Bezoldigingen van bedrijfsleiders PDF

Preview

Summary

Download Bezoldigingen van bedrijfsleiders PDF

Description

Bezoldigingen van bedrijfsleiders Bedrijfsleider = natuurlijke persoon (art 32 1e lid) 1ste categorie: die op een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of een gelijksoortige functie uitoefent (mandatarissen, bestuurders van een vennootschap) 2de categorie: die in vennootschap een leidende functie of een leidende werkzaamheid van dagelijks bestuur, commerciële, financiële of technische aard uitoefenen buiten een arbeidsovereenkomst (zelfstandige directeurs, interne consultants (CEO, CFO))

Art 32 1e lid => attractiebeginsel = alles wat een bedrijfsleider van vennootschap krijgt waarin hij bedrijfsleider is, is bedrijfsleidersbezoldiging (zowel voor 1e als 2e categorie van BL) Je kan nooit bestuurder en werknemer of advocaat en bestuurder zijn Indien bedrijfsleider ook als wn in andere functie in vennootschap aan het werk is, zal die bezoldiging niet als gewone bezoldiging maar als bezoldiging van BL aanzien worden.

Uitzondering Niet van toepassing op: 1. Onbezoldigde bestuurder, zaakvoerders.. van vzw’s (RPB), a. Wel bij bezoldigde! 2. Natuurlijk persoon die bezoldigd is (arbeidsovereenkomst), maar ook onbezoldigde opdracht als bestuurder, zaakvoerder…  Voor zover er geen inkomsten van onroerende goederen zijn uit die rechtspersoon die geherkwalificeerd zijn

Belastbare bezoldiging De eigenlijke bezoldiging Tantième = Deel van de winst die aan bestuurders van een vennootschap wordt uitgekeerd. Verschil dividend: interessant alternatief om winst uit te keren (aandeelhouder) Bij vennootschapsbelasting: aftrekbaar in jaar waarop tantième betrekking heeft Bij personenbelasting: belastbaar in jaar van toekenning Belastbaarheid: fiscaal het karakter van een gewone bezoldiging, progressieve tarieven

Verschillen met loontrekkenden -

Geen vrijstelling woon-werkverkeer (art 38 S1, 9e lid WIB), maar wel voor fietsvergoeding (art 38 S1,14e) Geen aparte codes voor achterstallen (in strijd met grondwettelijk gelijkheidsbeginsel zoals bepaald in art 10 en 11 van grondwet)

Voordelen van alle aard = voordeel dat uw wg/vennootschap gratis of tegen lage vergoeding aan u toekent, vaak forfaitair geraamd Soorten: - Betaling van sociale bijdragen - Privégebruik van een woning, wagen, verwarming en/of elektriciteit - Privégebruik van een gsm en/of laptop - Lening van een voordelig (of gratis) tarief Ter beschikkingstelling onroerend goed aan bedrijfsleider: - Vennootschap die gebouwd OG geheel/gedeeltelijk ter beschikking stelt aan BL voor privaat gebruik - In hoofde van BL VAA belastbaar bepaald in functie van KI OG (en als dan niet gemeubileerd) 100/60 van het geïndexeerde KI * 2 (* 2/3)

Huurherkwalificatie (1401-54) = gedeelte dat normale huur overstijgt wordt geherkwalificeerd en progressief belast als bedrijfsleidersbezoldiging BL van de 1e cat is eigenaar, bezitter, erfpachter, opstalhouder, VG (art11) van een gebouwd OG in België, dat hij verhuurt aan vennootschap waarin hij zijn functie uitoefent Deel van bezoldiging => onroerend inkomen Waarom zou een BL dat doen? - Beperken bezoldiging om sociale bijdragen en belastingen te verminderen - Gunstiger taxatei onroerende inkomsten o Geen BN o Geen belastingsvermeerdering

Formule normale huur: Inkomsten uit verhuring van gebouwd OG aan vennootschap = bezoldigingen voor zover zij meer bedragen dan 5/3 van (ongeïndexeerde) kadastraal inkomen gerevaloriseerd door een door de koning bepaald coëfficiënt (art 32, 2e, 3e) Niet-geïndexeerd KI * 5/3 * revalorisatiecoëfficiënt Indien het gebouw slechts voor gedeelte van jaar wordt verhuurd aan vennootschap: KI beperken in functie aantal dagen dat gebouw effectief werd verhuurd, of BL 1e cat eigenaar was (x/365)

