Cuenta 60 - Dinamica contable del PCGE PDF

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ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA El elemento 6 corresponde a los gastos, incluidas las que representan decrementos en los beneficios producidos a lo largo del periodo contable. Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende Consumo de bienes (Cuenta 60 y 61) Gastos por servicios de personal, de...

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ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA



DESCRIPCIÓN:

El elemento 6 corresponde a los gastos, incluidas las pérdidas que representan decrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo contable.

Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende Consumo de bienes (Cuenta 60 y 61) Gastos por servicios de personal, de terceros, de gestión y tributos (Cuenta 62, 63, 64 y 65) Depreciaciones, amortizaciones, provisiones y valuación por deterioro (Cuenta 68) Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable (Cuenta 66) Gastos financieros (Cuenta 67) CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS POR SU NATURALEZA 282 ELEMENTO 6 GASTOS POR NATURALEZA las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.

CUENTA 60 COMPRAS

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DESCRIPCIÓN:

Esta cuenta representa las adquisiciones relacionadas con bienes de cambio, en las cuales se deberá contabilizar la compra de bienes que se adquieren para ser destinados a la venta o para ser consumidos en la producción directa o indirectamente. De acuerdo al PCGE, se efectúa una clasificación de los bienes que se registran en esta cuenta, según se consuman en forma progresiva o se consuman de forma inmediata a su adquisición y que por lo general corresponden a los bienes que califican como materiales auxiliares, suministros y repuestos. A continuación, referimos brevemente sobre dichos bienes: ➣ Existencias que no se consumen en forma inmediata La compra de bienes que no son consumidos en forma inmediata (ingresan a un almacén y se utilizan en forma progresiva), se deben reconocer como compra de existencias con destino a materiales auxiliares, suministros repuestos, reconociéndose como gasto en la medida que se consuman. ➣ Existencias que se consumen en forma inmediata Cuando se adquieran existencias cuyo consumo se realizará en forma inmediata, si bien se registra en la cuenta 60 compras, de acuerdo al PCGE no formará parte del rubro existencias, en este caso, la transferencia por destino se hará a través de la subcuenta 791, ello por cuanto no cumple la definición de activo. 

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS:

601 Mercaderías 602 Materias primas 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 604 Envases y embalajes 609 Costos vinculados con las compras 

DINÁMICA DE CUENTA:

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EJEMPLO:

COMPRA DE TERRENO Enunciado La empresa EL ANDINO SAC dedicada a la construcción y venta de inmuebles, en el mes de mayo 2010 realiza la compra de un terreno (no se encuentra lotizado ni urbanizado) por un importe de S/. 86,000.00 al Sr. Juan Torres C, quien es una persona natural sin negocio. La empresa realizará el pago con la entrega de un inmueble (Departamento) de otro proyecto inmobiliario que tiene y que se encuentra disponible para la venta en S/. 78,000 y el saldo restante será cancelado mediante cheque. Finalmente, se sabe que el costo de dicho inmueble asciende a S/. 45,000.00. Al respecto, se desea saber cuál sería el tratamiento contable a seguir, así como la incidencia tributaria para la empresa EL ANDINO SAC

REGISTRO CONTABLE

6024 4212

DEBE materias primas para productos inmuebles 86000 emitidas 86000

HABER

86000 86000

ASIENTO POR DESTINO

244 6124

DEBE materias primas para productos inmuebles 86000 materias primas para productos inmuebles 86000

HABER CANCELACIÓN DEUDA

DE DEBE

86000 86000

1212

emitidas en cartera

HABER

78000

70241 terceros

78000 78000

78000

HABER

6924

DEBE productos inmuebles terminados 45000

214

productos terminados

45000

4212 1041

emitidas cuentas operativas

1212

emitidas en cartera

45000

45000

DEBE

HABER

86000 corrientes 8000 78000 86000

86000

CUENTA 61

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VARIACION DE EXISTENCIAS

DESCRIPCIÓN:

