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ESERCIZI SVOLTI ACTIVITY BASED COSTING...

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ESERCITAZIONE: CONTABILITA’ ANALITICA – ACTIVITY BASED COSTING ESERCIZIO: GREEN SPA

La GREEN S.p.A. è un’azienda che opera nel settore informatico e una delle sue attività principali è la realizzazione di software personalizzati per i propri clienti per la il monitoraggio e la gestione in remoto degli impianti da fonti rinnovabili non programmabili. In particolare, nei primi sei mesi del 2011 la GREEN ha realizzato tre diversi software, indicati con i nomi PHOTON (P), BIOGAS (B) e EOLO (E) per la gestione rispettivamente di impianti fotovoltaici, a biogas ed eolici. Per la realizzazione dei software l’azienda impiega 7 persone, di cui 2 consulenti esterni e 5 programmatori. I consulenti sono pagati in base alle ore effettivamente lavorate e, nel primo semestre dell’anno, sono costati all’azienda 18.000 €/consulente. In questo periodo essi sono stati occupati per il 40% del tempo in incontri con i clienti, per un altro 35% del tempo in riunioni di coordinamento con i programmatori e per il restante 25% del tempo nella definizione delle specifiche dei software. I programmatori sono invece dipendenti della GREEN e il loro costo annuo è di 24.000 €/persona. Essi sono impegnati principalmente nella programmazione vera e propria dei software (60% del tempo), ma si occupano anche della preparazione della documentazione tecnica da allegare ai programmi e partecipano alle riunioni di coordinamento con i consulenti. Queste due ultime attività assorbono ognuna circa il 20% del tempo dei programmatori. Si sa inoltre che: a) nel periodo in esame si sono sostenuti costi di cartoleria (acquisto carta e toner) e segreteria per 4.000 €, imputabili per il 20% all’organizzazione degli incontri con i clienti, per il 15% alle riunioni di coordinamento e per il 65% alla preparazione della documentazione tecnica; b) i computer e le licenze necessari per la realizzazione dei software (solo attività di programmazione vera e propria) sono costati complessivamente all’azienda 81.000 € e vengono ammortizzati in 3 anni a quote costanti;1 c) i computer utilizzati dai consulenti per la scrittura delle specifiche (30% del tempo) e dai programmatori per la preparazione della documentazione tecnica (70% del tempo) sono stati acquistati con formula di leasing ad un costo di 1.000 €/trimestre; d) la stesura delle specifiche del prodotto PHOTON ha richiesto il doppio del tempo necessario per ognuno degli altri due prodotti e sono stati necessari 18 incontri con i clienti; e) le ore-uomo di programmazione sono state complessivamente 2.750, di cui 650 per il prodotto BIOGAS, 700 per il prodotto EOLO e le altre per il prodotto PHOTON; f) nel periodo in esame si sono tenute 42 riunioni di coordinamento, di cui 22 per il solo prodotto PHOTON; g) la documentazione tecnica allegata al prodotto PHOTON è di 140 pagine, quella del prodotto BIOGAS di 70 pagine e quella del prodotto EOLO di 40; h) i prodotti BIOGAS ha richiesto il 50% in più di riunioni di coordinamento rispetto al prodotto EOLO, mentre si sono effettuati 10 incontri con i clienti per ognuno dei due prodotti. In base a queste informazioni, determinare il costo pieno industriale dei tre software utilizzando il metodo dell’Activity Based Costing.

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Tutti i beni in oggetto sono stati acquistati negli ultimi 24 mesi.

