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El término auditoría, en su acepción más amplia, significa verificar que la información financiera, administrativa y operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna. Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma en que fueron planteados, que las políticas y procedimi...

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República Bolivariana de Venezuela Universidad de Falcón Facultad de Ciencias Sociales Carrera: Licenciatura en Procesos Gerenciales Asignatura: Auditoría Profesor(a): Nilma Lampe

Historia de la Auditoría

AUTOR: Lilia Gauna C.I: 28679952

Punto Fijo; Febrero de 2020

ÍNDICE INTRODUCCIÓN..............................................................................................1 ANTECEDENTES DE LA AUDITORÍA............................................................2 Historia de la auditoría................................................................................3 ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA DEL PASADO Y DEL PRESENTE...........8 RELACIÓN DE LA AUDITORIA CON LA CALIDAD Y PRODUCTIVIDAD DE LAS EMPRESAS............................................................................................10 CONCLUSIÓN................................................................................................11 BIBLIOGRAFÍA..............................................................................................12

INTRODUCCIÓN William Thomas Porter y John C. Burton (1983) definen la auditoría como el ‘’examen de la información por una tercera persona distinta de quien la preparó y del usuario, con la intención de establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal información para el usuario”. Para garantizar la imparcialidad de los resultados del examen, este debe ser realizado por una persona diferente del elaborador de la información y el usuario. El término auditoría, en su acepción más amplia, significa verificar que la información financiera, administrativa y operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna. Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma en que fueron planteados, que las políticas y procedimientos establecidos se han observado y respetado. Es evaluar la forma en que se administra y opera para aprovechar al máximo los recursos.

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ANTECEDENTES DE LA AUDITORÍA Originalmente la palabra auditar proviene de la antigua práctica de registrar el cargamento de un barco a medida que la tripulación nombraba los diferentes artículos y sus cantidades. La palabra se deriva del término inglés aural (escuchar) que a su vez proviene del latín auris (oído) (Sawyer, 1981). De acuerdo con Saldoval Morales (2012) el origen de la auditoría surge con el advenimiento de la actividad comercial y por la incapacidad de intervenir en los procesos tanto productivos como comerciales de una empresa. Debido a esto, la necesidad de encontrar personas capacitadas incrementa más y en estas se buscaba la imparcialidad, que supervisaran, vigilaran y controlaran a los trabajadores que desempeñan las funciones relativas a la actividad operacional de la empresa. A partir de la Revolución Industrial las relaciones comerciales y operaciones de negocios empezaron a crecer rápidamente, en ese momento el comerciante tuvo la necesidad de crear un nuevo sistema de supervisión mediante el cual el dueño, o en su caso, el administrador extendieran su control y vigilancia. Esto lo realizaban uno o más personas pertenecientes a la misma organización a quienes se les otorgaba la facultad de revisión en relación a los procedimientos establecidos, el enfoque que se le daba a este tipo de auditorías en su inicio era de carácter contable, debido a que se basaba principalmente en el resguardo de los activos, la finalidad era verificar que los ingresos se administraban correctamente por los responsables en cuestión. Las primeras auditorías se enfocaban básicamente en la verificación de registros contables, protección de activos y por tanto, en el descubrimiento y

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prevención de fraudes. El auditor era considerado como un “Revisor de Cuentas”. A principios del siglo XV (1,500 d.C.), los parlamentos de algunos

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países europeos comenzaron a crear el denominado Tribunal Mayor de Cuentas, cuya función específica era la de revisar las cuentas que presentaban los reyes o monarquías gobernantes. Con el paso del tiempo se extendió esta revisión a aspectos tales como: revisión de la eficiencia de los empleados, procedimientos administrativos, y actualización de políticas, (este es el origen de la auditoria interna). Historia de la auditoría La Auditoría se remonta hacia los años 3,300 a.C., en la civilización del pueblo Sumerio, en la antigua Mesopotámica, el Estado actual de Irak; lugar donde se construyeron grandes templos, los cuales los utilizaban como lugares recolectores de tributos (impuestos) y centros para la administración de sus riquezas, las que por su gran volumen requerían de un adecuado y ordenado control de registro de expedientes, así como el registro para que fueran en su exactitud por los expertos de la época, ejemplo de ello, es que en el lugar conocido como Lagas, se elaboraban sus informes y reportes en tablas de arcilla. Cabe mencionar que la Auditoría utilizada en los sumerios se limitaba únicamente a verificar la exactitud de los registros y reflejar el alcance y la aplicación de la contabilidad de dicha época (Cogorno, González, Lamarque, Quinteiro, 2013). Mientras que, a los griegos y romanos les preocupaba la auditoría de finanzas públicas o de los fondos del erario. Los griegos preferían que los auditores fueran personas esclavas, ya que las conclusiones de estos, bajo pena de tortura, eran más creíbles que las que expresaban los hombres bajo juramento (Cogorno et als, 2013). Durante el reinado de Eduardo I, a fines del siglo XIII (año 1,300 d.C.), surgió en Inglaterra el título de Auditor para las personas que dominaban esa técnica, iniciándose de esa forma las asociaciones de estos profesionales; como por ejemplo: el Colegio de Contadores de Venecia, los Consejos Londinenses y el Tribunal de Cuentas de París.