La variación de existencias muestra los cambios en un período determinado de los saldos de los bienes que integran el rubro existencias, participando a nivel de resultados como cuentas correctoras de las compras. Además, permite determinar los bienes consumidos por la empresa en el desempeño del conjunto de funciones que asumen, comparando las existencias (bienes para la reventa) finales con las registradas al inicio del periodo como se muestra. VARIACIÓN = Inventario Final – Inventario Inicial También se puede expresar de la siguiente forma: VARIACIÓN = Compras – Ventas (o consumos)

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NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS:

611 Mercaderías 612 Materias primas 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 614 Envases y embalajes



DINÁMICA DE CUENTA:

CUENTA 62

DE



GASTOS DE PERSONAL, GERENTES Y DIRECTORES

DESCRIPCIÓN:

Esta cuenta comprende los gastos de personal (trabajadores con los cuales existe relación laboral), es decir bajo dependencia y subordinación. Asimismo, se encuentran comprendidas todas aquellas cargas que benefician a dicho personal. Además, dentro de estas cargas deben agregarse todas las demás prestaciones que constituyen un complemento de la remuneración, incluyendo los seguros de vida que se contraten a favor de los trabajadores. A diferencia del Plan Contable General Revisado, esta cuenta incluye también los Beneficios Sociales de los Trabajadores, como es el caso de la Compensación por Tiempo de Servicios.

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NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS:

621 Remuneraciones 622 Otras remuneraciones 623 Indemnizaciones al personal 624 Capacitación 625 Atención al personal 626 Gerentes 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 628 Retribuciones al directorio 629 Beneficios sociales de los trabajadores

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DINÁMICA DE CUENTA:



EJEMPLO:

OBSEQUIO DE JUGUETES A LOS HIJOS DE LOS TRABAJADORES Enunciado REGISTRO CONTABLE DEBE

HABER

6032

suministros 6800 IGV impuesto general a las 40111 ventas 1292 4212

emitidas

8092 8092

8092

DEBE

HABER

ASIENTO POR DESTINO

2524

otros suministros

6132

suministros

6800 6800 6800

6800

DEBE

HABER

PAGO

4212

emitidas

1041

cuentas corrientes operativas

8092 8092

8092 8092 Una empresa adquirió el 12 de noviembre juguetes por el importe de S/. 6,800.00 más IGV, con el fin de entregar a los hijos de los trabajadores con ocasión de la Navidad el día 23 de diciembre. ¿Cómo sería el tratamiento de dichas adquisiciones?

REGISTRO CONTABLE

6251 2524

Obsequios Otros suministros

Debe 6800 6800

Haber 6800 6800

CUENTA 63



GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

DESCRIPCIÓN:

Los servicios prestados por terceros corresponden a gastos por contraprestaciones de servicios que son brindados por personas jurídicas, así como aquellos que son prestados por determinadas personas naturales sin existir relación laboral sino más bien se brindan en forma independiente (relevándose en este supuesto el principio de Primacía de la Realidad). Se derivan de la prestación de servicios de distinta naturaleza, es decir, numerosos servicios externos que consume la empresa. En términos generales se puede decir que se produce un consumo de servicios cada vez que la empresa se dirige a otra entidad o persona (independiente a la empresa) para que ésta realice estudios, tareas o trabajos intelectuales, financieros o físicos que son necesarios para sus actividades ordinarias que no puede realizar por sí misma. 

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS:

631 Transporte, correos y gastos de viaje 632 Asesoría y consultoría 633 Producción encargada a terceros 634 Mantenimiento y reparaciones 635 Alquileres 636 Servicios básicos 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 638 Servicios de contratistas 639 Otros servicios prestados por terceros



DINÁMICA DE CUENTA



EJEMPLO:

SERVICIOS CONTABLES Enunciado La empresa Miyax S.A. contrató a otra empresa para que le brinde servicios contables, pactando una retribución ascendente a S/. 2,600 mensuales más IGV. Se desea saber cómo se registrará el referido servicio, considerando que se cancela al final del mes con la respectiva recepción de la factura REGISTRO CONTABLE 6323 40111 4212

DEBE 2600 494

auditaría y contable IGV cuenta propia emitidas

3094

HABER

3094 3094

ASIENTO POR DESTINO 94 79

gastos administrativos cargas imputables a cuentas de costos y gastos

DEBE 2600

2600

HABER

2600 2600

PAGO 4212 1071

emitidas fondos sujetos a restricción

DEBE 371.28 371.28

4212 1041

emitidas cuentas corrientes operativas

DEBE 2722.72 2722.72

CUENTA 64



HABER 371.28 371.28 HABER 2722.72 2722.72

GASTOS POR TRIBUTOS

DESCRIPCIÓN:

Esta cuenta representa las prestaciones pecuniarias establecidas por Ley que deben ser cumplidas por los deudores tributarios a favor de los entes públicos para el cumplimiento de sus fines, que no constituyen sanción.