Impact huwelijksvermogensstelsel Voor gehuwden en WSP met een gemeenschappelijke aanslag: STAP 1: Verdeel het O.I. volgens het familiaal vermogensrecht STAP 2: Check of BL van de 1e categorie ook de eigenaar* is van het gebouw (1% eigenaar is voldoende!) STAP 3: Bepaal de overdreven huur

Speciale gevallen Art 11 De inkomsten als omschreven in art 7, s1, 1e en 2e zijn belastbaar ten name van eigenaar, bezitter, erfpachter, opstalhouder of vruchtgebruiker van goed

Sociale bijdrage BL is sociale bijdragen verschuldigde op bezoldiging in ruil hiervoor krijgt hij uitkering bij ziekte = pensioen Voorlopige bijdrage: berekend obv geherwaardeerde netto belastbaar beroepsinkomen van 3 jaar terug Definitieve bijdrage obv netto belastbaar beroepsinkomen van lopende jaar

Beroepskosten Forfaitaire beroepskosten: 3% van totaal van bezoldigingen, tantièmes en voordelen alle aard, na aftrek van sociale bijdragen, bijdragen vrij aanvullend pensioen en eigen bijdragen voor een groepsverzekering of IPT, met max van 2490 euro Werkelijke beroepskosten: zelf bewijzen, opgelet controle 2 specifieke aftrekposten, enkel voor BL: - Interesten van schulden voor verwerving van aandelen (art 52, 11e) o Cat 1 en 2 o Schuld aangegaan bij derden (niet vennootschap zelf noch andere verbonden vennootschap o Aangegaan voor volstorten of verkrijgen van aandelen die fractie van maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigen (niet voor winstbewijzen) o Binnenlandse vennootschap o BL moet periodieke bezoldigingen ontvangen uit die vennootschap (min 1e/jaar) o BL moet bewijsstukken bij aangifte voegen om aan te tonen dat aan vwden voldaan is De intrest is niet meer aftrekbaar art 53, 16e: o Vanaf datum dat belastingplichtige zijn aandelen vervreemdt o Vanaf terugbetaling van maatschappelijk kapitaal - Tenlasteneming van vennootschapsverliezen (art 53, 15e), voor BL cat 1 en 2 o Onherroepelijke en onvoorwaardelijke storting van som geld ten gunste van vennootschap o Om de verliezen van vennootschap aan te zuiveren o Tenlasteneming met oog op behoud van zijn periodiek ontvangen beroepsinkomsten  Moet al eerder beroepsinkomsten verkregen hebben  Moet het gaan over bedrijfsleidersbezoldigingen

Vrij Aanvullend Pensioen (VAPZ) 1STE PIJLER

2DE PIJLER

3DE PIJLER

WETTELIJK PENSIOEN

COLLECTIEF AANVULLEND PENSIOEN

INDIVIDUEEL AANVULLEND PENSIOEN

Werknemer Zelfstandige

Voor iedereen

Voor iedereen

= aanvullend pensioen dat openstaat voor alle zelfstandigen, opbouw op vrijwillige basis Voordelen: - Betaalde VAPZ-bijdragen fiscaal aftrekbaar - Opgebouwde reserve bij pensioen mild belast Nadelen: - Het aanvullende kapitaal dat kan w opgebouwd is beperkt maar

Gewoon VAPZ Enkel pensioenopbouw en overlijdensdekking (geen invaliditeit) Geen VAPZ: max 8.17% van geïndexeerd netto belastbaar inkomen van 3 jaar terug Min 100 euro per jaar Max 3256.87 euro per jaar (AJ 2021)

Sociaal VAPZ Max 9.40% van geïndexeerd netto belastbaar inkomen van 3 jaar terug - Min 111.11 euro per jaar - Max 3747.19 euro per jaar (AJ 2021) Minstens 10% van de bijdrage moet naar solidariteit gaan - Financiering van opbouw aanvullend pensioen gedurende bepaalde periodes van inactiviteit of faillissement - Vergoedingen van inkomstenverlies (blijvende arbeidsongeschiktheid, overlijden voor pensioenleeftijd, ernstige ziekte)

Fiscaal voordeel Aftrekbaar als sociale bijdrage van beroepsinkomen (art 52, 7e bis) Bijgevolg: - Minder personenbelasting, berekend aan hoogste aanslagvoet - 3 jaar later minder sociale bijdragen Geen premietaks

Eindtaxatie Riziv-bijdrage 3.55% verschuldigd op bruto uitkering Solidariteitsbijdragen 0% tot 2% verschuldigd op bruto uitkering, afhankelijk totale brutobedrag pensioen Vanaf uitkering is er ook de aangifte van fictieve rente in personenbelasting De uiteindelijke belastingdruk hangt af van hoogte van belastbare inkomsten op pensioenleeftijd

