Ejercicios de Contabilidad PDF

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Ejemplos de cálculo y contabilización de operaciones habituales de la empresa...

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Contabilidad de la Empresa. Módulo 1: Casos prácticos resueltos.

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Autor de los materiales. Alejandro Pérez Köhler Fecha de edición: Septiembre 2009.

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Contabilidad de la Empresa. Módulo 1: Casos prácticos resueltos.

   CASO PRÁCTICO 1:

Una empresa tiene varios bienes, derechos y obligaciones. Debemos indicar si estamos ante un activo, un pasivo o un patrimonio neto:

Dinero en efectivo: El dinero es un activo. Un bien que la empresa usa en su actividad.

Una deuda con el banco: Debemos pagar dinero al banco, es decir, una obligación de pago. Es, pues, un pasivo.

La aportación de capital realizada por un socio/accionista: Todo bien o derecho recibido, que no debamos reintegrar (como es el caso del capital) a quien nos lo facilita, forma parte del Patrimonio Neto de la empresa, pues aumenta el valor patrimonial de ésta.

Un préstamo que le hace un socio/accionista a la empresa: A diferencia del supuesto anterior, en este caso debemos reintegrar el dinero prestado al socio/accionista. En este caso es como si el dinero nos lo prestase un tercero o el banco; es pues, un pasivo.

Camisas para vender: Son una mercadería, un activo.

Telas para fabricar camisas: En este caso son un activo, pues son bienes que nos van a permitir producir otros bienes (materias primas o productos semiterminados)

Una marca comercial: Las marcas forman parte del activo intangible de la empresa.

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Contabilidad de la Empresa. Módulo 1: Casos prácticos resueltos.

Una donación que recibe de un cliente: Las donaciones suponen la recepción de bienes que no conllevan obligación de reintegro ni contraprestación económica: son, por tanto, Patrimonio Neto.

Un derecho de crédito frente a un cliente: Los derechos de crédito (derecho a cobrar) son activos.

Un programa de software, para diseño industrial: Los programas informáticos forman parte del activo intangible de la empresa. CASO PRÁCTICO 2:

Una empresa dispone de la siguiente información: Suelo: Edificios: Deuda con Proveedores: Maquinaria: Vehículos: Mobiliario: Créditos frente a Clientes: Capital social: Deuda con bancos:

100.000 300.000 10.000 80.000 20.000 3.000 35.000 500.000 X

Se pide: elaborar el balance de situación: En el activo están todos los bienes y los derechos de la empresa, mientras en el pasivo están las deudas y en el patrimonio neto el capital aportado por los socios y otras partidas que representen financiación de naturaleza no exigible. Es importante analizar cada una de las partidas en función de las distintas clasificaciones que hemos visto en este modulo.

Suelo y edificios: son bienes que la empresa utiliza económicamente, pues los usa en el desarrollo de su actividad. Ambos son activos que sirven de

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soporte a la actividad y cuya permanencia en la empresa se supone a largo plazo, por lo que forman parte del activo no corriente. Deuda con Proveedores: Se trata de una obligación de pago que tiene la empresa con sus proveedores. Normalmente los proveedores de inmovilizado suelen conceder a la empresa financiación a largo plazo, por los altos importes que suelen financiar. En este supuesto estaríamos ante un pasivo no corriente.

En cuanto a los proveedores comerciales, suelen conceder a la empresa financiación a corto plazo, por lo se trataría de un pasivo corriente. En este supuesto, a falta de otros datos, entendemos que estamos ante un pasivo corriente, pues suele llamarse simplemente proveedores a los proveedores

comerciales, mientras que a

los

suministradores de

inmovilizado se los suele identificar expresamente.

La maquinaria, los vehículos y el mobiliario: Son activos que tienen un carácter permanente y sirven de soporte para la realización de la actividad, por lo que se incluirán en el activo no corriente.

Los créditos frente a clientes: Estamos ante un derecho que tiene la empresa a cobrar a sus clientes por ventas realizadas y cuyo pago se aplazó. Normalmente estos créditos se conceden a corto plazo, por lo que estamos ante un activo corriente.

El capital social: Representa la inversión que realizan los dueños de la empresa (socios o accionistas). Esta inversión no es reintegrable, por lo que forma parte del patrimonio neto de la empresa.

Deuda con bancos: La deuda con entidades de crédito puede ser a largo o a corto plazo, según su vencimiento. Normalmente si son préstamos

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recibidos una parte vencerá a corto plazo y otra a largo, pero en este caso, a falta de otros datos, entendemos que esta deuda es a largo plazo pues los préstamos suelen concederse con un vencimiento superior al año. Lo vamos a considerar, por tanto, como un pasivo no corriente.

