estado mensual de resultados que muestre un aumento en el beneficio cuando suben las ventas y una disminución cuando estas caigan, independientemente del volumen de producción. Con esto se comprende que una empresa no puede tener ganancias hasta que sus productos se hayan vendido y que no puede tener utilidades por el simple hecho de producir productos terminados para guardarlos en los almacenes. COSTEO VARIABLE VS. COSTEO POR ABSORCION En el costeo variable, los costos del producto incluyen solo aquellos costos de fabricación que está estrechamente relacionado con el producto y que varían con el volumen de producción. En el costeo por absorción todos los costos de fabricación, sean directos o indirectos, se incluyen como costos del producto. Únicamente no se cargan al costo del producto aquellos gastos aplicables a las ventas y a la administración general. COSTEO POR ABSORCION COSTO DE PRODUCCION Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos Variables Costos Indirectos Fijos

COSTEO VARIABLE COSTO DE PRODUCCION Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos Variables ------------------------

Los costos del producto incluyen los salarios de los ejecutivos, depreciaciones, alquileres, seguros, impuestos sobre la propiedad etc. Una parte de la Carga fabril fija se llevan los inventarios de trabajos en procesos y artículos terminados hasta que el producto se venda. En el costeo variable, los costos indirectos de fabricación fijos, no se llevan a los inventarios porque no se incluyen en los costos del producto. Se clasifican como costos del período y se cargan al estado de resultado cuando se incurren.

Veamos un ejemplo muy simple que aclarará el panorama:

Se trata de una Empresa que fabrica y vende un artículo a $ 100/ unidad; tiene un costo Variable unitario de Producción de $ 30.- y unitario Fijo por $ 50.- Además mensualmente le paga a su secretaria $ 10.-

COSTEO POR ABSORCION COSTEO VARIABLE Mes Enero Febrero Mes Enero Febrero U. Producidas 1 1 U. Producidas 1 1 U. Vendidas 0 2 U. Vendidas 0 2 Ventas 0 200 Ventas 0 200 C.P.T. y V 0 (160) Costos Variables 0 (60) U. Bruta 0 40 Cont. Marginal 0 140 G. Operativos (10) (10) Costos Fijos (60) (60) Utilidad Neta (10) 30 Utilidad Neta (60) 80 Inventarios 1 u. $ 80 ------------ Inventarios 1 u. $ 30 --------------Como podemos apreciar, la diferencia entre un sistema y el otro es que el costeo variable considera que los costos fijos de producción no son costos del producto o artículo que se fabrica, sino que son costos que corresponden al período.- por dicha razón en el ejemplo se imputan los $ 50.- de costos fijos en el mes de enero como costos incurridos en enero, independientemente de que lo haya vendido o no.Del ejemplo podemos concluir que: 

Si la producción es > que las ventas las utilidades son mayores en el costeo por Absorción o bien las pérdidas son menores.- (mes de enero). Esto es porque los inventarios son valuados a un costo mayor.



Si la producción es < que las ventas las utilidades son mayores en el costeo variable o bien las pérdidas son menores.- (mes de febrero). Por la misma causa del punto 1.



Si la Producción es = a las ventas. Las utilidades son iguales en ambos sistemas. (mes de enero y febrero juntos). Esto ocurre cuando no existen inventarios.



Cuando el volumen de ventas es constante pero la producción fluctúa. En el costeo variable, las utilidades se mantienen constantes; en el costeo por absorción, las utilidades fluctúan por la incidencia de los costos fijos en los inventarios iniciales y finales.



Cuando el volumen de producción es constante pero las ventas fluctúan.

En el costeo variable, las utilidades varían en función de los ingresos. En el costeo tradicional, las utilidades varían debido a los cambios en las ventas, y no por el efecto de los costos fijos en inventarios. 

La divergencia entre las utilidades por ambos métodos en el corto y largo plazo. En el corto plazo se producen los efectos mencionados en los puntos 4 y 5, en el largo plazo, ambos sistemas tienden a igualarse, obviamente se produce una convergencia entre producción y ventas.-