ESERCITAZIONE: CONTABILITA’ ANALITICA – ACTIVITY BASED COSTING SOLUZIONE ESERCIZIO: GREEN SPA

Costi indiretti  costo consulenti = 2 * 18.000= 36.000 €  costo programmatori = 5 * 24.000 / 2 = 60.000 €  costi cartoleria e segreteria = 4.000 €  ammortamento pc e licenze programmazione = (81.000 / 3) / 2 = 13.500 €  leasing pc specifiche/documentazione = 1.000 * 2 = 2.000 € Uso metodo ABC: 1. Identificare le attività 2. Determinare il costo di ciascuna attività sulla base del rispettivo consumo di risorse 3. Identificare i driver che spiegano l’utilizzo delle attività da parte dei diversi prodotti 4. Allocare i costi delle attività ai prodotti in base ai driver identificati

Attività 1: incontri con clienti costo dell’attività: OVH ATT. 1 = 0,4 * 36.000 + 0,2 * 4.000 = 15.200 € activity driver: numero incontri base di allocazione: BA totale = 18 + 10 + 10 = 38 incontri coefficiente di allocazione: k = 15.200 € / 38 incontri = 400 €/incontro OVHP = 400 * 18 = 7.200 € (prodotto PHOTON) OVHB = 400 * 10 = 4.000 € (prodotto BIOGAS) OVHE = 400 * 10 = 4.000 € (prodotto EOLO)

Attività 2: riunioni coordinamento costo dell’attività: OVH ATT. 2 = 0,35 * 36.000 + 0,2 * 60.000 + 0,15* 4.000 = 25.200 € activity driver: numero riunioni base di allocazione: BA totale = 42 riunioni coefficiente di allocazione: k = 25.200 / 42 = 600 €/riunione Devo però sapere quante riunioni sono state fatte per ogni prodotto. Per PHOTON sono 22, delle altre 20 so che BIOGAS ne ha richieste il 50% più che EOLO quindi R B = 1,5 RE 20 = RB + RE = 2,5 R E RE = 20/2,5 = 8 riunioni RB = 1,5 * 8 = 12 riunioni OVHP = 600 * 22 = 13.200 € (prodotto PHOTON) OVHB = 600 * 12 = 7.200 € (prodotto BIOGAS) OVHE = 600 * 8 = 4.800 € (prodotto EOLO)

Attività 3: definizione specifiche costo dell’attività: OVH ATT. 3 = 0,25 * 36.000 + 0,3 * 2.000 = 9.600 € activity driver: tempo richiesto OVHP = 9.600 * 0,50 = 4.800 € (prodotto PHOTON) OVHB = 9.600 * 0,25 = 2.400 € (prodotto BIOGAS)

OVHE = 9.600 * 0,25 = 2.400 € (prodotto EOLO)

Attività 4: programmazione costo dell’attività: OVH ATT. 4 = 0,6 * 60.000 + 13.500 = 49.500 € activity driver: ore-uomo richieste base di allocazione: BA totale = 2.750 ore coefficiente di allocazione: k = 49.500 / 2.750 = 18 €/ora-uomo OVHP = 18 * 1.400 = 25.200 € (prodotto PHOTON) OVHB = 18 * 650 = 11.700 € (prodotto BIOGAS) OVHE = 18 * 700 = 12.600 € (prodotto EOLO)

Attività 5: preparazione documentazione tecnica costo dell’attività: OVH ATT. 5 = 0,2 * 60.000 + 0,65 * 4.000 + 0,7 * 2.000 = 16.000 € activity driver: numero pagine base di allocazione: BA totale = 140 + 70 + 40 = 250 pagine coefficiente di allocazione: k = 16.000 / 250 = 64 €/pagina OVHP = 64 * 140 = 8.960 € (prodotto PHOTON) OVHB = 64 * 70 = 4.480 € (prodotto BIOGAS) OVHE = 64 * 40 = 2.560 € (prodotto EOLO)

Calcolo Costo Pieno Industriale dei tre prodott CPI P = 7.200 + 13.200 + 4.800 + 25.200 + 8.960 = 59.360 € CPI B = 4.000 + 7.200 + 2.400 + 11.700 + 4.480 = 29.780 € CPI E = 4.000 + 4.800 + 2.400 + 12.600 + 2.560 = 26.360 €

