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UNIDAD V REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN (NIA 580) - NEGOCIO EN MARCHA (NIA 570) - PARTES RELACIONADAS (NIA 550)

VI.1 PARTES RELACIONADAS - 550

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(Esta unidad deberá leerse conjuntamente con la NIA 560-800-810 y Servicios Relacionados)

PARTE RELACIONADA ES TODA PERSONA FÍSICA O JURIDICA, DISTINTA A LA ENTIDAD INFORMANTE, QUE: 1 – Directa o indirectamente a través de uno o mas intermediarios: Controla a, es controlada por, o está bajo control común de, la entidad informante. Ejerce influencia significativa sobre, es influida significativamente por, o está bajo influencia significativa común de , la entidad informante. 2 – Es un negocio conjunto en el que participa la entidad informante. 3- Es familiar cercano de alguna de las personas (1) 4 – Es una entidad sobre la cual alguna de las personas de los ítem (1) y (3) ejerce control o influencia significativa. 5- Es un fondo derivado de un plan de remuneraciones por beneficios a empleados, ya sea de la propia entidad informante o de alguna otra que sea parte relacionada de la entidad informante. VI.1.1 Introducción El propósito de esta Norma de Auditoria (NA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditoria respecto a partes relacionadas y transacciones con dichas partes. El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoria diseñados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria respecto de la identificación y revelación por la administración, de las partes relacionadas y el efecto de las transacciones de las partes relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoria detecte todas las transacciones de partes relacionadas. Según se indica en la NA 200, “Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoria de Estados financieros”, en ciertas circunstancias hay limitaciones que pueden afectar la persuasividad de la evidencia disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros. Debido al grado de falta de certeza asociada con las aseveraciones de los estados financieros respecto de la integridad de las partes relacionadas, los procedimientos identificados en esta NA proporcionarán suficiente evidencia apropiada de auditoria respecto de dichas aseveraciones en ausencia de cualquier circunstancia identificada por el auditor que: (a) Aumente el riesgo de representación errónea más allá del que ordinariamente se esperaría; o (b) Indique que ha ocurrido una representación errónea de importancia relativa respecto de partes relacionadas. Donde haya alguna indicación de que existen estas circunstancias, el auditor deberá desempeñar procedimientos modificados, ampliados o adicionales según sea apropiado en las circunstancias.