Hemos visto la clase pasada que en el costeo variable, los costos fijos son considerados costos del periodo y no del producto, mientras que en el costeo tradicional, los costos fijos de producción forman parte del producto. Esta es la gran diferencia entre el sistema tradicional y el variable.Bajo el sistema convencional de costos por absorción, los costos fijos son combinados con los costos variables y llevados a costos unitarios para un volumen de producción dado. Cuando el volumen real difiere del volumen presupuestado hay un gasto sobre absorbido o no absorbido, en consecuencia el verdadero costo real unitario queda oscurecido por la compleja relación hiperbólica entre costos unitarios y volumen. En el costeo variable simplemente mantiene separados estos dos tipos de costos, de modo que el verdadero costo para cualquier volumen real de producción puede ser fácilmente determinado.Por causa del carácter de los costos fijos, no existe una utilidad neta sobre cada unidad producida y vendida. Más bien, ella se logra sobre la actividad total de producción y distribución en un período dado. Sin embargo, la característica de ambos, precios de venta y costos variables, es la misma. Esto es, son iguales por unidad aunque los volúmenes totales de producción y ventas puedan variar ampliamente.La ecuación fundamental para determinar la utilidad neta es la siguiente: Utilidad = (Precio de venta unitario – Costo variable unitario)x unidades vendidas – Costos Fijos Los costos fijos son considerados por el periodo que costeamos.Para entender el costeo variable, sin embargo, no se requieren conocimientos matemáticos profundos, ni ser expertos en contabilidad. Aceptando este hecho, las relaciones entre precios, costos y volumen, están explicados en la siguiente historia.-

LA HISTORIA DE JOE BOTTLER (1) Extraída del libro “Costos Directos Estándar” para la decisión y control empresarios. De WILMER WRIGHT.Joe Bottler, era un prospero granjero que poseía un manantial famoso en todo el Estado. Tenía una fuente surgente de agua mineral con gusto parecido al borgoña espumante y de la cual se decía curaba toda clase de dolencias. Un amigo de Joe lo instaba a menudo a que embotellara el agua y la vendiera como bebida. Un año de escasa cosecha y de tiempos apremiantes financieramente, lo decidió a encarar el negocio. Joe inicia un negocio de embotellador: Joe averiguó en diversos comercios y halló que podía comprar jarras a $ 0,25 c/u. Habló de su proyecto con su vecina de nombre Sally. Era esta una artista aficionada, quién le ofreció llenar las jarras en la fuente y pintar etiquetas en ellas por $ 0,25 c/u. Consultó luego con Oscar Deal, vendedor de soda, quién le dijo que le podía colocar la bebida a $ 1,50 c/u, pagándole a Joe $ 1,00 por cada jarra, y que el las retiraría de la granja. Esto le pareció un buen negocio, de modo que Joe resolvió comenzar sus operaciones. Después de un breve tiempo tuvo Joe una empresa floreciente. Sally embotellaba y Oscar Deal vendía 40 jarras por día. Joe recibía $ 1,00 por cada jarra o sea $ 40 diarios. A su vez pagaba a Sally $ 0,25 centavos por cada una o sea $ 10 por día. Las jarras le costaban $ 0,25 c/u o sea $ 10 por día. Obtenía, pues una ganancia de $ 0,50 por cada una 0 $ 20 diarios.-

Ventas (40 Jarras a $ 1 c/u) Sally ( 40 jarras a $ 0,25 c/u) O. Deal (40 jarras a $ 0,25 c/u) Utilidad diaria

$ 40,00 ($ 10,00) ($ 10,00) $ 20,00

Joe descubre los Costos Fijos: Sin embargo Joe descubrió en seguida que su negocio no era tan sencillo como le pareció al comienzo. Una mañana la oficina de salubridad le prohibió seguir vendiendo su bebida por no esterilizar las jarras previamente. No obstante dicha dificultad, encontró un aparato lavador que podía alquilar ´por $ 10,00 diarios. El vapor necesario podía obtenerlo de un geiser cercano a la fuente de donde extraía el agua. La oficina del Estado, inspeccionó la instalación y dio a Joe permiso para reanudar sus operaciones. El negocio de Joe se tornaba más complejo. Ahora podía obtener su ganancia de dos maneras. Si continuaba vendiendo 40 jarras por día su costo adicional sería de $ 10 0 sea ($ 0,25 por jarra que surge de $ 10/ 40). Por lo tanto su utilidad se deduciría a $ 0,25 por jarra o $ 10 por día. Este es el sistema convencional de costos por absorción. Pero Joe no era contador, de modo que encaró las cosas de otra manera. Esta es la

