NIA 250 - Apuntes 1 PDF

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apunte nro 1 acerca de la nia 250...

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NI A2 5 0 I nt r oduc c i ón Al c a n c ed ee s t aNI A 1 . Es t aNo r maI n t e r n a c i o n a l d eAu d i t o r í a( NI A)t r a t ad el ar e s p o n s a b i l i d a dd e l a u d i t o r s o b r el ac o n s i d e r a c i ó nd el e y e s yr e g u l a c i o n e se nu n aa u d i t o r í ad ee s t a d o sfi n a n c i e r o s . Es t aNI An oa p l i c aao t r o st r a b a j o sp a r aa t e s t i g u a re nl o s q u es ec o n t r a t aa l a u d i t o re s p e c í fi c a me n t ep a r as o me t e rap r u e b ayr e p o r t a rp o rs e p a r a d oe lc u mp l i mi e n t oc o n l e y e sor e g u l a c i o n e se s p e c í fi c a s . Ef e c t odel e y e syr e gul a c i o ne s 2 . El e f e c t od el e y e syr e g u l a c i o n e se nl o se s t a d o sfi n a n c i e r o sv a r í ac o n s i d e r a b l e me n t e .L a sl e y e syr e g u l a c i o n e sa q u ee s t ás u j e t au n ae n t i d a dc o n s t i t u y e ne l ma r c od er e f e r e n c i al e g a l yr e g u l a d o r .L a sd i s p o s i c i o n e sd ea l g u n a s l e y e sor e g u l a c i o n e st i e n e nu ne f e c t od i r e c t oe nl o se s t a d o sfi n a n c i e r o se nc u a n t oaq u ed e t e r mi n a nl o smo n t o sy r e v e l a c i o n e sq u es er e p o r t a ne nl o se s t a d o sfi n a n c i e r o sd eu n ae n t i d a d .Ot r a sl e y e syr e g u l a c i o n e sd e b e n c u mp l i r s ep o rl aa d mi n i s t r a c i ó nofi j a nl a sd i s p o s i c i o n e sb a j ol a sq u es ep e r mi t eal ae n t i d a dc o n d u c i rs un e g o c i o p e r on ot i e n e nu ne f e c t od i r e c t oe nl o se s t a d o sfi n a n c i e r o sd eu n ae n t i d a d .Al g u n a se n t i d a d e so p e r a ne n i n d u s t r i a smu yr e g u l a d a s( c o moi n s t i t u c i o n e sfi n a n c i e r a syc o mp a ñ í a sq u í mi c a s ) . Ot r a se s t á ns u j e t a ss ó l oal a smu c h a sl e y e syr e g u l a c i o n e sq u es er e l a c i o n a ng e n e r a l me n t ec o nl o sa s p e c t o so p e r a t i v o sd e l n e g o c i o( c o mol a sr e l a c i o n a d a sc o ns a l u d ,l a sd ei g u a l d a dd eo p o r t u n i d a d e se ne l e mp l e o , e n t r eo t r a s ) .El i n c u mp l i mi e n t o c o nl e y e syr e g u l a c i o n e sp u e d ed a rc o mor e s u l t a d omu l t a s , l i t i g i o suo t r a sc o n s e c u e n c i a sp a r al ae n t i d a dq u ep u e d e nt e n e r u ne f e c t od ei mp o r t a n c i ar e l a t i v ae nl o se s t a d o sfi n a n c i e r o s . Re s po ns a b i l i da dd e l c ump l i mi e nt oc onl e y e syr e g ul a c i on e s( Re f . A1 A6 ) 3 . Esr e s p o n s a b i l i d a dd el aa d mi n i s t r a c i ó n ,c o ns u p e r v i s i ó nd el o se n c a r g a d o sd e l g o b i e r n oc o r p o r a t i v o ,a s e g u r a r q u el a so p e r a c i o n e sd el ae n t i d a ds ec o n d u c e nd ea c u e r d oc o nl