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Por otro lado, en México, el pueblo Azteca se caracterizó por dominar a otros por la fuerza, expandiendo de tal manera su dominio hasta Centroamérica, cuando se daba un incumplimiento al pago de dichas contribuciones el calpixque lo reportaba. La función de esta sujeto era de recaudador y Auditor. Durante la época de la Colonia, esta función la ejerció la autoridad religiosa, la cual se impuso a la fuerza. En esta época, los hacendados y los grupos económicos favorecidos, tenían que pagar su diezmo al virrey-iglesia, y para su control estaban los auditores quienes eran los encargados de emitir los reportes, y los que no cumplían con el pago al diezmo eran enviados ante el Tribunal de la Santa Inquisición; este empleaba procedimientos para obligar a pagar, esto le otorgó un dominio absoluto al clero acompañado de una acumulación de riqueza (Sandoval, 2012). Las Auditorías han existido aproximadamente desde el siglo XV (año 1,500 d.C.) El origen exacto de las Auditorias de informes financieros es objeto de controversia, pero se sabe que hacia el siglo XV, algunas familias pudientes establecidas en Inglaterra, recurrían a los servicios de Auditores para asegurarse de que no existieran fraudes en las cuentas que eran manejadas por los administradores de sus bienes. Aunque el origen de la función de Auditoría es remoto, su verdadero desarrollo corresponde al presente el siglo. La Auditoría alcanzó relevancia con el impacto de la Revolución Industrial, que fue a mediados del siglo XVII, lo cual conllevó a que varias empresas comenzaran a verificar sus Balances anualmente, por medio de los Auditores. En Inglaterra, en aquel entonces como ahora, las corporaciones públicas se constituían bajo una Ley Nacional conocida como la Ley de Empresas, a la cual debían de someterse todas las empresas públicas. Cuando la Auditoría fue exportada a los Estados Unidos de América, los contadores de este país adoptaron el modelo Británico de información, lo mismo que sus procedimientos de análisis. Por otra parte, mientras que a las empresas públicas de Inglaterra, se les exigía la ejecución de Auditoría a las empresas

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Norteamericanas, no se les imponía dicho requisito. Aún en la actualidad, las leyes estatales bajo las cuales se constituyen las corporaciones en los Estados Unidos, generalmente no exigen Auditoría (Sandoval, 2012). Antes bien, los requerimientos de Auditoría comúnmente se derivan de los mismos requisitos exigidos por la Bolsa de Valores, de las disposiciones de la Comisión de Valores y Bolsa del reconocimiento generalizado de un Auditor independiente en los Estados Financieros. La ausencia de requerimientos estatutarios para que los accionistas dispusieran de auditoría, condujo en el siglo XIX (1,900) a la existencia de una gran diversidad de Auditoría que comprendía desde Auditorías de Balance General hasta los más amplios y detallados análisis de todas las cuentas de una corporación. Los Auditores, generalmente eran contratados por la Gerencia o por la Junta Directiva de una corporación y su informe estaba destinado a estos funcionarios más que a los accionistas (Cogorno et als, 2013). Los informes a los accionistas sobre los manejos administrativos eran pocos frecuentes, en cambio, a los Directores de las corporaciones les interesaba obtener de los Auditores la seguridad de que no había existido fraude, ni errores de registro. Hacia 1900, la Revolución Industrial tenía casi cincuenta años y las empresas industriales habían alcanzado un crecimiento notable. Había un mayor número de accionistas distantes, mucho de los cuales empezaron a recibir informes de los auditores, la mayoría de los nuevos accionistas, no comprendían el significado de la labor de los auditores. Las concepciones erróneas acerca de la función de la auditoría estaban muy arraigadas incluso generalizadas de que el dictamen del auditor era una garantía de razonabilidad de los estados financieros. La auditoría se desarrolló rápidamente en América, después de la Primera Guerra Mundial. Las concepciones erróneas acerca de los auditores independientes estaban tan extendidas, que en 1917, el tribunal Federal de Reserva publicó un Boletín Federal de Reserva, un documento preparado por el Instituto Americano de Contadores (que se convirtió en el Instituto