Se considera que las partes son relacionadas si una tiene la capacidad de controlar a la otra parte o de ejercer importante influencia sobre la otra parte al tomar decisiones financieras u operativas. La administración es responsable de la identificación y revelación de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad requiere que la administración implemente sistemas adecuados de contabilidad y de control interno para asegurar que las transacciones con las partes relacionadas se identifiquen en forma apropiada en los registros contables y se revelen en los estados financieros. El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industria de la entidad que permita la identificación de los hechos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros. Si bien la existencia de partes relacionadas y de transacciones entre dichas partes se considera característica ordinaria del negocio, el auditor necesita estar consciente de ellas porque: (a) Las normas contables requieren revelación en los estados financieros de ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas; (b) La existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede afectar a los estados financieros. Por ejemplo, el pasivo por impuestos y gastos de la entidad pueden afectarse por las leyes de impuestos en diversas jurisdicciones que requieren consideración especial cuando existen partes relacionadas; (c) La fuente de evidencia de auditoria afecta la evaluación de su confiabilidad por el auditor. Puede darse un mayor grado de confianza a la evidencia de auditoria que se obtenga de, o sea creada por, terceras partes no relacionadas; y (d) Una transacción de parte relacionada puede ser motivada por consideraciones distintas que las ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de utilidades o hasta fraude. VI.1.2 Existencia y revelación de partes relacionadas El auditor deberá revisar la información proporcionada por los directores y la administración identificando los nombres de todas las partes relacionadas conocidas y deberá desempeñar los siguientes procedimientos respecto de la integridad de dicha información: (a) Revisar papeles de trabajo del año anterior para nombres de partes relacionadas conocidas; (b) Revisar los procedimientos de la entidad para identificación de partes relacionadas; (c) Investigar sobre la afiliación de directores y funcionarios con otras entidades; (d) Revisar los registros de accionistas para determinar los nombres de los principales accionistas o, si es apropiado, obtener un listado de los principales accionistas en el registro de acciones; (e) Revisar las minutas de las juntas de accionistas y del consejo de directores y otros registros estatutarios relevantes como el registro de intereses de participación de los directores; (f) Investigar con otros auditores implicados actualmente en la auditoria, o auditores antecesores, en cuanto a su conocimiento de partes relacionadas adicionales; y (g) Revisar las declaraciones de impuestos sobre la renta y otra información suministrada a dependencias reguladoras. Si, a juicio del auditor, el riesgo de que queden sin detectar partes relacionadas importantes es bajo, estos procedimientos pueden modificarse según sea apropiado. Cuando el marco de referencia de información financiera requiera revelación de las relaciones de las partes relacionadas, el auditor deberá quedar satisfecho de que la revelación es adecuada. VI.1.3 Transacciones con Partes Relacionadas El auditor deberá revisar la información proporcionada por los directores y la administración identificando transacciones de partes relacionadas y deberá estar alerta a otras transacciones de importancia relativa de las partes relacionadas. Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y al hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, el auditor deberá considerar lo adecuado de los procedimientos de control sobre la autorización y registro de las transacciones de partes relacionadas. Durante el curso de la auditoria, el auditor necesita estar alerta a transacciones que parezcan inusuales en las circunstancias y que puedan indicar la existencia de partes relacionadas previamente no identificadas. Los ejemplos: • Transacciones que tengan términos anormales de comercio, como precios, tasas de interés, garantías y términos de reembolso inusuales. • Transacciones que carezcan de una evidente razón de negocios lógica para que ocurran.

• Transacciones en las que la sustancia difiere de la forma. • Transacciones procesadas de una manera inusual. • Alto volumen de transacciones importantes con ciertos clientes o proveedores en comparación con otros. • Transacciones sin registrar como el recibo o prestación de servicios de administración sin ningún cargo. Durante el curso de la auditoria, el auditor lleva a cabo procedimientos que pueden identificar la existencia de transacciones con partes relacionadas. Ejemplos: • Realizar pruebas detalladas de las transacciones y balances. • Revisar minutas de juntas de accionistas y de directores. • Revisar registros contables para transacciones o saldos grandes o inusuales, prestando particular atención a las transacciones reconocidas en o cerca del final del ejercicio que se informa. • Revisar confirmaciones de préstamos por cobrar y por pagar y confirmaciones de bancos. Esta revisión puede indicar una relación de fiador y otras transacciones de partes relacionadas. • Revisar transacciones de inversión, por ejemplo: compra o venta de una participación de capital en un negocio conjunto u otra entidad. VI.1.4 Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas Al examinar las transacciones de partes relacionadas identificadas, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre si estas transacciones se han registrado y revelado en forma apropiada. Dada la naturaleza de las relaciones de las partes relacionadas, la evidencia de una transacción de partes relacionadas puede ser limitada, por ejemplo, respecto de la existencia de inventario retenido en consignación por una parte relacionada o una instrucción de una compañía tenedora a una subsidiaria para registrar un gasto por regalías. Debido a la limitada disponibilidad de evidencia apropiada sobre dichas transacciones, el auditor debiera considerar llevar a cabo procedimientos como: • Confirmar los términos y monto de la transacción con la parte relacionada. • Inspeccionar la evidencia en posesión de la parte relacionada. • Confirmar o discutir la información con las personas asociadas a la transacción como bancos, abogados, fiadores y agentes. VI.1.5 Representaciones de la administración El auditor deberá obtener de la administración una representación por escrito concerniente a: (a) La integridad de la información proporcionada respecto de la identificación de las partes relacionadas; y (b) Lo adecuado de las revelaciones de las partes relacionadas en los estados financieros. VI.1.6 Conclusiones e informes de auditoria Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria concerniente a las partes relacionadas y a las transacciones con dichas partes o concluye que su revelación en los estados financieros no es adecuada, el auditor deberá modificar el dictamen de auditoria en forma apropiada.