a sd i s p o s i c i o n e sd el e y e syr e g u l a c i o n e s , i n c l u y e n d oe lc u mp l i mi e n t oc o nl a sd i s p o s i c i o n e sd el e y e syr e g u l a c i o n e sq u ed e t e r mi n a nl o smo n t o sy r e v e l a c i o n e sq u es er e p o r t a ne nl o se s t a d o sfi n a n c i e r o sd eu n ae n t i d a d . Re s p o n s a b i l i d a dd e l a u d i t o r 4 .L o sr e q u i s i t o sd ee s t aNI Ae s t á nd i s e ñ a d o sp a r aa y u d a ra l a u d i t o rai d e n t i fi c a re r r o r e sma t e r i a l e se nl o se s t a d o s fi n a n c i e r o sd e b i d oa li n c u mp l i mi e n t oc o nl e y e syr e g u l a c i o n e s .Si ne mb a r g o ,e la u d i t o rn oe sr e s p o n s a b l ed e p r e v e n i re li n c u mp l i mi e n t o yn op u e d ee s p e r a r s eq u ed e t e c t ee li n c u mp l i mi e n t oc o nt o d a sl a sl e y e sy r e g u l a c i o n e s . 5 . El a u d i t o re sr e s p o n s a b l ed eo b t e n e rs e g u r i d a dr a z o n a b l ed eq u el o se s t a d o sfi n a n c i e r o s ,t o ma d o sc o moe ns u 1 c o n j u n t o ,e s t á nl i b r e sd ee r r o r e sma t e r i a l e s ,c a u s a d o sp o rf r a u d eoe r r o r . Al c o n d u c i ru n aa u d i t o r í ad ee s t a d o s fi n a n c i e r o s ,e la u d i t o rt o mae nc u e n t ae lma r c od er e f e r e n c i al e g a lye ld er e g u l a c i ó na p l i c a b l e .De b i d oal a s l i mi t a c i o n e si n h e r e n t e sd eu n aa u d i t o r í a ,h a yu nr i e s g oi n e v i t a b l ed eq u en op u e d a nd e t e c t a r s ea l g u n o se r r o r e s ma t e r i a l e se nl o se s t a d o sfi n a n c i e r o s ,a u nc u a n d ol aa u d i t o r í as e ap l a n e a d ayd e s e mp e ñ a d ad ema n e r a 2 a p r o p i a d ad ea c u e r d oc o nl a sNI A. Ene lc o n t e x t od el e y e syr e g u l a c i o n e s ,l o se f e c t o sp o t e n c i a l e sd el a s l i mi t a c i o n e si n h e r e n t e ss o b r el ac a p a c i d a dd e la u d i t o rd ed e t e c t a re r r o r e sma t e r i a l e ss o nma y o r e sp o rr a z o n e s c o mol a ss i g u i e n t e s :  Ha ymu c h a sl e y e syr e g u l a c i o n e s ,r e l a t i v a sal o sa s p e c t o so p e r a t i v o sd eu n ae n t i d a d ,q u et í p i c a me n t en o a f e c t a nal o se s t a d o sfi n a n c i e r o syn os o nc a p t u r a d a sp o rl o ss i s t e ma sd ei n f o r ma c i ó nd el ae n t i d a d , r e l e v a n t e sal ai n f o r ma c i ó nfi n a n c i e r a .  El i n c u mp l i mi e n t op u e d ei mp l i c a ru n ac o n d u c t ap l a n e a d ap a r ao c u l t a r l o , c o mol ac o l u s i ó n , f a l s i fi c a c i ó n , f a l t a d e l i b e r a d ae ne lr e g i s t r od el a st r a n s a c c i o n e s ,o q u el aa d mi n i s t r a c i ó ns o b r e p a s el o sc o n t r o l e so ma n i f e s t a c i o n e si n t e n c i o n a l me n t ee n g a ñ o s a sh e c h a sa l a u d i t o r .  