Ejercicio 131 y 132B Inversiones mantenidas hasta el vencimiento BD Lefevbre PDF

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Supuesto núm 131: Activos financieros. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Deterioro y reversión. ⇒ Adquirimos el 1.1.X7 40 bonos cotizados con la intención de mantenerlos hasta su vencimiento dentro de 3 años. El valor de emisión de los bonos es de 40.000 euros en total y la sociedad ha pagado unos costes de transacción de 1.400 euros. El valor de reembolso de los bonos es de 45.000 euros y el cupón anual es de 2.700 euros. A 31.12.X7 los títulos cotizan al 105% y un año después lo hacen al 110%. ⇒⇒ Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior. ✓ Solución: 1º. Cálculo del tipo de interés efectivo: 40.000 + 1.400 = 2.700 (1 + i)-1 + 2.700 (1 + i)-2 + 2.700 (1 + i)-3 + 45.000 (1 + i)-3 i = 9,1700190% En la celda B6 de una hoja de cálculo Excel escribimos la función +TIR (B5:B2). A

B

1

Años

Cobros y Pagos

2

0

-41.400

3

1

+2.700

4

2

+2.700

5

3

+47.700

6

TIR

9,1700190%

Año

Interés efectivo

Interés explícito

Interés implícito

20X7

3.796,39

2.700,00

1.096,39

42.496,39

(3.796,39 - 2.700)

(41.400 + 1.096,39)

(41.400 × 9,17%) 20X8

3.896,93

2.700,00

(42.496,39 × 9,17%) 20X9

4.006,68

2.700,00

(43.693,31 × 9,17%) 11.700,00

8.100,00

1.196,93

43.693,31

(3.896,93 - 2.700)

(42.496,39 + 1.196,93)

1.306,68

45.000,00

(4.006,69 - 2.700)

(43.693,31 + 1.306,69)

3.600,00

1.1.X7. Por la compra. Núm cuenta Cuentas 251

Valores representativos de deuda largo plazo

572

Bancos

31.12.X7. Cobro del interés explícito. Núm cuenta Cuentas 572

Bancos

761

Ingresos de valores representativos de deuda

31.12.X7. Devengo del interés implícito. Núm cuenta Cuentas 251

Valores representativos de deuda a largo plazo

761

Ingresos de valores representativos de deuda

Coste amortizado

Debe

Haber

41.400,00 41.400,00 Debe

Haber

2.700,00 2.700,00

Debe

Haber

1.096,39 1.096,39

31.12.X7. Cálculo del deterioro. Valor en libros (41.400 + 1.096,39)

42.496,39

Valor actual de los flujos de efectivo (1)

42.496,39

Valor de mercado (2)

42.000,00

DETERIORO (3) 496,39 (1) 2.700 × (1 + 0,091700190)-1 + 2.700 × (1 + 0,091700190)-2 + 45.000 × (1 + 0,091700190)-2 (2) 40 × 1.000 × 1,05 (3) El PGC admite el valor de mercado como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo. En este caso, al ser aquél inferior a éste, se toma como valor a 31.12.X7 el valor de mercado. 31.12.X7. Por el deterioro. Núm cuenta Cuentas

Debe

6968

Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a largo plazo, de 496,39 otras empresas

297

Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo

31.12.X8. Cobro del interés explícito. Núm cuenta Cuentas 572

Bancos

761

Ingresos de valores representativos de deuda

31.12.X8. Devengo del interés implícito. Núm cuenta Cuentas 251

Valores representativos de deuda a largo plazo

Haber

496,39 Debe

Haber

2.700,00 2.700,00

Debe 1.196,93

Haber

761

Ingresos de valores representativos de deuda

1.196,93

31.12.X8. Cálculo del deterioro. 43.196,93

Valor en libros (41.400 + 1.096,39 + 1.196,93 - 496,39) El MENOR de:

43.693,31

Valor actual de los flujos de efectivo (1)

43.693,31

Valor de mercado (2)

44.000,00

Reversión del deterioro (3)

496,38

(1) 2.700 × (1 + 0,0917)-1 + 45.000 × (1 + 0,0917)-1 (2) 40 × 1.000 × 1,1 (3) 43.693,31 - 43.196,93 31.12.X8. Por la reversión del deterioro. Núm cuenta Cuentas 297

Debe

Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo

Haber

496,38

7968

Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, de otras empresas 31.12.X8. Reclasificación de los títulos a corto plazo. Núm cuenta Cuentas Debe 541

Valores representativos de deudas a corto plazo

251

Valores representativos de deudas a largo plazo (41.400 + 1.096,39 + 1.196,93)