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NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS:

641 Gobierno Central 642 Gobierno regional 643 Gobierno local 644 Otros gastos por tributos 

DINÁMICA DE CUENTA:



EJEMPLO:

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS Enunciado Una empresa tiene en el Banco Buen Futuro una cuenta en moneda nacional. El 31 de mayo de 2010 uno de sus clientes le deposita en su cuenta en moneda nacional la suma de S/. 12,500. ¿Cómo sería la contabilización respecto del ITF generado en dicha operación? REGISTRO CONTABLE 1041 cuentas corrientes operativas 6412 impuestos a las transacciones financieras 1212 emitidas en cartera

DEBE 12493.75 6.25 12500

HABER

12500 12500

ASIENTO POR DESTINO 94 79

gastos administrativos cargas imputables a cuentas de costos y gastos

DEBE 6.25 6.25

HABER 6.25 6.25

CUENTA 65 

OTROS GASTOS DE GESTIÓN

DESCRIPCIÓN:

Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las cargas de gestión que por su naturaleza no pueden ser consideradas como consumo de bienes o de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción. El párrafo 85 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, dispone que la entidad no presentara, ni en la cuenta de resultados (Estado de ganancias y pérdidas) ni en las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la consideración de partidas extraordinarias. Por tal razón, el PCGE elimina la cuenta 66: Cargas Excepcionales, incorporando en la medida que corresponda los conceptos que se agrupaban en la referida cuenta; como parte de la cuenta 65: Otros gastos de gestión, como es el caso del Costo Neto de Enajenación y las sanciones administrativas.

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NO MENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS:

651 Seguros 652 Regalías 653 Suscripciones 654 Licencias y derechos de vigencia 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 656 Suministros 658 Gestión medioambiental 659 Otros gastos 

DINÁMICA DE CUENTA:



EJEMPLO:

PAGO DE REGALÍAS En el mes de abril se han pagado regalías a una persona natural sin negocio por un importe de S/. 15,500 por un servicio brindado en dicho mes. Dichas regalías corresponden a la cesión de un software para uso del área administrativa.

DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DE GESTION 652 REGALIAS 15,500.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 469 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 4699 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 46991 REGALIAS 15,500.00

15,500.00 15,500.00

DEBE HABER 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS - TERCEROS 469 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 4699 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 46991 REGALIAS 15,500.00

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES DEL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 4017 IMPUESTO A LA RENTA 40174 OTRAS RETENCIONES 775.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS

14,725.00

15,500.00 15,500.00

CUENTA 66



PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

DESCRIPCIÓN:

El Valor Razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre, es decir, se trata de un valor determinado en base a las condiciones actuales de mercado. Actualmente, este modelo de Valor Razonable sólo es requerido para ciertas partidas por las NIIFs siendo las variaciones periódicas de dicho valor imputadas según lo que dispongan dichas normas (NIIFs) al patrimonio o al resultado del ejercicio en que se produjo, es decir, se reflejan en el patrimonio o en una partida del estado de resultados; lo que significa que la información debe revisarse cada vez que se presenten estados financieros. En virtud a lo dispuesto en las NIIFs el PCGE ha incorporado esta cuenta con la finalidad de reflejar la pérdida que se produzca por la medición de aquellos activos no financieros a Valor Razonable y que debe afectar a resultados.



NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS:

661 Activo realizable 662Activo inmovilizado 

DINÁMICA DE CUENTAS:

CUENTA 67



GASTOS FINANCIEROS

DESCRIPCIÓN:

Esta cuenta representa el costo del dinero y de los medios financieros a corto o largo plazo de los que la empresa ha dispuesto durante el ejercicio. Los gastos registrados en esta cuenta reflejan por lo tanto el costo del dinero ajeno de la empresa. Según la NIC 23: Costos de financiamiento, se les definiría como los intereses y otros costos, incurridos por la entidad que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Entre estos se encontrarían: los intereses de los préstamos a corto y largo plazo, así como los que proceden de: – Sobregiros en cuentas corrientes, – La amortización de primas de emisión o descuento correspondientes a los fondos que se han tomado a préstamo, – La amortización de los gastos de formalización de contratos de préstamos, – Las cargas de intereses relativas a los arrendamientos financieros y También se refleja como un gasto financiero, las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias o convertirlas a tipos de cambio diferentes a los que se utilizaron en su reconocimiento inicial, de conformidad con lo dispuesto en el párrafo 28 de la NIC 21.



NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS:

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros

672 Pérdida por instrumentos financieros derivados 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring) 675 Descuentos concedidos por pronto pago 676 Diferencia de cambio 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable 678 Participación en resultados de entidades relacionadas 679 Otros gastos financieros

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DINAMICA DE CUENTA:

CUENTA 68



DESCRIPCIÓN:

VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES



NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS:

681 Depreciación 682 Amortización de intangibles 683 Agotamiento 684 Valuación de activos 685 Deterioro del valor de los activos 686 Provisiones 

DINÁMICA DE CUENTA :



EJEMPLO La empresa FERREYROS S.A.A. reconoce la depreciación de las computadoras del área de Recursos Humanos por S/. 15 984



Registro contable:

6814 5 3913 5 

Equipos diversos

Debe 15948

Equipos diversos

15948 15948

15948

Debe 15948

Haber

Asiento por destino:

94 781

Gastos de administración Cargas cubiertas por provisiones

15948 15948

CUENTA 69 

Haber

DESCRIPCIÓN:

COSTO DE VENTAS

15948

Esta cuenta se utiliza en caso se adopte el sistema monista para expresar el costo de las unidades vendidas o el costo de los servicios prestados en el ejercicio en el Estado de Ganancias y Pérdidas por Función bajo el método del costo de venta establecido por la NIC 1 y determinar el Margen Comercial Bruto o Utilidad Bruta. Sin embargo, para la determinación del resultado en el Estado de Resultados por naturaleza esta cuenta debe quedar saldada con la cuenta Variación de Existencias de Mercaderías (si se trata de empresas comerciales) o Producción Almacenada (si se trata de empresas industriales o de servicios). 

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS:

691 Mercaderías 692 Productos terminados 693 Subproductos, desechos y desperdicios 694 Servicios 695 Gastos por desvalorización de existencias 

DINAMICA DE CUENTAS:

ELEMENTO 7: INGRESOS Comprende en principio las cuentas que se utilizan para el reconocimiento de los ingresos, vale decir, a los incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incremento de valor de los activos, o bien en decrementos de las obligaciones que dan como resultado aumentos del patrimonio neto.

CUENTA 70

VENTAS



DESCRIPCIÓN:

Según Eric Kohler se entiende por venta a una transacción mercantil ( o de negocios) , que representa el efectivo, promesa de pago o equivalente de dinero a recibir a cambio de : 

La entrega de un bien



Un derecho



Un servicio

Es decir, nos referimos a ingresos que representan el giro o actividad principal de la entidad que constituyen el valor de la producción o volumen del negocio.



NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS:

701 Mercaderías 702 Productos terminados 703 Subproductos, desechos y desperdicios 704 Prestación de servicios 709 Devoluciones sobre ventas

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DINÁMICA CONTABLE:

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EJEMPLO:

PRESTACION DE SERVICIOS Enunciado La empresa El Suspirito S.A., dedicada al mantenimiento de maquinarias, celebra en el mes de octubre un contrato con un cliente, el cual cancela por anticipado el íntegro del servicio. Al mes de diciembre del referido ejercicio la empresa ha llegado a avanzar en un 80% el trabajo encargado. ¿Cómo deberá contabilizar la empresa el monto recibido a título del anticipo y cuál sería la forma de reconocer el ingreso por dicha operación?
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