El q u eu na c t oc o n s t i t u y ai n c u mp l i mi e n t oe su n ac u e s t i ó np a r al ad e t e r mi n a c i ó nl e g a l p o r u nt r i b u n a l . Dema n e r ao r d i n a r i a , mi e n t r a smá sl e j a n oe s t ée l i n c u mp l i mi e n t od el o sh e c h o syt r a n s a c c i o n e sq u es er e fl e j a ne n l o se s t a d o sfi n a n c i e r o s , me n o sp r o b a b l ee sq u ee l a u d i t o r s ed éc u e n t ad eé l oq u el or e c o n o z c a . 6 . Es t aNI Ad i s t i n g u el a sr e s p o n s a b i l i d a d e sd e l a u d i t o re nr e l a c i ó nc o ne l c u mp l i mi e n t od ed o sd i f e r e n t e sc a t e g o r í a s d el e y e syr e g u l a c i o n e sc o mos i g u e :

a )L a sd i s p o s i c i o n e sd el a sl e y e syr e g u l a c i o n e se nl a sq u es er e c o n o c eq u et i e n e nu ne f e c t od i r e c t oe nl a d e t e r mi n a c i ó nd el o smo n t o syr e v e l a c i o n e sd ei mp o r t a n c i ar e l a t i v ae nl o se s t a d o sfi n a n c i e r o s ,c o mol a s l e y e syr e g u l a c i o n e sd ei mp u e s t o syb e n e fi c i o sae mp l e a d o s( v e r p á r r a f o1 3 ) ; y b ) Ot r a sl e y e syr e g u l a c i o n e sq u en ot i e n e nu ne f e c t od i r e c t oe nl ad e t e r mi n a c i ó nd el o smo n t o syr e v e l a c i o n e s e nl o se s t a d o sfi n a n c i e r o s , p e r oc u y oc u mp l i mi e n t op u e d es e rf u n d a me n t a l p a r al o sa s p e c t o so p e r a t i v o sd e l n e g o c i o ,p a r al ac a p a c i d a dd eu n ae n t i d a dd es e g u i rs un e g o c i o ,op a r ae v i t a rs a n c i o n e sd ei mp o r t a n c i a r e l a t i v a( p o r e j e mp l o , e l c u mp l i mi e n t oc o nl o st é r mi n o sd eu n al i c e n c i ad eo p e r a c i ó n , e l c u mp l i mi e n t oc o nl o s r e q u i s i t o sd er e g u l a c i ó nd el as o l v e n c i a ,o e lc u mp l i mi e n t oc o nl a sr e g u l a c i o n e sa mb i e n t a l e s ) ;e l i n c u mp l i mi e n t oc o ne s t a sl e y e syr e g u l a c i o n e sp u e d e , p o rl ot a n t o , t e n e ru ne f e c t od ei mp o r t a n c i ar e l a t i v ae n l o se s t a d o sfi n a n c i e r o s( v e rp á r r a f o1 4 ) . 7 . Ene s t aNI As ee s p e c i fi c a nd i f e r e n t e sr e q u i s i t o sp a r ac a d au n ad el a sme n c i o n a d a sc a t e g o r í a sd el e y e sy r e g u l a c i o n e s . Pa r al ac a t e g o r í aaq u es er e fi e r ee l p á r r a f o6 a ) , l ar e s p o n s a b i l i d a dd e l a u d i t o re so b t e n e rs u fi c i e n t e e v i d e n c i aa p r o p i a d ad ea u d i t o r í a , r e s p e c t oa l c u mp l i mi e n t oc o nl a sd i s p o s i c i o n e sd ed i c h a sl e y e syr e g u l a c i o n e s . Pa r al ac a t e g o r í aaq u es er e fi e r ee l p á r r a f o6 b ) , l ar e s p o n s a b i l i d a dd e l a u d i t o rs el i mi t aar e a l i z a rp r o c e d i mi e n t o s d ea u d i t o r í ae s p e c i fi c a d o sp a r aa y u d a rai d e n t i fi c a re li n c u mp l i mi e n t oc o nd i c h a sl e y e syr e g u l a c i o n e s ,e lc u a l p u e d at e n e ru ne f e c t od ei mp o r t a n c i ar e l a t i v ae nl o se s t a d o sfi n a n c i e r o s . 