496,38

Haber

43.693,32

31.12.X9. Cobro del interés explícito. Núm cuenta Cuentas

43.693,32

Debe

572

Bancos

761

Ingresos de valores representativos de deuda

Haber

2.700,00 2.700,00

31.12.X9. Devengo del interés implícito. Núm cuenta Cuentas

Debe

546

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas

761

Ingresos de valores representativos de deuda

Haber

1.306,69 1.306,69

31.12.X9. Reembolso de las obligaciones al vencimiento Núm cuenta Cuentas

Debe

Haber

572

Bancos

45.000

541

Valores representativos de deudas a corto plazo

43.693,32

546

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas

1.306,68

Supuesto núm 132 B: Activos financieros. Activos mantenidos hasta el vencimiento. Tipo de interés variable. ⇒ La sociedad X ha suscrito el 1.1.X5 de la sociedad “A”, 4.200 obligaciones de 20 euros nominales cada una, emitidas al 90% y con un valor de reembolso del 105%, a 3 años, y a un tipo de interés variable de euribor vigente al inicio de la anualidad más 2 puntos porcentuales, pagadero por años vencidos, el 31 de diciembre. La amortización de las obligaciones para la sociedad “X” se produce de la siguiente forma: 31.12.X5: 1.800 obligaciones. 31.12.X6: 1.100 obligaciones. 31.12.X7: 1.300 obligaciones La sociedad califica la inversión como mantenida hasta el vencimiento ya que tiene la intención y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento. ⇒⇒ Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindiendo de consideraciones fiscales y teniendo en cuenta que la evolución del euribor ha sido la siguiente: 20X5: 4,5% 20X6: 4,2% 20X7: 5,1%

TABLADEVISUALIZACIÓNDELAECUACIÓN NºdeObligacionestotales 4200 Valornominal 20 Valordeemisión 0,9 Valordereembolso 1,05 Euribor  2005 0,045 2006 0,042 2007 0,051  Nº Amortizacióndeobligaciones 1800 1100 1300 EJERCICIO132B  ‐75.600,00 43260 26220 28990



Cantidadentregada

   

Diferencial Totaltipointerés 0,02 0,065 0,02 0,062 0,02 0,071 Vivas  2400 1300 0 FECHA 01/01/X5 31/12/X5 31/12/X6

PAGOS/COBROS  43.260,00 26.220,00

75600

Cantidadesarecibir Tipo6,5%  Tipo6,2% Tipo7,1% Interesesa31/12/2005 5460 Amortización1800 37800 Interesesa31/12/2006 3120 2976 Amortización1100 23100 23100 Interesesa31/12/2007 1690 1612 1846 Amortización1300 27300 27300 27300

INTERESES A.PRINCIPAL COS.AMTZADO.    75.600,00 6,5% 11.931,37 31.328,63 44.271,37  6.987,01 19.232,99 25.038,38 

15,78223645% ‐44271,37 26076 28912 15,46149023%

31/12/X7 FECHA 31/12/X5 31/12/X6 31/12/X7

‐25.040,38 29146 16,395980705%

FECHA 31/12/X6 31/12/X7

28.990,00 3.951,62 PAGOS/COBROS INTERESES 26.076,00 28.912,00

6.845,01 3.871,62

PAGOS/COBROS INTERESES 29.146,00

4.105,62

25.038,38 A.PRINCIPAL

‐ COS.AMTZADO. 44.271,37 6,2% 19.230,99 25.040,38 25.040,38 ‐0,00

A.PRINCIPAL 25.040,38

1.1.X5. Por la suscripción de las obligaciones. Núm cuenta Cuentas

COS.AMTZADO. 7,1% 25.040,38 ‐

Debe

251

Valores representativos de deuda a largo plazo

44.271,37

541

Valores representativos de deuda a corto plazo

31.328,63

572

Bancos

31.12.X5. Por el cobro y devengo de los intereses explícitos e implícitos. Núm cuenta Cuentas 541

75.600,00

Debe

Valores representativos de deuda a corto plazo

6.471,37

572

Bancos

5.460,00

761

Ingresos de valores representativos de deuda

31.12.X5. Por la amortización de parte de las obligaciones. Núm cuenta Cuentas 572

Bancos (1.800 × 20 × 1,05)

541

Valores representativos de deuda a corto plazo

31/12/X5 Reclasificación según el nuevo tipo de interés 6,2 % Núm cuenta Cuentas 251

Valores representativos de deuda a largo plazo

541

Valores representativos de deuda a corto plazo

31.12.X6. Por el cobro y devengo de los intereses explícitos e implícitos. Núm cuenta Cuentas 541

Debe

37.800,00

Debe

19.230,99

Debe

Bancos

2.976,00

761

Ingresos de valores representativos de deuda

541

Valores representativos de deuda a corto plazo

31/12/X6 Reclasificación según el nuevo tipo de interés 7,1 % Núm cuenta Cuentas 251

Valores representativos de deuda a largo plazo

541

Valores representativos de deuda a corto plazo

31.12.X7. Por el cobro y devengo de los intereses explícitos e implícitos según la tabla del 7,1% Núm cuenta Cuentas 541

Debe

23.100,00

Debe

25.040,38

Debe

Bancos

1.846,00

761

Ingresos de valores representativos de deuda

541

Valores representativos de deuda a corto plazo

Haber

25.040,38

572

Bancos (1.300 × 20 × 1,05)

Haber

23.100,00

2.259,62

572

Haber

6.845,01

Valores representativos de deuda a corto plazo

31.12.X7. Por la amortización de parte de las obligaciones. Núm cuenta Cuentas

Haber

19.230,99

572

Bancos (1.100 × 20 × 1,05)

Haber

37.800,00

3.869,01

572

Haber

11.931,37

Valores representativos de deuda a corto plazo

31.12.X6. Por la amortización de parte de las obligaciones. Núm cuenta Cuentas

Haber

Haber

4.105,62 Debe

Haber

27.300,00 27.300,00...