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Estudios de Economía y Empresa Contabilidad financiera Curso 2019-20/ 1er semestre

Propuesta de solución Prueba de evaluación continuada 1. Módulo 1 Presentación y competencias La información contable que proporcionan las empresas es útil en la medida que es comparable. Por lo tanto, es necesaria una norma que establezca las pautas para elaborar y presentar esta información. En España la normativa central de la contabilidad es el Plan general de contabilidad (PGC), aprobado el 2007. Esta normativa es la que se utiliza en las empresas para contabilizar la mayor parte de los hechos económicos que tienen lugar en ellas, ya sea la compra de una maquinaria, el pago a un proveedor, o la amortización de un préstamo. A su vez, el PGC establece como se tienen que presentar y elaborar las cuentas anuales de las empresas (la información pública de la entidad). El Plan General de Contabilidad está estructurado en 3 partes obligatorias y 2 voluntarias. En esta asignatura nos focalizaremos en el estudio de las tres partes obligatorias que son: 1. Marco Conceptual de la contabilidad

2. Normas de registro y valoración (NRV). 12 de las 23 normas

3. Cuentas anuales. Balance de Situación y Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Esta PEC1 consta de 4 ejercicios. Los ejercicios 1, 2 y 4 abordan la primera parte del Plan General de Contabilidad, Marco Conceptual de la Contabilidad (módulo 1), en la cual se desarrollan los Principios Contables, la definición de las características y condiciones para el registro de los diferentes elementos que componen los estados financieros y los criterios de valoración a aplicar a los mismos. El ejercicio 3 trata las cuentas anuales y, en particular, la elaboración de dos estados financieros básicos: el Balance de Situación y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Tenéis más información sobre estos estados financieros al módulo 6 (apartados 3 y 4) de la asignatura.

Al terminar esta prueba se tienen que dominar como mínimo los siguientes conceptos básicos: a) Entender los principios contables. b) Conocer los elementos que componen los estados financieros. c) Ser capaz de definir si un elemento es un activo, un pasivo, patrimonio neto, un ingreso o un gasto. d) Entender las condiciones de registro de los diferentes elementos que conforman los estados financieros. e) Conocer los diferentes criterios de valoración de los elementos de los estados financieros. f) Saber elaborar un Balance de Situación e informar de las operaciones de compras y ventas en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, todo de acuerdo con los modelos normales del Plan General Contable.

Enunciado y propuesta de solución

LA EMPRESA

Solución PEC1. Módulo 1 DRAPS, S.A. es una empresa del sector textil especializada en ropa de deportes de aventura y que aplica el PGC. Todos los ejercicios de esta PEC hacen referencia a acontecimientos que se han producido en DRAPS S.A.

EJERCICIO 1 (25%) EL Marco Conceptual de cualquier contabilidad es el soporte doctrinal en el cual se fundamenta la normativa contable. Para el caso de las empresas no cotizadas en el estado español, el Marco Conceptual se describe en la primera parte del

Plan General de Contabilidad

(PGC). Es una parte básica de la contabilidad, porque todas las normas y conceptos que se desarrollan en las siguientes partes del PGC tienen que ser coherentes con ella.

Los Principios Contables están definidos en el Marco Conceptual del PGC. Conocer estos Principios es determinante para dominar la contabilidad. Esto es así porque condensan la esencia de las normas de registro y valoración, y porque éstas no pueden recoger toda la casuística del día a día de la empresa. Necesitamos, pues, unos Principios que estén por encima de las normas y que podamos aplicar ante cualquier duda o carencia de una norma concreta. En este ejercicio se plantean algunas situaciones que no se resuelven con el conocimiento de las Normas de Registro y Valoración, sino con la aplicación de los seis Principios Contables: empresa en funcionamiento, devengo, uniformidad, prudencia, no compensación e importancia relativa.