El balance, visto lo anterior, es el que podemos ver a continuación. Activo NO CORRIENTE Suelo Edificios Maquinaria Vehículos Mobiliario CORRIENTE Créditos frente a clientes Total activo

Patrimonio Neto Capital social 100.000 300.000 Pasivo 80.000 NO CORRIENTE 20.000 Deuda con bancos 3.000 CORRIENTE Deuda con proveedores 35.000 538.000

500.000

X

10.000

Total patrimonio neto y pasivo

Y repitiendo una idea en la que hemos insistido a lo largo de este módulo, se debe cumplir la regla de activo igual a patrimonio neto + pasivo; es lo lógico, pues no podemos tener un activo sin que haya sido financiado, es decir sin que tenga su contrapartida de pasivo. Despejando esta ecuación podremos despejar la incógnita que tenemos en el importe de la deuda con bancos: A = PN + P. 538.000 = 500.000 + 10.000 + X. X = 538.000 – 500.000 - 10.000 = 28.000. Con lo que el balance será:

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Activo NO CORRIENTE Suelo Edificios Maquinaria Vehículos Mobiliario CORRIENTE Créditos frente a clientes Total activo

Patrimonio Neto Capital social

500.000

100.000 300.000 Pasivo 80.000 NO CORRIENTE 20.000 Deuda con bancos 3.000 CORRIENTE Deuda con proveedores 35.000 538.000

Total patrimonio neto y pasivo

28.000

10.000

538.000

CASO PRÁCTICO 3:

Se crea una empresa con 100.000 € que han aportado entre todos los socios, y que han ingresado en una cuenta corriente de la empresa.

Al cabo de unos días la empresa empieza su actividad y adquiere 5 ordenadores, a un precio de 1.500 euros cada uno, que paga al contado (olvidamos el IVA para facilitar el ejercicio).

Pasadas unas semanas adquiere diverso mobiliario por valor de 12.000 euros, pero no lo paga en ese momento, pues lo compra a crédito y habrá de pagarlo dentro nueve meses.

Se pide: Registro de las operaciones y elaboración del balance final. En primer lugar ha de realizarse el asiento inicial. El dinero que los dueños de la empresa ingresan en la cuenta bancaria es un activo para la empresa y su contrapartida será la cuenta capital (que es una cuenta de patrimonio neto, pues refleja la financiación no exigible que los propietarios de la empresa hacen de la actividad, esto es, el dinero que invierten en ella). Se realizará, por tanto, el siguiente asiento:

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DEBE 100.000

Bancos, c/c Euros (572)

a

Capital social (100)

HABER 100.000

Este asiento de diario dará lugar a los siguientes apuntes en el mayor.

Bancos c/c Euros (572) Debe 100.000

Haber

Capital social (100) Debe

Haber 100.000

Los demás asientos contables se realizan de la misma manera, y siempre por orden cronológico: En la adquisición de los ordenadores hay un activo que debemos dar de alta -los ordenadores- lo que conlleva un cargo de esta cuenta mediante una anotación en el debe. Por su parte habrá de abonarse la disminución que sufre la cuenta bancaria /cuenta de activo) con motivo de la compra.

DEBE 7.500

Equipos para procesos de a información (217) [5 x 1.500]

Bancos, c/c Euros (572)

HABER 7.500

Este asiento de diario dará lugar a los siguientes apuntes en el mayor. Bancos c/c Euros (572) Debe 100.000

Haber 7.500

Equipos para procesos de información (217) Debe 7.500

Haber

[saldo anterior de esta cuenta]

En el tercer asiento, mediante un cargo en el debe, anotamos el alta de un nuevo activo, el mobiliario y mediante un abono en el haber reconocemos la deuda, el pasivo exigible a corto plazo que acaba de nacer (pues como todavía no hemos pagado, tenemos una deuda que pagaremos en el futuro).