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VI.2 NEGOCIO EN MARCHA - (NIA 570)

VI.2.1 Introducción El propósito de esta Norma de Auditoria (NA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en la auditoria de los estados financieros, con respecto al supuesto de empresa en marcha usado en la preparación de los estados financieros, incluyendo la conclusión sobre la evaluación de la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha. Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditoria y al evaluar los resultados de los mismos, el auditor deberá considerar lo apropiado del uso por parte de la administración del supuesto de empresa en marcha en la preparación de los estados financieros. VI.2.2 Propiedad del supuesto de negocio en marcha El supuesto de empresa en marcha es un principio fundamental en la preparación de los estados financieros. Bajo el supuesto de empresa en marcha, se considera ordinariamente que una entidad continúa en negocios por el futuro predecible sin tener la intención ni la necesidad de liquidación, para

dejar de realizar negocios o de buscar protección respecto de sus acreedores, de acuerdo a las leyes o reglamentos. Consecuentemente, los activos y pasivos se registran con base en que la entidad podrá realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios. La administración debiera efectuar una evaluación específica de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha y considerar revelar la situación de la entidad en los estados financieros de ésta. VI.1.2 Evidencia de auditoria Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, el auditor deberá: a) Revisar los planes de la administración para acciones futuras basadas en su evaluación de negocio en marcha. b) Reunir suficiente evidencia apropiada de auditoria para confirmar o disipar si es que existe, o no, una incertidumbre de importancia relativa mediante el desempeño de los procedimientos considerados necesarios, incluyendo considerar el efecto de cualesquier planes de la administración y otros factores atenuantes. c) Pedir representaciones por escrito de la administración respecto a sus planes para acción futura. Durante la planeación del trabajo o en el curso del desempeño de los procedimientos de auditoria, pueden identificarse sucesos o condiciones que proyectarían una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha. Continúa el proceso de considerar los sucesos o condiciones según avanza la auditoria. Cuando el auditor cree que tales sucesos o condiciones pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, pueden cobrar importancia adicional ciertos procedimientos. El auditor interroga a la administración en cuanto a sus planes para acción futura, incluyendo sus planes para liquidar activos, pedir dinero prestado o reestructurar deuda, reducir o retrasar desembolsos, o incrementar capital. El auditor también considera si están disponibles hechos o información adicionales desde la fecha en que la administración hizo su evaluación. El auditor obtiene suficiente evidencia apropiada de auditoria de que los planes de la gerencia son factibles y de que el resultado de estos planes mejorará la situación. VI.2.4 Conclusiones y dictamen de auditoria Con base en la evidencia de auditoria obtenida, el auditor deberá determinar si, a juicio del auditor, existe una incertidumbre de importancia relativa relacionada a sucesos o condiciones que por sí solos o en agregado, puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha. Existe una incertidumbre de importancia relativa cuando la magnitud de su impacto potencial es tal que, a juicio del auditor, es necesaria una clara revelación de la naturaleza e implicaciones de la incertidumbre para que la presentación de los estados financieros no sea engañosa. VI.3 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN (NIA 580) VI.3.1 Introducción El propósito de esta Norma de Auditoria (NA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de representaciones de la administración como evidencia de auditoria, los procedimientos que se deben aplicar para evaluar y documentar las representaciones de la administración y la acción a tomar si la administración se rehúsa a proporcionar representaciones apropiadas. El auditor deberá obtener representaciones apropiadas de la administración. VI.3.2 Reconocimiento de la administración de su responsabilidad por los estados financieros ki. El auditor puede obtener evidencia del reconocimiento de la administración de dicha responsabilidad y aprobación en minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismo similar u obteniendo una representación por escrito de la administración o una copia firmada de los estados financieros. VI.3.3 Representaciones de la administración como evidencia de auditoria