forma en que las vio.Su margen o (utilidad marginal) era aún de $ 0,50 por jarra, esto es, la diferencia entre su precio de venta ($1,00) y su gasto variable por unidad. La mano de obra era todavía de $ 0,50 cada una, no importaba cuantas jarras se vendieran. Las primeras 20 jarras que vendiera pagaban el alquiler de la lavadora y el obtendría una ganancia de $ 0,50 en cada una de las jarras que vendiera por encima de 20 jarras. En otras palabras, su punto de equilibrio eran 20 jarras por día. Si vendía menos de 20 jarras, no alcanzaba a cubrir el alquiler del lavador y perdería dinero. Con estos cálculos Joe podía ver fácilmente cómo el progreso de su negocio tendía a un mayor volumen.Joe hace planes para un mayor volumen: Como Joe no estaba satisfecho con $ 10 por día, hablo con Oscar Deal acerca de incrementar las ventas. Este, a su vez, le propuso que, si le suministraba botellas de 7 onzas (aproximadamente 200 mililitros) para su refrigerador, él podía vender 1.000 botellas diarias a $ 0,10 cada una. Deal deseaba pagar a $ 0,06 la botella, Joe podía comprar botellas a $ 0,03 c/u y la hermana de Sally – Suzie – aceptaba lavar las botellas por $ 0,01 c/u. Aun cuando no eran necesarias las etiquetas, Sally le suministraría diariamente un letrero pintado a mano que Deal colocaría sobre su refrigerador y por el cual le cobraría $ 2,00 por día. Joe veía la situación así:

Ingreso por botella Costo de cada botella Costo de mano de obra

0,06 $ 0,03 $ 0,01 (0,04)

Margen por botella 0,02 Costo fijo por día 2,00 Así Joe calculó que necesitaba vender solamente 100 botellas por día para cubrir sus costos fijos y pareciéndole una buena proposición decidió llevarla adelante. Su situación general era ahora la siguiente: Alquiler del lavador diario……………$ 10,00 Letrero…………………………………………$ 2,00 Costo fijo por día…………………………..$ 12,00 Margen por jarra…………………………..$ 0,50 Margen por botella……………………….$ 0,02 Su punto de equilibrio era de 20 jarras y 100 botellas o cualquier combinación que le diera un margen total de $ 12 diarios.

El valor de éste método simple de Joe para calcular su ganancia pensando en el gasto fijo por día y el margen por unidad ( o utilidad marginal), en vez de adjudicar gastos fijos a cada producto sobre una base unitaria, comenzó a rendirle sus frutos. Podía calcular fácilmente su ganancia con cualquier combinación de ventas.Si continuaba vendiendo 40 jarras y también 1.000 botellas, su ganancia sería la siguiente:

Margen de Jarras (40 x $ 0,50) Margen de Botellas (1.000 x $ 0,02) Margen Total Costos Fijos ( $ 10,00 + $ 2,00) Utilidad Neta

$ 20,00 $ 20,00 $ 40,00 $ 12,00 $ 28,00

Después de un breve tiempo, estaba vendiendo 30 jarras y 1.500 botellas por día. Su situación era esta:

Margen de Jarras (30 x $ 0,50) $ 15,00 Margen de Botellas (1.500 x $ $ 30,00 0,02) Margen Total $ 45,00 Costos Fijos ( $ 10,00 + $ 2,00) $ 12,00 Utilidad Neta $ 33,00 A Joe le piden aumento de sueldo: El negocio siguió adelante, sin problemas por algún tiempo. Joe obtenía una utilidad de $ 33,00 diarios, Sally ganaba $ 9,50 (30 jarras x $ 0,25 c/u + $ 2 por día de letrero) y Suzie $ 15,00 por día (1.500 botellas x $ 0,01/botella) Cierta mañana Sally se quejó de que ganaba menos que el vendedor y que Suzie. Y pidió $ 0,50 por jarra y $ 3,00 por letrero; si no se lo daban, dejaría de ocuparse de los letreros y las etiquetas. Como Joe no podía encontrar otra persona que hiciera ese trabajo, tuvo que acceder. Su ganancia la calculó como sigue: Ingreso por jarra Costo de la jarra Mano de obra Margen por jarra

$ 1,00 $ 0,25 $ 0,50

Margen de Jarras ( (30 x $ 0,25) = 7,50 Margen de Botellas ( 1.500 x$ 0,02) = 30,00 Alquiler del Lavador Gasto fijo de Letreros Ganancia neta diaria