A punto de cerrar el ejercicio contable de 2019 de DRAPS S.A., el director contable tiene que decidir qué tratamiento dar a cuatro situaciones que los técnicos no se ponen de acuerdo en resolver. 1.- Al cierre del ejercicio de 2019, en la cuenta (430) Clientes figura un importe de 1.200.000€ y en la cuenta (400) Proveedores figura un importe de 200.000€. Sin embargo, el director contable ha comprobado los CIFs a través de su software de gestión y se ha percatado de que, en realidad, 30.000€ del saldo de la cuenta de proveedores corresponde a empresas que son, a su vez, clientes de DRAPS. El director contable, considera que, para no hinchar los valores del balance, debe contabilizar los saldos por sus valores reales, esto es, 1.170.000 en la cuenta de clientes y 170.000 en la cuenta de proveedores. 2.- Durante el ejercicio de 2018 DRAPS S.A. incorporó al activo del balance una máquina valorada en 45.000€ con una vida útil de 10 años. El jefe de taller informa que la máquina podría estar sobrevalorada, porque está quedando obsoleta. No obstante, el director contable no quiere hacer ningún ajuste de valor, argumentando que la instalación fue construida a medida, hecho que hace prácticamente imposible determinar un valor de mercado. 3.- El 15 de junio de 2017, DRAPS S.A. adquirió una máquina por 80.000€, con una vida útil de 10 años. Aun así, los pedidos han experimentado un fuerte aumento durante el 2019 y se han incrementado el número de horas de utilización de la máquina. Esta situación se prevé que se mantenga en el futuro y que la vida útil se reduzca de 10 a 8 años. Es por eso que el director contable ha incrementado la cuota de amortización del ejercicio de 2019 y posteriores. 4.- Para financiar la ampliación de la planta de producción, DRAPS S.A. ha recibido, a uno de diciembre de 2019 un préstamo bancario. Los intereses del primer trimestre del préstamo (los intereses se pagan a trimestre vencido) son de 1.050€. El director contable dice que estos intereses se tienen que contabilizar como gasto el 28/02/2020 en la cuenta (662) Intereses de deudas a corto plazo. SE PIDE: Opinar sobre si el tratamiento propuesto en las cuatro situaciones anteriores es correcto. Para lo cual, completa el cuadro que se muestra a continuación indicando claramente cada una de las siguientes cuestiones: a) Principio Contable a aplicar b) Indicar si el planteamiento contable aplicado es correcto. c) Argumenta porque consideras que es correcta o incorrecta la aplicación del principio hecha por DRAPS S.A.. SOLUCIÓN:

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Solución PEC1. Módulo 1 Principio Contable a aplicar

El tratamiento es coherente con el principio contable? (indicar Sí o No)

Argumentación

1

No compensación

No

El principio de no compensación no permite compensar una cuenta de activo con una de pasivo. Por lo tanto, hay que reconocer 1.200.000€ en la cuenta de activo (clientes) y 200.000€ en la cuenta de pasivo (proveedores).

2

Prudencia

No

Incumple el principio de prudencia, que establece que las valoraciones que efectúe la empresa tienen que ser conservadoras, y evitar que el valor contable sea superior en el valor de recuperación del activo. Habría que dotar una pérdida por deterioro de valor del inmovilizado.

Situación

La dificultad técnica de encontrar un valor de mercado no justifica la no aplicación del principio. El valor de recuperación se puede encontrar a partir del valor de uso.

3

Uniformidad

Sí

4

Devengo

No

El tratamiento es coherente con el principio de uniformidad. El criterio adoptado es que la amortización sea en función de la vida útil. Si se acorta la vida útil, para mantener el criterio hay que aumentar la cuota de amortización. El principio de devengo obliga a registrar la corriente real de bienes y servicios, independientemente de la corriente monetaria. Así, los intereses que corresponden al mes de diciembre se tendrían que haber contabilizado como gasto del ejercicio de 2019, mientras que los intereses de enero y febrero se tienen que imputar como gasto al ejercicio de 2020.

EJERCICIO 2 (20%) El Marco Conceptual del PGC define los cinco elementos que componen las cuentas anuales : activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. Estas definiciones delimitan las características que tienen que cumplir los recursos para que puedan reconocerse como tales elementos. En este ejercicio se presentan una serie de situaciones en las cuales tienes que decidir si determinados recursos pueden incorporarse o no como elementos de las cuentas anuales.