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Americano de Contadores Públicos, AICPA en 1917), estableciendo una contaduría uniforme; este pronunciamiento técnico, en los Estados Unidos fue el primero de los que serían emitidos por la colectividad profesional americana en el presente siglo. Existe la evidencia de que alguna especie de Auditoría se practicó en tiempos remotos. El hecho de que los soberanos exigieran el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos independientes; pone de manifiesto, que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas (Sandoval, 2012). A medida que se desarrolló el comercio, surgió la necesidad de las revisiones independientes para asegurarse de la adecuación y finalidad de los registros mantenidos en varias empresas comerciales. La Auditoría como profesión, reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas de 1862 y el reconocimiento general, tuvo lugar durante el período de mandato de la Ley "un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para la prevención del fraude". Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la Auditoría creció y floreció como mencionó antes, en Inglaterra. El objetivo primordial de la Auditoría, es la detención del fraude, más adelante la Auditoría gubernamental fue oficialmente reconocida en 1921; cuando el Congreso de los Estados Unidos estableció la Oficina General de Contabilidad. Actualmente el mundo en el que opera la auditoría está en un permanente cambio. Las empresas pasaron de verse enfrentadas a una demanda de productos y servicios superior a los ofrecidos por las mismas, a una oferta que superaba la demanda. Los procesos informáticos llegaron a las compañías, así como la competencia global. Asimismo, cada vez más tienen mayor importancia los activos intangibles y la gestión del conocimiento. Por ello, no alcanza con proteger los activos clásicos de una empresa, hay que proteger la cartera de sus clientes, las bases de datos, los conocimientos y la experiencia de su personal, la calidad de los productos y servicios.

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En la actualidad, la mayoría de las entidades reconocen que la función de auditoría; dado su campo de acción en todas las áreas y niveles de la organización, cuenta con un posicionamiento estratégico para ayudar a las mismas a enfrentarse a nuevos retos, riesgos y muy especialmente a estar alerta ante los eventuales fraudes. El riesgo de fraude existe en todos los negocios y organizaciones. Se destaca la característica de que los fraudes son cada vez más tecnificados y difíciles de identificar. No solo se tecnifican las prácticas, sino el nivel técnico de los defraudadores. Existen redes de fraude amplias y muchas veces se externalizan las operaciones con el riesgo adicional que ello implica. Asimismo, la mejora continua se aplica a todos los procesos de una organización, incluyendo al de auditoría interna y control interno (Cogorno et als, 2013). Por ello, la auditoría tiene la responsabilidad de velar por la mejora continua en todas las áreas, procesos, productos y servicios de una compañía, entre otros aspectos para que sea competitiva en el mercado. Es una actividad estratégica y clave en cuanto a prevención. Uno de los mayores desafíos es añadir cada vez más valor agregado a su función. No solo debe participar activamente en la evaluación del control interno y la detección del fraude. Cabe destacar que la falta de control interno es citada como la debilidad más importante que contribuye al fraude. El mayor número de casos se produce en el área de contabilidad, ya sea manipulando pagos o facturaciones falsas, entre otros. Los mayores importes se ven en la alta dirección como ser corrupción, facturas falsas, reembolsos de gastos entre otros. Comenzando el siglo XXI, en el marco de un buen gobierno corporativo, sistema a través del cual las corporaciones empresariales son dirigidas y controladas, la auditoría ha aportado buenas prácticas para las organizaciones, fiabilidad y confianza en los sistemas de control interno, salvaguardando activos y ahorrando costos, impulsando el cumplimiento de la estrategia, siendo una conexión entre los

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diferentes elementos del gobierno corporativo, supervisando leyes y normativas y sido un facilitador de la gestión de riesgos.