ESERCITAZIONE: CONTABILITA’ ANALITICA – ACTIVITY BASED COSTING ESERCIZIO: MAINTENANCE SPA

La MAINTENANCE SpA è un’impresa operante nel settore della manutenzione di grandi impianti turbogas per la generazione di energia. L’impresa è specializzata nella manutenzione ordinaria di cappe aspiranti, nella verifica della composizione dei fumi e nell’installazione di sistemi aspiranti. Recentemente ha iniziato una attività di produzione di una speciale cappa progettata dai suoi tecnici. Questa cappa viene realizzata in tre modelli (modelli A, B e C) e il processo di produzione coinvolge due reparti (controllo qualità e produzione). Al fine di valutare la redditività dei tre modelli, i dirigenti della MAINTENANCE hanno deciso di stimarne il costo utilizzando un approccio tipo . I dati raccolti sono presentati nel seguito. Il ciclo di produzione inizia con il ricevimento dei componenti, che vengono sottoposti ad una verifica di qualità che interessa il 100% delle unità acquistate. La complessità e la durata dell’attività di controllo è indipendente dal tipo di componente considerato. Si passa quindi alla fase produttiva (assemblaggio e lavorazioni meccaniche). Infine i tre prodotti vengono sottoposti ad una verifica di qualità finale, che è svolta sul 100% della produzione ed avviene in una speciale cabina di prova. Anche in questo caso il costo e la durata del controllo qualità non dipendono dal tipo di prodotto considerato. Nel reparto controllo qualità operano 2 operai specializzati. Il loro tempo è per il 70% dedicato alle verifiche sui prodotti finiti e per il 30% alle verifiche sui componenti. Le attrezzature sono differenti per le due attività: per il controllo dei prodotti finiti è stata installata recentemente una cabina di prova (costo pari a 43.375 € nel 2010, ammortamento 5 anni a quote costanti), mentre per la verifica sui componenti si fa uso di strumentario acquistato già nel 2005 a 24.000 € (ammortamento in 4 anni a quote costanti). I consumi energetici sono da attribuire per il 60% al controllo dei prodotti finiti e per il 40% alla verifica dei componenti. Nel reparto produzione lavorano alcuni operai assunti a cottimo (lavoro diretto) e 2 operai specializzati, che si dedicano principalmente alle attività di set-up e controllo produzione. In particolare è stato possibile ricavare che:  il set-up viene effettuato ad impianto fermo,  i tempi di set-up sono analoghi per i tre prodotti considerati e sono pari a 100 ore/lotto. La fase di produzione avviene in parte manualmente e in parte in modo automatizzato. Nelle tabelle seguenti sono riportate le informazioni relative all’anno 2011. Descrizione

A

B

C

Produzione totale Lotti di produzione N° di componenti tipo x N° di componenti tipo y N° di componenti tipo z

unità / anno unità componenti / unità componenti /unità componenti /unità

100 4 3 3 3

150 3 6 2 6

50 5 10 3 6

Ore lavoro diretto per singolo prodotto Costo orario della manodopera diretta Ore impianto per unità di prodotto Tabella 1. Dati relativi ai tre prodotti

h / unità €/h h / unità

20 30 25

20 30 30

15 30 28

Costi singolo componente Tabella 2. Dati relativi ai tre componenti

Voce di costo Energia reparto controllo qualità Energia reparto produzione Ammortamento impianti di produzione Costo per ciascun operaio specializzato Costi amministrativi Costi commerciali Costo campagna pubblicitari per cappa A Tabella 3. Altri costi sostenuti

€ / componente

X

Y

Z

15

25

10

Importo 13.875 €/anno 63.000 €/anno 500.000 €/anno 50.000€/anno 80.000 €/anno 60.000 €/anno 20.000€/anno

Determinare il Costo Pieno Industriale dei tre prodotti con il metodo ABC.