Voorafbetalingen Wn betalen belast op BI op moment van verwerving via inhouding door WG Van zelstandigen wordt zelfde verwacht, anders belastingsvermeerdering (art 157-168) Wie is onderworpen aan belastingvermeerdering? (art 157) -

Bezoldigingen van bedrijfsleiders

-

Winsten van nijveraars, handelaars of landbouwers

-

Baten van vrije beroepers

-

Bezoldigingen van meewerkende echtgenoten

Vermeerdering Totale belasting (federaal pb + gewestelijke pb) Grondslag vermeerdering =7% van de belasting Bedrag van de vermeerdering = grondslag * 2.25% Voor natuurlijke personen slechts voor 90% in aanmerking te nemen (art 160) (-90%)  Verschuldigde pb = 7500  Berekeningsbasis vermeerdering = 7500 * 107% = 8025  Vermeerdering van = 8025 * 2.25% = 180.56  Werkelijk verschuldigde vermeerdering = 180.56 * 90% = 162.50 euro Hoe vermeerdering vermijden? - Voorafbetalingen doen, mogelijk elk kwartaal (art 159) - Geen vermeerdering verschuldigd wanneer berekende bedrag lager is dan 0.5% van belasting waarop zij verrekend, of kleiner dan 60 euro (art 163)  Elke kwartaal voorafbetaling van 7500/4 = 1875 o VA 1 = 1875 * 3% = 56.25 o VA 2 = 1875 * 2.5% = 46.88 o VA 3 = 1875 * 2% = 37.5 o VA 4 = 1875 * 1.5% = 28.13  Bedrag voordelen : 168.76 dus geen vermeerdering

Bonificatie =belastingvermeerdering (art 175-177) = gelijk aan bedrag van VA maal % Voor alle natuurlijke personen die de (tot 107% verhoogde) belasting, verminderd met voorheffingen, verrekenbare bestanddelen en voorafbetalingen die nodig zijn om belastingvermeerdering te vermijden door middel van VA voldoen Niet alleen belastingplichtigen met inkomsten vatbaar voor vermeerdering maar ook beginnende zelfstandigen, werknemers en gepensioneerden

Voorafbetalingen bij voorbaat aanwenden om de vermeerdering te vermijden Gedeelte van voorafbetaling dat niet nodig is om vermeerdering te ontlopen geeft aanleiding tot bonificatie Bedrag *107% - bv – VA – bonificatie = te betalen belasting Art 157

Winsten uit nijverheids- handels- of landbouwondernemingen Art 24-25 Fiscale winst =/ boekhoudkundig resultaat, wordt ervan afgeleid Bij geen boekhouding => forfaitaire winst schalen (art 342 s1 lid 2) (bv apotheek, kapper, frietkraam..) Ogenblik van belastbaarheid? - Zekere schuld: bestaan geen ernstige twijfel - Vaststaand schuld: bedrag gekend Datum waarop wordt betaald, heeft geen belang (art 205, 1e) Betalingsmodaliteiten beïnvloeden belastbaar tijdperk niet Art 25

Belastbaar brutowinst van eigenlijke exploitatie (1600-49) Loon van de ondernemer Loon ondernemer voor zijn persoonlijke arbeid, niet aftrekbaar als beroepskosten, maar vormt een bestanddeel van de belastbare winst

Voordelen alle aard Tijdstip: ogenblik van toekenning, geen aftrekbaarheid van kosten die geheel of gedeeltelijk niet aftrekbaar zijn wegens privékarakter (telefoon, verwarming, verlichting)

Abnormale of goedgunstige voordelen Enkel werkelijk gerealiseerde winst belastbaar, niet winst die er had kunnen (of moeten zijn) Uitzondering: art 26 (kosteloos ter beschikking stellen van voertuig) (art 49)

Inkomsten van (on)roerende goederen met beroepskarakter Inkomsten (on)roerende goederen en kapitalen als beroepsinkomsten worden aangemerkt wanneer die goederen en kapitalen worden gebruikt voor uitoefenen van beroepswerkzaamheid verkrijger inkomsten  Feitenkwestie

Subsidies Belastbaar voor belastbaar tijdperk waarin ze zijn toegekend Uitzondering: art 362: gespreide belasting in verhouding tot afschrijvingen (bv elk jaar 10% afschrijvingen: 10000 dan elk jaar 10% van subsidie belastbaar: 1000)