El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración sobre asuntos de importancia relativa para los estados financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia apropiada de auditoria. La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la administración se reduce cuando las representaciones orales son confirmadas por la administración por escrito. Los asuntos que podrían incluirse en una carta de la administración o en una carta confirmatoria a la administración se exponen en el Anexo en el ejemplo de una carta de representación de la administración. Las representaciones por escrito solicitadas a la administración pueden ser limitadas a asuntos que se consideren de importancia relativa ya sea individual o colectivamente para los estados financieros. Respecto de ciertas partidas puede ser necesario informar a la administración de lo que el auditor entiende por importancia relativa. Durante el curso de una auditoria, la administración hace muchas representaciones al auditor, ya sea en forma no solicitada o en respuesta a investigaciones específicas. Cuando dichas representaciones se relacionan a asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros el auditor necesitará: (a) buscar evidencia de auditoria corroborativa de fuentes dentro o fuera de la entidad; (b) evaluar si las representaciones hechas por la administración parecen razonables y consistentes con otra evidencia de auditoria obtenida, incluyendo otras representaciones; y (c) considerar si puede esperarse que los individuos que hacen las representaciones estén bien informados sobre los asuntos particulares. Las representaciones de la administración no pueden ser un substituto para otra evidencia de auditoria que el auditor pudiera razonablemente esperar que esté disponible. Por ejemplo, una representación de la administración respecto del costo de un activo no es un substituto de la evidencia de auditoria de dicho costo que un auditor esperaría obtener. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria respecto de un asunto que tenga, o pueda tener, un efecto de importancia sobre los estados financieros y se esperaría que dicha evidencia esté disponible, esto constituirá, una limitación en el alcance de la auditoria, aún si se ha recibido una representación de la administración sobre el asunto. En ciertos casos una representación de la administración puede ser la única evidencia de auditoria que puede esperarse razonablemente que esté disponible. Por ejemplo, el auditor no esperaría necesariamente que otra evidencia de auditoria estuviera disponible para corroborar la intención de la administración de retener una inversión específica. Si una representación de la administración se contradice por otra evidencia de auditoria, el auditor debería investigar las circunstancias y, cuando sea necesario, reconsiderar la confiabilidad de otras representaciones hechas por la administración. VI.3.4 Documentación de representaciones de la administración El auditor debería incluir en los papeles de trabajo de la auditoria evidencia de las representaciones de la administración en forma de un resumen de las discusiones orales con la administración o de representaciones por escrito de la administración. Una representación por escrito es mejor evidencia de auditoria que una representación oral y puede tomar la forma de: (a) una carta de representación de la administración; (b) una carta del auditor explicando la comprensión del auditor de las representaciones de la administración, con debido acuse de recibo y confirmada por la administración; y (c) minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismo similar o una copia firmada de los estados financieros. VI.3.5 Acción si la administración se rehúsa a proporcionar representaciones Si la administración se rehúsa a proporcionar una representación que el auditor considera necesaria, esto constituye una limitación del alcance y el auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión. En tales circunstancias, el auditor debería evaluar cualquier confianza depositada en otras representaciones hechas por la administración durante el curso de la auditoria y considerar si las otras implicaciones de la negativa pudieran tener algún efecto adicional sobre el dictamen del auditor. ANEXO Ejemplo de una carta de representación de la administración

No es la intención de la siguiente carta ser una estándar. Las representaciones de la administración variarán de una entidad a otra y de un periodo al siguiente. Aunque el buscar representaciones de la administración sobre una variedad de asuntos puede servir para centrar la atención de la administración sobre dichos asuntos, y así hacer que la administración se dirija a dichos asuntos específicamente en más detalle de lo que lo haría en otro caso, el auditor necesita percatarse de las limitaciones de las re...