ESERCITAZIONE: CONTABILITA’ ANALITICA – ACTIVITY BASED COSTING ESERCIZIO: MAINTENANCE SPA

Costi diretti Il costo di materiali diretti e lavoro diretto (operai diretti in produzione) si ricavano dalle tabelle. Costi indiretti 1. Identificare le attività 2. Determinare il costo di ciascuna attività sulla base del rispettivo consumo di risorse 3. Identificare gli che spiegano l’utilizzo delle attività da parte dei diversi prodotti 4. Allocare i costi delle attività ai prodotti in base agli identificati Attività 1: Controllo qualità dei componenti in ingresso costo dell’attività: OVH ATT. 1= 0,3 * (2 * 50.000) + 0,4 * 13.875 = 35.550 € activity driver: unità di componenti controllate base di allocazione: BA totale = 900 + 2.100 + 950 = 3.950 unità coefficiente di allocazione: k = 35.550 / 3.950 = 9 €/unità OVHA = 9 * 900 = 8.100 € OVHB = 9 * 2.100 = 18.900 € OVHC = 9 * 950 = 8.550 € L’ammortamento e i costi del lavoro indiretto sono allocati in proporzione alle ore dedicate alle due attività. costi indiretti: OVH = 500.000 + 2 * 50.000 = 600.000 € resource driver: ore dedicate alle attività  ore dedicate al set-up: (4 + 3 + 5) * 100 = 1.200 ore  ore dedicate alla produzione: 25 * 100 + 30 * 150 + 28 * 50 = 8.400 ore base di allocazione: BA totale = 1.200 + 8.400 = 9.600 ore coefficiente di allocazione: k = 600.000 / 9.600 = 62,5 OVH ATT. 2 = 62,5 * 1.200 =75.000 € OVH ATT. 3 = 62,5 * 8.400 = 525.000 € Attività 2: Set-up costo dell’attività: OVH ATT. 2 = 75.000 € activity driver: numero di setup base di allocazione: BA totale = 4+ 3 + 5 = 12 set-up coefficiente di allocazione: k = 75.000 / 12 = 6.250 OVHA = 6.250 * 4 = 25.000 € OVHB = 6.250 * 3 = 18.750 € OVHC = 6.250 * 5 = 31.250 € Attività 3: Produzione automatica costo dell’attività: OVH ATT. 3 = 525.000 + 63.000 = 588.000 activity driver: ore macchina base di allocazione: BA totale = 2.500 + 4.500 + 1.400 = 8.400 ore coefficiente di allocazione: k = 588.000 / 8.400 = 70 OVHA = 70 * 2.500 = 175.000 € OVHB = 70 * 4.500 = 315.000 € OVHC = 70 * 1.400 = 98.000 €

Attività 4: Controllo qualità dei prodotti finiti costo dell’attività : OVH ATT. 4 = 0,7 * (2 * 50.000) + 0,6 * (13.875) + 8.675 = 87.000 € activity driver: unità di prodotti finiti controllate base di allocazione: BA totale = 100 + 150 + 50 = 300 unità coefficiente di allocazione: k = 87.000 / 300 = 290 €/unità OVHA = 290 * 100 = 29.000 € OVHB = 290 * 150 = 43.500 € OVHC = 290 * 50 = 14.500 € Costo Pieno Industriale del prodotto A Materiali diretti (MD): 3 * 15 * 100 + 3 * 25 *100 + 3 * 10 * 100 = 15.000 € Lavoro diretto (LD): 20 * 30 * 100 = 60.000 € Costi indiretti (OVH): 8.100 + 25.000 + 175.000 + 29.000 = 237.100 €/u CPI A = 15.000 + 60.000 + 237.100 = 312.100 € CPI A unitario = 312.100 / 100 = 3.121 €/u Costo Pieno Industriale del prodotto B Materiali diretti (MD): 6 * 15 * 150 + 2 * 25 *150 + 6 * 10 * 150 = 30.000 € Lavoro diretto (LD): 20 * 30 * 150 = 90.000 € Costi indiretti (OVH): 18.900 + 18.750 + 315.000 + 43.500 = 396.150 € CPI B = 30.000 + 90.000 + 396.000 = 516.150 € CPI B unitario = 516.150 / 150 = 3.441 €/u Costo Pieno Industriale del prodotto C Materiali diretti (MD): 10 * 15 * 50 + 3 * 25 * 50 + 6 * 10 * 50 = 14.250 € Lavoro diretto (LD): 15 * 30 * 50 = 22.500 € Costi indiretti (OVH): 8.550 + 31.250 + 98.000 + 14.500 = 152.300 € CPI C = 14.250 + 22.500 + 152.300 = 189.050 € CPI C unitario = 189.050 / 50 = 3.781 €/u