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DEBE 12.000

Mobiliario (216)

a

Proveedores de inmovilizado a corto plazo (523)

HABER 12.000

Con su correspondiente anotación en el mayor. Mobiliario (216) Debe 12.000

Proveedores de inmovilizado a corto plazo (523) Debe Haber 12.000

Haber

Por último, con los saldos acreedores y deudores que tenemos en el libro mayor realizamos el balance de situación. Nos limitaremos para ello a trasladar esos saldos de las cuentas de mayor a la masa patrimonial que corresponda dentro del balance. Activo NO CORRIENTE Mobiliario Equipos para procesos de información

12.000

CORRIENTE Bancos c/c, euros

92.500

Total activo

Patrimonio Neto Capital social

100.000

Pasivo 7.500 NO CORRIENTE

112.000

CORRIENTE Proveedores de inmovilizado a corto plazo Total patrimonio neto y pasivo

12.000 112.000

Como puede observarse se cumple en el balance que el activo es igual a la suma de patrimonio neto y pasivo. Es imposible (salvo fallo contable) que esta relación cambie en algún momento. Si se anotan los hechos contables siguiendo el convenio de cargo y abono o partida doble, siempre se registrará la cantidad en dos sentidos, aumenta el

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activo y disminuye otro activo por la misma cantidad o aumenta un pasivo por la misma cantidad.

Como resumen de este supuesto puede indicarse que esta es la mecánica de contabilización de operaciones: se registramos cada hecho contable en una doble partida, realizando así un asiento contable tanto en el libro diario como en el libro mayor y, finalmente, se elabora un balance, que es una “foto fija” que muestra el saldo que, en un momento dado, presenta cada una de las cuentas del activo, del patrimonio neto y del pasivo.

Y este balance nos muestra la verdadera situación patrimonial de la empresa, esto es, los bienes y derechos que tiene para desarrollar su actividad y cómo los ha financiado.

CASO PRÁCTICO 4:

Se crea una empresa cuya actividad es la compra-venta de maquinaria de obra pública de segunda mano. La empresa contará con una aportación de sus socios de 100.000 euros. Lo primero que hace es comprar 2 grúas por 22.000 euros cada una, que paga al contado. A continuación vende a crédito una de las grúas por 30.000 euros. El cliente pagará su deuda el año próximo. Posteriormente compra tres nuevas grúas por valor de 45.000 euros en total, que deja a deber hasta dentro de 3 meses. Seguidamente vende todas las grúas que le quedan por 80.000 euros en total, que cobra en el momento de la transacción. Y para finalizar, paga la cuenta de teléfono, por valor de 400 euros.

Se pide: Registro de las operaciones, cálculo del resultado del periodo y elaboración del balance final.

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La primera operación de la empresa es el desembolso del capital, fuente de financiación inicial de su actividad. DEBE 100.000

Bancos, c/c Euros (572)

a

Capital social (100)

HABER 100.000

A continuación anotaría los restantes hechos contables, siempre por orden cronológico. Recuérdese que en el debe siempre se anotan los gastos, los aumentos de activo y las disminuciones del pasivo y en el haber lo contrario. Estos serían los asientos del libro diario:

DEBE 44.000

Compra (600)

de

mercaderías a

Bancos, c/c Euros (572)

HABER 44.000

[22.000 x 2] [cuenta de gastos]

Debemos hacer unas precisiones para explicar este asiento que acabamos de realizar: debemos tener presente que en este caso las grúas, para nuestra empresa, son un activo destinado a ser comprado y vendido, es decir, una mera mercancía. Por ello lo tratamos como una mercancía y no como un activo no corriente. Por otro lado el registro de esta compra de mercaderías destinadas a la venta lo tratamos como un gasto por la adquisición de un activo que se va a vender en el curso de la actividad; por eso empleamos una cuenta de compras y gastos que, como ya se ha indicado, se carga mediante un apunte en el debe.

Posteriormente anotamos la primera venta: DEBE 30.000

Clientes (430)

a

Ventas (700)

de

mercaderías

HABER 30.000

[cuenta de ingresos]

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La venta genera el nacimiento del derecho a cobrar al cliente. Este derecho de crédito es un activo para la empresa que, en consecuencia, se anota mediante un cargo en el debe. Por otro lado el registro de la venta se realiza mediante una cuenta de ingresos que, como ya se ha indicado, se abona mediante un apunte en el haber. La siguiente operación es la segunda compra:

DEBE 45.000

Compra (600)

de

mercaderías a

Proveedores (400)

HABER 45.000

Aquí reflejamos la compra, pero en este caso en el haber no va a anotarse una disminución de un activo (la cuenta bancaria) sino el aumento de un pasivo (proveedores) como contrapartida. En cuanto a la segunda venta: DEBE 80.000

Bancos (572)

a

Ventas (700)

de

mercaderías

HABER 80.000

En este caso aumenta directamente la cuenta bancaria, no el derecho de crédito frente a un cliente, como sucedía con la venta anterior. Y, finalmente, se paga un gasto por un suministro:

DEBE 400

Suministros (628)

a

Bancos, c/c Euros (572)

HABER 400

[cuenta de gastos]

Esta última operación anotada supone el mero pago de un gasto por un servicio (en este caso un suministro) que es prestado por otra empresa, lo que reduce la cuenta bancaria e incrementa nuestros gastos.