Terugbetaling sociale bijdrage en aftrekbare belasting Belastbaar als winst voor het waarin de ON een zekere en vaststaande vordering op die terugbetaling verkrijgt (incl moratoriuminteresten)

Meeromzet Als bij controle wordt vastgesteld dat belastingplichtige gedeelte van omzet niet heeft aangegeven (sterke drank cafebaas), niet aangegeven deel toevoegen aan brutowinst

Voorheen vrijgestelde winst die belastbaar wordt (1601-48) Winst die in vorig belastbaar tijdperk werd vrijgesteld, niet meer aan vrijstellingsvoorwaarden voldaan Totale terugneming mag nooit meer bedragen dan gedeelte van winst dat voorheen werkelijk vrijgesteld is. Vrijstellingen: - Bijkomend personeel (art 67) - Stagebonus - Sociaal passief

Financiële opbrengsten (1602-17) = opbrengsten FVA (art 37,1e), roerende inkomsten blijven onderworpen aan RV! Aangifte van bruto belastbaar roerend inkomen Art 37, 3e: werkelijk geïnde bedrag + + +

Meerwaarden Basisprincipes: - Mwden op privé-vermogen = niet-belastbaar - Mwden op bedrijfsmatig geïnvesteerde activa = belastbaar Exploitatiemeerwaarden verwezenlijkt op beroepsmatig aangewende activa (art 41) Meerwaarde = - Positief waardeverschil – operatie - Voorafbestaand actiefbestanddeel - Occasioneel, niet repetitief

Niet-uitgedrukte en niet verwezenlijkte mwden Vrijgesteld, art 24, 1e lid, 2e

(Aandeel 100, beurs 200, niet zelf veranderd)

Uitzondering: mwden op FVA en andere portefeuillewaarden voor zover de toegenomen waarde een voorheen fiscaal aangenomen waardevermindering geheel of gedeeltelijk compenseert (art 24, 1 e lid, 3e )

Uitgedrukte en niet-verwezenlijkte mwden Principeel belastbaar (art 24, 1e lid, 2e) Vrijgesteld (art 44, S1, 1e), voorlopig tot moment van verwezenlijking Uitzondering: uitgedrukte mwde op voorraden en bestellingen in uitvoering Activa

Minder dan 5 jaar in bezit

5 jaar of meer in bezit

MVA

P.T.

16,5% of gespreide belasting (wederbelegging)

IMVA

P.T.

16,5% of gespreide belasting (wederbelegging)

FVA

P.T.

16,5%

Verwezenlijkte mwden Actief verdwijnt uit vermogen + tegenwaarde Vrijgesteld: Mwden personen/bedrijfsvoertuigen (Art 44bis, herbelegging ander ecologisch voertuig (art 20)

Gespreide belasting: verkoopwaarde binnen 3/5 jaar herbelegging in afschrijfbare BE MVA of IMVA Meerwaarde gespreid belast a rato van afschrijving op herbeleggingsactief Meerwaarde 7500, Nieuw 25000 Lineaire afschrijving 10 jaar, jaarlijks 1750 (2500-7500/10) Carry back van verliezen (fiscale steunmaatregel voor landbouw) Verliezen van een bepaald jaar aftrekken van winst van 1 vd 3 voorgaande jaren, belasting terugbetaald Winst: 10000, 16000, 5000 Verlies: 32000 (16 officieel) Achterwaartse verliesverrekening: 10000 1ste jaar, 6000 2de jaar

Compensatievergoedingen (art 171, 1e, c) Vermindering van beroepswerkzaamheid of vd winst vd onderneming Bv vergoeding rampenfonds => regel: 33% (voor zover zij niet meer bedragen dan de belastbare nettowinst van de 4 jaar die het jaar van de vermindering van de beroepswerkzaamheid voorafgaan Het jaar vd vermindering vd beroepswerkzaamheid telt nooit mee Gedeelte dat overschrijdt => PT (progressief tarief) Uitzondering: 16.5% (art 171, 4e, b) - Handelaar is 60 jaar - Overlijden - Gedwongen handeling Nettowinst berekenen: Exploitatiewinst, voorheen vrijgestelde winst, financiële opbrengsten, meerwaarden = brutowinst - sociale bijdragen - beroepskosten - vrijgestelde waardeverminderingen en voorzieningen - beroepsverliezen = nettowinst

Sociale bijdragen (1632-17) Verplichte bijdragen in kader sociaal statuut zelfstandigen (VAPZ) Niet aftrekbaar: - Bijdragen aanvullende of vrije verzekering - Premies hospitalisatieverzekering Eventueel terugbetalingen belastbaar als winst (1600-49)...