8 . Es t aNI Ar e q u i e r eq u ee la u d i t o rp e r ma n e z c aa l e r t aal ap o s i b i l i d a dd eq u eo t r o sp r o c e d i mi e n t o sd ea u d i t o r í a a p l i c a d o sp a r ae lp r o p ó s i t od ef o r ma ru n ao p i n i ó ns o b r el o se s t a d o sfi n a n c i e r o s ,p u e d at r a e r ,al aa t e n c i ó nd e l a u d i t o r , c a s o sd ei n c u mp l i mi e n t oi d e n t i fi c a d oos o s p e c h ad e l mi s mo . Ene s t ec o n t e x t o , e si mp o r t a n t ema n t e n e re l 3 e s c e p t i c i s mop r o f e s i o n a le nt o d al aa u d i t o r í a ,s e g ú nr e q u i e r el aNI A2 0 0 , d e b i d oal ae x t e n s i ó nd el e y e sy r e g u l a c i o n e sq u ea f e c t a nal ae n t i d a d . F e c had ev i ge n c i a 9 . Es t aNI Ae n t r ae nv i g o rp a r aa u d i t o r í a sd ee s t a d o sfi n a n c i e r o sp o re j e r c i c i o sq u ec o mi e n c e ne nod e s p u é sd e l 1 5 d ed i c i e mb r ed e2 0 0 9 . Ob j e t i v o s 1 0 .L o so b j e t i v o sd e l a u d i t o r s o n : a ) Ob t e n e rs u fi c i e n t ee v i d e n c i aa p r o p i a d ad ea u d i t o r í ar e s p e c t oa lc u mp l i mi e n t od el a sd i s p o s i c i o n e sd el a s l e y e syr e g u l a c i o n e sq u e ,g e n e r a l me n t e ,s er e c o n o c eq u et i e n e nu ne f e c t od i r e c t oe nl ad e t e r mi n a c i ó nd e mo n t o syr e v e l a c i o n e sd ei mp o r t a n c i ar e l a t i v ae nl o se s t a d o sfi n a n c i e r o s ; b ) De s e mp e ñ a rp r o c e d i mi e n t o sd ea u d i t o r í ae s p e c i fi c a d o sp a r aa y u d a rai d e n t i fi c a rc a s o sd ei n c u mp l i mi e n t o c o no t r a sl e y e syr e g u l a c i o n e s , q u ep u e d at e n e ru ne f e c t od ei mp o r t a n c i ar e l a t i v ae nl o se s t a d o sfi n a n c i e r o s ; yc ) Re s p o n d e rd ema n e r aa p r o p i a d aa l i n c u mp l i mi e n t oos o s p e c h ad e l mi s moc o nl e y e sor e g u l a c i o n e s i d e n t i fi c a d od u r a n t el aa u d i t o r í a . De fin i c i ón 1 1 .Pa r afi n e sd ee s t aNI A, e l s i g u i e n t et é r mi n os i g n i fi c a : I n c u mp l i mi e n t o .Ac t o sd eo mi s i ó noc o mi s i ó np o rl ae n t i d a d ,y as e a ni n t e n c i o n a l e son oi n t e n c i o n a l e s ,q u es o n c o n t r a r i o sal a sl e y e syr e g u l a c i o n e sa c t u a l e s . Es t o sa c t o si n c l u y e nt r a n s a c c i o n e se nl a sq u ep a r t i c i p al ae n t i d a d , oe ns un o mb r eor e p r e s e n t a c i ó n ,ol o se n c a r g a d o sd e l g o b i e r n oc o r p o r a t i v o ,l aa d mi n i s t r a c i ó noe mp l e a d o s .El i n c u mp l i mi e n t on oi n c l u y el ama l ac o n d u c t ap e r s o n a l( n or e l a c i o n a d ac o nl a sa c t i v i d a d e sd en e g o c i od el a e n t i d a d )d el o se n c a r g a d o sd e l g o b i e r n oc o r p o r a t i v o ,a d mi n i s t r a c i ó noe mp l e a d o sd el ae n t i d a d .