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Una vez anotados todos los hechos contables estam0s en condiciones de calcular el resultado del ejercicio. Para ello se realiza la cuenta de Pérdidas y Ganancias, que veremos más adelante. La cuenta de pérdidas y ganancias permite ver el resultado de la empresa, beneficio (positivo) o perdida (negativo). Para ello, a grandes rasgos, se suman los gastos y compras por un lado y los ingresos o las ventas por otro y se obtiene así la diferencia entre ellos, es decir, el resultado del ejercicio.

En este ejemplo sería:

GASTOS

INGRESOS

Compra de Mercaderías

44.000 Venta de Mercaderías

30.000

Compra de Mercaderías

45.000 Venta de Mercaderías

80.000

Suministros TOTAL GASTOS

400 89.400 TOTAL INGRESOS

110.000

En resumen, se han comprado mercancías por 89.000 euros y se han gastado 400 euros en suministros, por ello los gastos del periodo ascienden a 89.400 €. Por contra, se han vendido mercancías por importe de 110.000 euros. El beneficio del periodo será, por tanto, la diferencia entre ambas partidas, esto es: Ingresos – Gastos = 110.000 – 89.400 = 20.600 €. Una vez contabilizados los asientos del diario y calculado el resultado, debe realizarse el Balance Final con los datos contabilizados.

Para ello es necesario recurrir a los datos que nos proporciona el libro mayor pues, aunque no lo pida el enunciado, es el que recogerá los saldos de cada

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una de las cuentas, tras los sucesivos movimientos experimentados por ellas a lo largo del periodo.

Capital social (100) Debe

Haber 100.000

Clientes (430) Debe 30.000

Haber

Bancos (572) Debe 140.000 80.000

Haber 44.000 400

Proveedores (400) Debe

Haber 45.000

Y recordemos también que el resultado del ejercicio ascendía a unos beneficios de 20.600 €. Una vez se dispone de los saldos de las cuentas puede elaborarse el balance final, que será esa “foto fija” del patrimonio de la empresa en el momento del cierre del ejercicio: Activo NO CORRIENTE

CORRIENTE Clientes Bancos c/c, euros Total activo

Patrimonio Neto Capital social Resultado del ejercicio (beneficios)

100.000 20.600

Pasivo NO CORRIENTE 30.000 135.600 CORRIENTE Proveedores Total patrimonio neto y 165.600 pasivo

45.000 165.600

Como puede observarse, el beneficio no es dinero en una cuenta corriente sino el aumento neto que experimenta el activo de nuestra empresa de un ejercicio económico a otro. Y como hemos indicado, en virtud de la aplicación de la ecuación fundamental del patrimonio de la empresa, cualquier aumento de un

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activo supone un incremento del patrimonio neto, como sucede en este caso, vía obtención de beneficios en el ejercicio.

CASO PRÁCTICO 5:

El 15 de julio se constituye una Sociedad Anónima con un capital social de 90.000 de euros, que los socios ingresan en el banco. Elaborar el Balance a dicha fecha. El 20 de julio se presenta un cheque en ventanilla contra la cuenta corriente de la empresa por valor 5.000 euros, que se ingresa en la caja de la misma. El 21 de julio se adquieren mercaderías para la venta, por valor de 12.000 euros, que se pagan mediante transferencia. El 22 de julio ingresan en la cuenta corriente de la empresa 50.000 euros, procedentes de un préstamo a corto plazo concedido por el banco. El 25 de Julio se adquieren ordenadores por importe total de 15.000 euros, aplazándose su pago a 90 días de la fecha de la factura. El 27 de julio se adquieren diversos programas informáticos, por valor de 3.000 euros, y se pagan en efectivo. El 29 de julio se devuelve el software anterior por no reunir las características exigidas y se ingresa el dinero en la caja de la empresa. El 30 de julio se abona por Banco C/C lo adeudado por la compra del ordenador. El 31 de julio se devuelve por Banco C/C todo el préstamo recibido de la entidad bancaria. En esa misma fecha se vende toda la mercancía comprada el día 21, por 30.000 €, que se cobrarán a 60 días fecha factura. La sociedad cierra el balance de...