ESERCITAZIONE: CONTABILITA’ ANALITICA – JOB ORDER COSTING ESERCIZIO: STEEL SPA

La STEEL S.p.A. è un’azienda specializzata nella produzione di parti meccaniche in acciaio per l’industria energetica, in particolare realizza complesse lavorazioni per la produzione di componenti e strutture di sostegno per caldaie e motori cogenerativi. Nel terzo trimestre del 2011 essa ha realizzato solo tre tipi di prodotto, contraddistinti con le sigle X, Y, Z. I costi sostenuti in questo periodo per le materie prime e il lavoro diretto sono quelli riportati in tabella 1. X Y Z Materiali diretti 45.000 € 15.000 € 32.000 € Lavoro diretto 14.000 € 21.000 € 39.000 € Tabella 1. Costi diretti sostenuti dalla STEEL nel trimestre in esame

I costi indiretti sostenuti dalla STEEL sono invece legati alla presenza di 5 supervisori dell’attività produttiva (costo annuo 16.000 €/superv.) e all’ammortamento dell’unico impianto utilizzato, che è stato acquistato all’inizio del 2010 a 1.200.000 € e viene ammortizzato in cinque anni a quote costanti. Per allocare in modo corretto questi costi, la STEEL ha deciso di adottare un sistema di costing di tipo ABC, chiedendo aiuto all’ing. Bianchi, brillante neolaureato del Politecnico di Milano. L’ing. Bianchi, dopo una breve analisi della situazione, ha saputo che: a. le attività di set-up tengono impegnato l’impianto produttivo per circa 1/6 del tempo, gli altri 5/6 sono dedicati all’attività produttiva vera e propria; b. il tempo necessario per le attività di set-up è indipendente dal tipo di prodotto considerato; c. le attività di set-up vengono realizzate interamente dai supervisori, che dedicano il 50% del loro tempo a questa attività. Il restante 50% del tempo viene dedicato al controllo qualità e alla riparazione delle eventuali difettosità 1; d. il costo principale dell’attività di controllo qualità è dovuta al tempo necessario per riparare le eventuali difettosità; e. nel periodo sono state realizzate 400 unità di X, 1.000 unità di Y e 1.250 unità di Z; f. il prodotto X è composto da 20 componenti, il prodotto Y da 50, e il prodotto Z da 10; g. la sequenza produttiva nel periodo considerato è cosi riassumibile: Y, Z, X, Z, Y, Z, X, Z, Y, X; h. nel periodo sono state trovate 10 unità difettose di X (tempo medio di riparazione: 3 h/u), 20 unità difettose di Y (tempo medio di riparazione: 1 h/u) e 25 di Z (tempo medio di riparazione: 2 h/u); i. le ore di lavoro diretto necessarie per il la produzione dei tre prodotti sono rispettivamente: 2 h/u per il prodotto X, 1,5 h/u per il prodotto Y, 2,5 h/u per il prodotto Z; j. nel periodo le ore di funzionamento dell’impianto sono state 3.000 per X, 4.200 per Y, 7.800 per Z. In base a queste informazioni, sapreste aiutare l’ing. Bianchi a determinare il costo pieno industriale dei tre prodotti, individuando i driver più corretti per l’allocazione dei costi indiretti?

1

Le riparazioni vengono effettuate completamente a mano, senza occupare l’impianto produttivo.