Re qu i s i t os Co ns i de r a c i ó nd e l a u di t ord e l c ump l i mi e nt oc onl e y e syr e g ul a c i on e s 4 1 2 .Co mop a r t ed el o g r a ru ne n t e n d i mi e n t od el ae n t i d a dys ue n t o r n od ea c u e r d oc o nl aNI A3 1 5 , e l a u d i t o rd e b e r á o b t e n e ru ne n t e n d i mi e n t og e n e r a l d e : a ) El ma r c od er e f e r e n c i al e g a l yd er e g u l a c i ó na p l i c a b l eal ae n t i d a dyal ai n d u s t r i aos e c t o re nq u eo p e r al a e n t i d a d ; y b ) Có moe s t ác u mp l i e n d ol ae n t i d a dc o ne s ema r c od er e f e r e n c i a . ( Re f . A7 . )

1 3 .Ela u d i t o rd e b e r áo b t e n e rs u fi c i e n t ee v i d e n c i aa p r o p i a d ad ea u d i t o r í a ,r e s p e c t od e lc u mp l i mi e n t oc o nl a s d i s p o s i c i o n e sd el a sl e y e syr e g u l a c i o n e sq u e ,g e n e r a l me n t e ,s er e c o n o c et i e n e nu ne f e c t od i r e c t oe nl a d e t e r mi n a c i ó nd el o smo n t o syr e v e l a c i o n e sd ei mp o r t a n c i ar e l a t i v ae nl o se s t a d o sfi n a n c i e r o s . ( Re f . A8 . ) 1 4 .Ela u d i t o rd e b e r ád e s e mp e ñ a rl o ss i g u i e n t e sp r o c e d i mi e n t o sd ea u d i t o r í ap a r aa y u d a rai d e n t i fi c a rc a s o sd e i n c u mp l i mi e n t oc o no t r a sl e y e syr e g u l a c i o n e sq u ep u e d a nt e n e ru ne f e c t od ei mp o r t a n c i ar e l a t i v ae nl o se s t a d o s fi n a n c i e r o s : ( Re f . A9 A1 0 . ) a )I n v e s t i g a rc o nl aa d mi n i s t r a c i ó ny ,c u a n d os e aa p r o p i a d o ,l o se n c a r g a d o sd e lg o b i e r n oc o r p o r a t i v o ,s ih a y c u mp l i mi e n t od el ae n t i d a dc o nd i c h a sl e y e syr e g u l a c i o n e s ; e b )I n s p e c c i o n a rc o r r e s p o n d e n c i a , s i l ah a y , c o nl a sa u t o r i d a d e sr e l e v a n t e sd el i c e n c i a sor e g u l a d o r a s . 1 5 .Du r a n t el aa u d i t o r í a , e l a u d i t o rd e b e r áp e r ma n e c e ra l e r t aal ap o s i b i l i d a dd eq u eo t r o sp r o c e d i mi e n t o sd ea u d i t o r í a p u e d a nt r a e ral aa t e n c i ó nd e la u d i t o rc a s o sd ei n c u mp l i mi e n t ood es o s p e c h ad ei n c u mp l i mi e n t oc o nl e y e sy r e g u l a c i o n e s . ( Re f . A1 1 . ) 1 6 .El a u d i t o rd e b e r ás o l i c i t a ral aa d mi n i s t r a c i ó ny , c u a n d os e aa p r o p i a d o , al o se n c a r g a d o sd e l g o b i e r n oc o r p o r a t i v o r e p r e s e n t a c i o n e se s c r i t a sd eq u es eh a nr e v e l a d oa la u d i t o rt o d o sl o sc a s o sc o n o c i d o sd ei n c u mp l i mi e n t oo s o s p e c h ad ei n c u mp l i mi e n t oc o nl e y e syr e g u l a c i o n e sc u y o se f e c t o sd e b e r í a nc o n s i d e r a r s ea lp r e p a r a rl o s e s t a d o sfi