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ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA DEL PASADO Y DEL PRESENTE 1. Sujeto: anteriormente la función de auditor era ejercida por la autoridad

religiosa

o

contadores que

no

estaban

totalmente

especializados, en la actualidad los auditores son profesionales especializados en el área de contabilidad o contaduría. 2. Objetivo de la auditoría: en el pasado su objetivo se basaba verificación de registros contables, protección de activos y por tanto, en el descubrimiento y prevención de fraudes. Actualmente su objetivo se basa en la emisión de un diagnóstico sobre un sistema de información empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo. 3. Rol del auditor: ha pasado de ser un revisor de los sistemas de control de la empresa y de la información contable que ella emite para en la actualidad ser un asesor de la dirección y del gobierno corporativo, en materia de gestión, seguimiento de la estrategia y, en definitiva, de la continuidad empresarial y su sostenibilidad. 4. Misión del auditor: en el pasado no se realizaban grandes transacciones y la misión del auditor era buscar si se había cometido fraude en esos negocios, mientras que, actualmente las empresas realizan grandes transacciones y la misión del auditor ahora no es solo encontrar si hay fraude o no sino que también debe verificar, certificar, la información de esos administradores que le pasan a través de la cuenta de resultados, sea veraz. 5. Tecnología: anteriormente

las operaciones contables que

se

realizaban se registraban en libros, y actualmente cada operación

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contable son guardadas en archivos por computadora, también existe mayor facilidad al auditor ya que con el buen uso de la tecnología se

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obtienen evidencia sobre las operaciones que realiza la empresa u organización. 6. Leyes: en el pasado la auditoría no seguía reglas y/o normas específicas para acatar su cumplimiento mientras que en la actualidad, existen muchas normas y leyes debido a que surgían muchos fraudes y los estados financieros que presentaban las empresas no eran confiables. La Ley Sarbanes–Oxley, es la más importante regulación surgida después de los escándalos financieros en Estados Unidos, bancarrota y supuestas fallas de auditoria que envolvieron a compañías como Enron y World com. El 30 de julio de 2002 se convierte en ley y es considerada como la legislación más importante que afecta la profesión del auditor (Arens, Elder, Beasley, 2007. p.30). Existen también

las Normas Internacionales de

Contabilidad (NIC), Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las Normas Internacionales de Auditoría (ISA), que han estado permanentemente sometidas a un proceso de mejoramiento.

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RELACIÓN DE LA AUDITORIA CON LA CALIDAD Y PRODUCTIVIDAD DE LAS EMPRESAS La auditoría, calidad y productividad son tres de los aspectos más importantes del éxito de una empresa, independientemente de si opera en el sector privado o público. La razón detrás de esto es que el éxito percibido de cualquier organización generalmente se mide por la capacidad del negocio para definir claramente y alcanzar sus objetivos (Ghafran y O'Sullivan, 2017, p.p. 578-593). En este caso, los logros deben ser coherentes y organizados para ayudar a la empresa a medirlo y compartir con el personal que pueda tener que ajustar sus actividades para continuar alcanzando los objetivos de la organización. Estos criterios de evaluación específicos generalmente se incluyen en los procedimientos de auditoría para ayudar a que la empresa opere de acuerdo con su visión y visión a lo largo de todo el tiempo. Independientemente de las creencias y los motivos de categorización, hay cuatro tipos principales de objetivos que se pueden lograr fácilmente cuando se implementan los procedimientos de auditoría (Schroeder, 2015, p.p. 677-705). Estos son estratégicos (planes de gestión sobre cómo crear valor, involucrar a las partes interesadas y obtener ganancias),

operativos (un

enfoque

en

la

eficiencia

organizacional y la efectividad operativa), informes (intercambio confiable de información destinado a crear una base de datos que consta de fuentes de datos internas y externas), y objetivos de cumplimiento (regulaciones y puntos legales con respecto a la organización).

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CONCLUSIÓN En la economía actual, han surgido nuevos negocios, nuevos riesgos, nuevos activos estratégicos y con todo ello nuevas responsabilidades y obligaciones para los integrantes de la auditoría, quienes deben mantenerse alertas y capacitados para hacer frente a los nuevos desafíos. El mundo cambia y lo hace cada vez más rápidamente. Se han producido impactos masivos y seguirán ocurriendo al tiempo que inciden tanto en la actividad económica como social y, por lo tanto, repercuten en las funciones, objetivos y responsabilidades de la auditoría. Ya no se espera un auditor que realice auditorías aisladas, que controle procedimientos, sino que se espera que sean consultores, identificadores de oportunidades de mejoras, que aporten un valor agregado, que aseguren el buen funcionamiento del gobierno corporativo, sobre la base de auditorías integradas. En resumen, frente a estos requerimientos existe un gran desafío para los auditores. Se requiere de un conocimiento profundo del negocio y la necesidad de ajustar sus habilidades a las exigencias de la profesión, sobre la base de una capacitación permanente. A los efectos de la racionalización de los recursos, debe entre otros aspectos, aprovechar la tecnolog...