Durante el ejercicio de 2019 hay una serie de elementos que se han incorporado a las cuentas anuales de DRAPS SA. El director contable te pide que los identifiques. 1-. DRAPS S.A. ha concedido a un trabajador un préstamo de 3.000€ a 12 meses. Indica cuál es el efecto en el balance de la sociedad, puesto que el director contable no tiene claro si esto modifica el balance de situación o no lo modifica. 2-. El principal socio de DRAPS S.A. avala una compra de primeras materias a un nuevo proveedor. Página 3 de 12. 12

Solución PEC1. Módulo 1 3-. Al cobrar unos intereses de una cuenta bancaria, el banco ha practicado a DRAPS una retención de 20€ por anticipado del impuesto de sociedades. El director contable no está seguro de como tratar esta retención. 4-. DRAPS S.A. ha sido demandada por competencia desleal. A finales de 2019 se dicta sentencia, que condena a DRAPS S.A. a pagar 2.500€. DRAPS S.A. no está de acuerdo y quiere recurrir la sentencia. 5- DRAPS S.A. tiene en el activo de su balance una máquina que no necesita para su proceso productivo y que por eso la cede en alquiler a otra empresa del sector. A finales de 2019 cobra 1.400€ del alquiler correspondiente al ejercicio de 2019. SE PIDE: De los 5 elementos que se definen en el marco conceptual, indica qué elementos intervienen en cada una de las situaciones anteriores. Lo puedes hacer rellenando el siguiente cuadro, en el cual tienes que indicar qué tipo de elemento se tiene que registrar y justificar brevemente la respuesta fundamentada en Marco Conceptual del PGC.

SOLUCIÓN: Situación

Tipo de elemento (*)

Justificación

Activo

Se trata de un crédito en la medida que es un derecho de cobro para DRAPS del que la sociedad obtendrá un beneficio en forma de intereses. La entrada de este nuevo elemento de activo supone una salida de otro activo por el mismo importe (tesorería).

1

Hay que decir al director contable que la cifra total del activo de DRAPS no se modifica, pero sí que hay una variación cualitativa del activo.

2

Ninguno

El aval del socio no representa ningún hecho contable para DRAPS (no implica ninguna salida ni entrada de un elemento para la empresa) ni da lugar a un derecho ni a una obligación.

3

Activo

A pesar de que DRAPS no cobra estos 20€, este hecho genera un activo en la medida que es un derecho a compensar en el pago futuro del impuesto sobre sociedades.

4

Pasivo / Gasto

Implica un pago futuro. Por lo tanto, al cierre del ejercicio tiene que reconocer el gasto y el pasivo (obligación de pago). Aunque DRAPS considere que este importe no lo acabará pagando porque recurrirá la sentencia, deberá reflejar el gasto y el pasivo, aunque este pasivo pueda ser en forma de provisión.

5

Ingreso / Activo

Se trata de un ingreso, dado el aumento de patrimonio que experimenta DRAPS. A su vez, incrementan también los activos líquidos (tesorería).

(*) Activo, pasivo, patrimonio neto, ingreso, gasto o ninguno de los anteriores

EJERCICIO 3 (35%)

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Solución PEC1. Módulo 1 Este ejercicio tiene como objetivo repasar los conocimientos previos del alumno relativos al proceso de elaboración de dos estados financieros fundamentales, como son el Balance de Situación y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. De esta forma el alumno podrá revisar conceptos básicos necesarios para el estudio de la materia de esta asignatura. El apartado a) trata las cuentas patrimoniales y la elaboración del balance, mientras que el apartado b) trata los ingresos y los gastos relacionados exclusivamente con las ventas, los aprovisionamientos y las variaciones de existencias.

a). La empresa DRAPS, S.A. presenta los siguientes saldos de cuentas patrimoniales a 31 de diciembre de 2019, una vez realizados los asientos de regularización y antes de obtener el balance de situación. Nº CUENTA 100

Capital Social

50.000,00

112

Reserva legal

7.000,00

113

Reservas voluntarias

129

Pérdidas y ganancias (saldo acreedor)

5.207,11

142

Provisiones para otras responsabilidades

3.000,00

143

Provisiones por desmantelamiento

10.487,00

170

Deudas con entidades de crédito a largo plazo

30.288,00

202

Concesiones administrativas

14.300,00

203

Propiedad Industrial

11.000,00

206

Aplicaciones informáticas

16.450,00

CUENTA

IMPORTE (€)