n a n c i e r o s . ( Re f . A1 2 . ) 1 7 .Ena u s e n c i ad ei n c u mp l i mi e n t oi d e n t i fi c a d oos o s p e c h ad e lmi s mo ,n os er e q u i e r ea la u d i t o rd e s e mp e ñ a r p r o c e d i mi e n t o sd ea u d i t o r í a , r e s p e c t oa l c u mp l i mi e n t od el ae n t i d a dc o nl e y e syr e g u l a c i o n e s , an os e rl o sfi j a d o s e nl o sp á r r a f o s1 2 1 6 . Pr o c e di mi e nt o sdea ud i t or í ac u a n dos ei de nt i fic aos os p e c hai nc umpl i mi e nt o 1 8 .Si e l a u d i t o rs ee n t e r ad ei n f o r ma c i ó nc o n c e r n i e n t eau nc a s od ei n c u mp l i mi e n t oo s o s p e c h ad ei n c u mp l i mi e n t o c o nl e y e syr e g u l a c i o n e s , e l a u d i t o r d e b e r áo b t e n e r : ( Re f . A1 3 . ) a ) Une n t e n d i mi e n t od el an a t u r a l e z ad e l a c t oyl a sc i r c u n s t a n c i a se nq u eh ao c u r r i d o ; y b ) Ma y o ri n f o r ma c i ó np a r ae v a l u a re l p o s i b l ee f e c t oe nl o se s t a d o sfi n a n c i e r o s . ( Re f .A1 4 . ) 1 9 .Si e l a u d i t o rs o s p e c h aq u ep u e d eh a b e r i n c u mp l i mi e n t o , e l a u d i t o rd e b e r ád i s c u t i re la s u n t oc o nl aa d mi n i s t r a c i ó n y , c u a n d os e aa p r o p i a d o , l o se n c a r g a d o sd e l g o b i e r n oc o r p o r a t i v o . Si l aa d mi n i s t r a c i ó no , s e g ú ns e aa p r o p i a d o , l o se n c a r g a d o sd e l g o b i e r n oc o r p o r a t i v on op r o p o r c i o n a ns u fi c i e n t ei n f o r ma c i ó nq u es o p o r t eq u el ae n t i d a de s t á e nc u mp l i mi e n t oc o nl e y e syr e g u l a c i o n e sy ,aj u i c i od e l a u d i t o r ,e l e f e c t od el as o s p e c h a d ei n c u mp l i mi e n t o p u e d es e rd ei mp o r t a n c i ar e l a t i v aal o se s t a d o sfi n a n c i e r o s , e l a u d i t o rd e b e r ác o n s i d e r a rl an e c e s i d a dd eo b t e n e r a s e s o r í al e g a l . ( Re f . A1 5 A1 6 . ) 2 0 .Si n op u e d eo b t e n e r s es u fi c i e n t ei n f o r ma c i ó ns o b r el as o s p e c h ad ei n c u mp l i mi e n t o , e la u d i t o rd e b e r áe v a l u a re l e f e c t od el af a l t ad es u fi c i e n t ee v i d e n c i aa p r o p i a d ad ea u d i t o r í ae nl ao p i n i ó nd e l a u d i t o r . 2 1 .Ela u d i t o rd e b e r áe v a l u a rl a si mp l i c a c i o n e sd ei n c u mp l i mi e n t oe nr e l a c i ó nc o no t r o sa s p e c t o sd el aa u d i t o r í a , i n c l u y e n d ol ae v a l u a c i ó nd e l r i e s g op o re l a u d i t o ryl ac o n fi a b i l i d a dd el a sr e p r e s e n t a c i o n e se s c r i t a s ,yt o ma rl a a c c i ó na p r o p i a d a . ( Re f . A1 7 -A1 8 . ) Re p or t ed ei nc u mpl i mi e n t oi de nt i fic a doos os p e c hade l mi s mo Re p o r t ed ei n c u mp l i mi e n t oal o se n c a r g a d o