$ 0,75 $ 0,25 $ $

$ 37,50 $ 10,00 $ 2,00 $ 24,50

Joe Aumenta sus precios: Nuevamente Joe no estaba satisfecho con sus ganancias. Conversó con su vendedor y le dijo que desearía obtener $ 0,25 más por jarra, en vista del aumento en la mano de obra. Su vendedor accedió a pagarle $ 1,25 por jarra, con la condición de que el aumentara el precio a $ 1,75, lo que podría disminuir el volumen de ventas a 20 unidades diarias. Joe consultó con un grupo de clientes de Oscar Deal y se convenció de que era buena la estimación de la máxima pérdida en el volumen de ventas que podría esperar y calculó su cuadro de ganancias en esta forma: Ganancia básica sobre jarras de $ 1,00 (30 x $ 0,25)…………………………. $ 7,50.Ganancia básica sobre jarras de $ 1,25 (20 x $ 0,50)…………………………. $ 10,00.Aumento de la ganancia diaria……………………………………………. $ 2,50.Se decidió a correr el riesgo y efectuó el cambio. Si Joe hubiera pensado en términos de costo total de las unidades (con costos fijos adjudicados a cada unidad) se le habrían presentado grandes dificultades en determinar si era un paso acertado o no. Su simple cálculo le dio la respuesta rápidamente.La relación precio – costo – volumen, EXPLICADA EN LA HISTORIA DE Joe Bottler, es la base del planeamiento de utilidades y control de costos en el sistema de Costo Variable.-

EJERCICIO DONDE APARECE LA VARIACION VOLUMEN Y SU TRATAMIENTO EN AMBOS SISTEMAS Los Estándares de producción unitarios son: 

Materia Prima

$ 1,30



Mano de Obra Directa



CIP Variables



CIP Fijos totales



Gastos Administrativos y comerciales fijos



Comisiones sobre las ventas



Precio de Venta Unitario

$ 1,50 $ 0,20

$ 3,00.-

$ 150.000,00.$ 65.000,00.5,00 % $ 5,00.-

Datos sobre los inventarios en unidades: Inventario Inicial 30.000 unidades; Inventario Final 10.000 unidades; Producción 140.000 unidades; Ventas 160.000 unidades SE PIDE: Estado de Resultados por ambos sistemas.Conciliación de las diferentes utilidades netas.SOLUCION:

COSTEO VARIABLE Ventas (160.000 u x $ 5)  Costos Variables Producción (160.000 u x $ 3) Comercialización ($ 800.000 x 0,05) = Contribución Marginal  Costos Fijos Producción Administración

$ 800.000 ($ 480.000) ($ 40.000) $ (520.000) $ 280.000 ($ 150.000) ($ 65.000) $ (215.000)

= Resultado Neto

$ 65.000

COSTEO POR ABSORCION Ventas (160.000 u x $ 5)  Costos de P. Terminados y Vendidos (1) = Utilidad Bruta  Variación Volumen (2) Subtotal  Gastos Operativos Comercialización ($800.000 x 0,05) Administración

$ 800.000 ($ 640.000) $ 160.000 ($ 10.000) $ 150.000 ( $ 40.000) ($ 65.000) 105.000)

= Resultado Neto

($ $

45.000



Calculamos el costo unitario fijo en función de la producción esperada, o sea que hacemos $ 150.000/ 150.000 unidades = $ 1,00.- por unidad. Entonces el Costo Unitario de Producción es ($ 3,00 + $ 1,00) = $ 4,00.- entre los variables y los fijos.-

Que multiplicado por las unidades vendidas es un importe de $ 640.000.-



La variación volumen surge como consecuencia de comparar la producción esperada con lo que realmente hemos producido (150.000 u – 140.000 u), esto nos indica que hemos producido 10.000 unidades de menos y en consecuencia debemos cargar nuestra ineficiencia, sin importar las causas por las cuales se ha producido. Lo verdadero es que esas 10.000 unidades la valuamos por el costo fijo unitario de $ 1,00.- por unidad, puesto que el estándar nos dice que debíamos haber gastado $ 150.000 de costos fijos para fabricar 150.000 unidades y en la realidad fabricamos 140.000 unidades, es como si cada unidad nos hubiera costado $ 1,0714, que surge de hacer ($ 150.000/ 140.000 u). Esta variación pudo haber sido al revés, si en vez de Fabricar con $ 150.000, 140.000 unidades hubiéramos fabricado mas de 150.000 unidades.-



La diferencia entre un sistema y otro es de $ 20.000.- que se justifica con los inventarios, ya que uno el Variable, las unidades se valúan a Costo Variable y El Tradicional a costo Total.Según Costeo Variable: Inventario Inicial…. 30.000 unidades Inventario final…… 10.000 unidades

20.000 u. x $ 3 = $ 60.000.-

Según Costeo Tradicional o por Absorción: Inventario Inicial…. 30.000 unidades Inventar...