88.000,00

2802

Amortización acumulada de concesiones administrativas

4.930,00

2803

Amortización acumulada de propiedad industrial

5.000,00

2806

Amortización acumulada aplicaciones informáticas

1.450,00

213

Maquinaria

39.790,00

216

Mobiliario

8.222,50

217

Equipos procesos información

9.630,00

2813

Amortización acumulada de Maquinaria

2816

Amortización acumulada de Mobiliario

2817

Amortización acumulada de Equipos para procesos de información

4.630,00

250

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio

19.310,00

252

Créditos a largo plazo

7.100,00

260

Fianzas constituidas a largo plazo

3.200,00

310

Materias primas

350

Productos acabados

24.400,00

400

Proveedores

22.456,50

430

Clientes

87.642,78

4750

HP, acreedora por IVA

9.927,30

4751

HP, acreedora por retenciones practicadas

4.095,00

476

Organismos de la seguridad social acreedores

2.700,00

480

Gastos anticipados

485

Ingresos anticipados

540

Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio

572

Bancos c/c

64.123,90

520

Deudas con entidades de crédito a corto plazo

43.760,00

527

Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito

13.430,25 1.780,40

2.020,40

400,00 700,00 2.317,40

1.065,42

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Solución PEC1. Módulo 1 Se pide: Elaborar el modelo normal del Balance de Situación del ejercicio 2019, de acuerdo con el PGC. Podéis consultar a la Tercera parte del PGC, apartado I (punto 6), y en el apartado II “Modelos normales de CCAA”. También podéis consultar el apartado 3 del módulo 6 de los materiales de la asignatura. Además, os facilitamos las plantillas del modelo del Plan General de Contabilidad. Nota: En el supuesto de que en algún apartado del balance se incluyan los importes de varias cuentas, tenéis que indicar en la columna “Argumentación del importe” como habéis obtenido el importe de total. (20%) SOLUCIÓN:

BALANCE DE SITUACIÓN A 31/12/2019 ACTIVO

Importe

A) ACTIVO NO CORRIENTE

97.781,85

I. Inmovilizado Intangible

30.370,00

Argumentación del importe

1. Desarrollo 2. Concesiones

9.370,00

14.300 – 4.930

3. Patentes, licencias, marcas y similares

6.000,00

11.000 – 5.000

15.000,00

16.450 – 1.450

4. Fondo de comercio 5. Aplicaciones informáticas 6. Investigación 7. Otro inmovilizado intangible II. Inmovilizado material

37.801,85

1. Terrenos y construcciones 2. Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material

37.801,85

(39.790-13.430,25)+(8.222,501.780,40)+(9.630-4.630)

3. Inmovilizado en curso y anticipos III. Inversiones inmobiliarias

0,00

1. Terrenos 2. Construcciones IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo

0,00

1. Instrumentos de patrimonio 2. Créditos a empresas 3. Valores representativos de deuda 4. Derivados 5. Otros activos financieros 6. Otras inversiones V. Inversiones financieras a largo plazo 1. Instrumentos de patrimonio 2. Créditos a terceros

29.610,00 19.310,00 7.100,00

3. Valores representativos de deuda 4. Derivados 5. Otros activos financieros 6. Otras inversiones

3.200,00

VI. Activos por impuesto diferido Página 6 de 12. 12

Solución PEC1. Módulo 1 VII. Deudas comerciales no corrientes B) ACTIVO CORRIENTE

180.904,48

I. Activos no corrientes mantenidos para la venta II. Existencias

26.420,40

1. Comerciales 2. Materias primas y otros aprovisionamientos

2.020,40

3. Productos en curso 4. Productos acabados

24.400,00

5. Subproductos, residuos y materiales recuperados 6. Anticipos a proveedores III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

87.642,78

1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios

87.642,78

2. Clientes, empresas del grupo y asociadas 3. Deudores varios

0,00

4. Personal 5. Activos por impuesto corriente 6. Otros créditos con las Administraciones Públicas 7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo

0,00

1. Instrumentos de patrimonio 2. Créditos a empresas 3. Valores representativos de deuda 4. Derivados 5. Otros activos financieros 6. Otras inversiones V. Inversiones financieras a corto plazo 1. Instrumentos de patrimonio

2.317,40 2.317,40

2. Créditos a empresas 3. Valores representativos de deuda 4. Derivados 5. Otros activos financieros 6. Otras inversiones VI. Periodificaciones a corto plazo VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1. Tesorería

400,00 64.123,90 64.123,90

2. Otros activos líquidos equivalentes TOTAL ACTIVO (A + B)

278.686,33

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Importe

A) PATRIMONIO NETO

150.207,11

A-1) Fondos Propios

150.207,11

I. Capital 1. Capital escriturado

Argumentación del importe

50.000,00 50.000,00 Página 7 de 12. 12

Solución PEC1. Módulo 1 2. (Capital no exigido) II. Prima de emisión III. Reservas 1. Legal y estatutarias 2. Otras reservas

95.000,00 7.000,00 8...