sd e l g o b i e r n oc o r p o r a t i v o 2 2 .Ame n o sd eq u et o d o sl o se n c a r g a d o sd e lg o b i e r n oc o r p o r a t i v oe s t é ni n v o l u c r a d o se nl aa d mi n i s t r a c i ó nd el a e n t i d a dy ,p o rl ot a n t o ,e n t e r a d o sd ea s u n t o sq u ei mp l i c a ne l i n c u mp l i mi e n t oi d e n t i fi c a d oos o s p e c h ad e 5 i n c u mp l i mi e n t o ,y ac o mu n i c a d op o re la u d i t o r , e la u d i t o rd e b e r ác o mu n i c a ral o se n c a r g a d o sd e lg o b i e r n o c o r p o r a t i v ol o s a s u n t o sq u ei mp l i q u e ni n c u mp l i mi e n t oc o nl e y e syr e g u l a c i o n e sq u el l e g u e nas u a t e n c i ó n d u r a n t ee l c u r s od el aa u d i t o r í a , e x c e p t oc u a n d ol o sa s u n t o ss e a ns i nc o n s e c u e n c i a . 2 3 .Si ,aj u i c i od e la u d i t o r ,s ec r e eq u ee li n c u mp l i mi e n t oaq u es er e fi e r ee lp á r r a f o2 2e s i n t e n c i o n a lyd e i mp o r t a n c i ar e l a t i v a , e l a u d i t o rd e b e r ác o mu n i c a re l a s u n t oal o se n c a r g a d o sd e l g o b i e r n oc o r p o r a t i v o , t a np r o n t o c o mos e af a c t i b l e . 2 4 .Si e l a u d i t o rs o s p e c h aq u el aa d mi n i s t r a c i ó nol o se n c a r g a d o sd e l g o b i e r n oc o r p o r a t i v oe s t á ni n v o l u c r a d o se n i n c u mp l i mi e n t o ,e l a u d i t o rd e b e r ác o mu n i c a re l a s u n t oa l s i g u i e n t en i v e l s u p e r i o rd ea u t o r i d a dd el ae n t i d a d ,s i e x i s t e ,t a lc o mou nc o mi t éd ea u d i t o r í ao c o n s e j od ev i g i l a n c i a .Cu a n d on oe x i s t aa u t o r i d a dmá sa l t a ,os i e l a u d i t o rc r e eq u en os et o ma r áa c c i ó ns o b r el ac o mu n i c a c i ó n , oe s t ái n s e g u r oe nc u a n t oaq u ép e r s o n ar e p o r t a r , e l a u d i t o rd e b e r ác o n s i d e r a r l an e c e s i d a dd eo b t e n e r a s e s o r í al e g a l . Re p o r t ed ei n c u mp l i mi e n t oe ne l d i c t a me nd e l a u d i t o r s o b el o se s t a d o sfi n a n c i e r o s

2 5 .Si e l a u d i t o rc o n c l u y eq u ee l i n c u mp l i mi e n t ot i e n eu ne f e c t od ei mp o r t a n c i ar e l a t i v ae nl o se s t a d o sfi n a n c i e r o s , y n os eh ar e fl e j a d od ema n e r aa d e c u a d ae nl o se s t a d o sfi n a n c i e r o s , d ea c u e r d oc o nl aNI A7 0 5 , e l a u d i t o rd e b e r á 6 e x p r e s a r u n ao p i n i ó nc o ns a l v e d a dou n ao p i n i ó nn e g a t i v as o b r el o se s t a d o sfi n a n c i e r o s . 2 6 .Sil aa d mi n i s t r a c i ó nol o se n c a r g a d o sd e lg o b i e r n oc o r p o r a t i v oi mp i d e na la u d i t o ro b t e n e rs u fi c i e n t ee v i d e n c i a a p r o p i a d ad ea u d i t o r í ap a r ae v a l u a rs i h ao c u r r i d o , o...