ESERCITAZIONE: CONTABILITA’ ANALITICA – JOB ORDER COSTING SOLUZIONE ESERCIZIO: STEEL SPA

Costi diretti X

Materiali diretti Lavoro diretto TOTALE

45.000 € 14.000 € 59.000 €

Y

15.000 € 21.000 € 36.000 €

Z

32.000 € 39.000 € 71.000 €

Costi indiretti - costo dei supervisori = 5 x 16.000 / 4 = 20.000 € - ammortamento impianto = (1.200.000 / 5) / 4 = 60.000 €

Voglio allocare questi costi con il metodo ABC 1. Identificare le attività Attività 1: set-up Attività 2: produzione (con macchinario) Attività 3: controllo qualità 2. Determinare il costo di ciascuna attività sulla base del rispettivo consumo di risorse Attività 1: 1/6 tempo macchinario + 50% tempo supervisori = 1/6 x 60.000 + 0,5 x 20.000 = 20.000 € Attività 2: 5/6 tempo macchinario = 5/6 x 60.000 = 50.000 € Attività 3: 50% tempo supervisori = 0,5 x 20.000 = 10.000 € 3. Identificare i che spiegano l’utilizzo delle attività da parte dei diversi prodotti Attività 1: set-up: numero di set-up (punto b) Attività 2: produzione: ore funzionamento impianto (punto j) Attività 3: controllo qualità: tempo per riparazioni (punto d) 4. Allocare i costi delle attività ai prodotti in base ai identificati Attività 1: set-up: numero totale di set-up: 3 per A + 3 per B + 4 per C = 10 s-u costo attività: 20.000 € k = 20.000 € / 10 s-u = 2.000 €/s-u Attività 2: produzione: ore totali funzionamento impianto: 3.000 + 4.200 + 7.800 = 15.000 h costo attività: 50.000 € k = 50.000 € / 15.000 h = 3,333 €/h Attività 3: controllo qualità: tempo totale per riparazioni: 10 x 3 + 20 x 1 + 25 x 2 = 100 h costo attività: 10.000 € k = 10.000 € / 100 h = 100 €/h Calcolo Costo Pieno Industriale unitario dei tre prodotti CPI X = (59.000 + 2.000 x 3 + 3,333 x 3.000 + 100 x 30) / 400 = 195 €/u CPI Y = (36.000 + 2.000 x 3 + 3,333 x 4.200 + 100 x 20) / 1.000 = 58 €/u

CPI Z = (71.000 + 2.000 x 4 + 3,333 x 7.800 + 100 x 50) / 1.250 = 88 €/u

ESERCITAZIONE: CONTABILITA’ ANALITICA – ACTIVITY BASED COSTING ESERCIZIO: WASTE SPA

La WASTE S.p.A. intende determinare la quota di costi relativa al reparto di ingegneria che compete alla benna di carico rifiuti per termovalorizzatori, suo principale prodotto. Nel reparto considerato sono impegnate 10 persone che percepiscono uno stipendio mensile di 1.600 €/persona. Le attività svolte sono tre: la determinazione dei nuovi cicli di produzione, la modifica delle specifiche di progetto, la modifica delle specifiche di processo. In particolare, 5 persone si occupano di determinare i nuovi cicli di produzione, 3 persone della modifica dei progetti e 2 persone delle modifiche di processo. Dal sistema informativo della WASTE è possibile ricavare le seguenti informazioni:  costo dei lavoro diretto complessivo in produzione: 8.000 Euro;  costo dei lavoro diretto specifico per il prodotto considerato: 1.000 Euro;  i dati sull’utilizzo delle attività dei reparto considerato da parte del prodotto sono così riassumibili: Driver di allocazione

Base di allocazione totale

Consumo specifico benna di carico rifiuti

Numero di nuovi cicli Numero di modifiche di progetto

100 cicli 10 modifiche

5 cicli 1 modifica

Numero di modifiche di processo

20 modifiche

4 modifiche

Determinare la quota di costi indiretti - relativi al reparto di ingegneria - da allocare al carro trasportabile utilizzando: ...