Biondi - Contabilidad Financiera - Unidades 1 y 2 PDF

Preview

Summary

ggg...

Description

Contabilidad Financiera 2- edición Mario Biondi ERREPAR S.A. Paraná 725 - (1017) Buenos Aires - República Argentina Tel.: 4370-2002 Internet: www.errepar.com E-mail: [email protected] ISBN-10: 987-01-0558-0 ISBN-13: 978-987-01-0558-9

A la memoria de mis padres, Domingo Biondi y María Natale Nos interesan sus comentarios sobre la presente obra: [email protected] © 2006 ERREPAR S.A. Queda hecho el depósito que marca la ley 11723 Libro de edición argentina No se permite la reproducción parcial o total, el almacenamiento, el alquiler, la transmisión o la transformación de este libro, en cualquier forma o por cualquier medio, sea electrónico o mecánico, mediante fotocopias, digitalización u otros métodos, sin el permiso previo y escrito del editor. Su infracción está penada por las leyes 11.723 y 25.446. Esta edición de 1.500 ejemplares se terminó de imprimir en los talleres de Sevagraf S.A., en Buenos Aires, República Argentina, en el mes de julio de 2006.

ÍNDICE PRIMERA PARTE ENFOQUE GENERAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

Capítulo 1 RESUMEN DE LA RECIENTE EVOLUCIÓN DE LA LEGISLACIÓN CONTABLE EN LA ARGENTINA. DESDE LOS "PRINCIPIOS" A LAS "NORMAS" 1.1 La información contable ......................................................................... 1.2 La teoría contable: doctrinaria y normativa ............................................ 1.3 Antecedentes de la Teoría Contable Normativa..................................... 1.4 Los principios de contabilidad ................................................................ 1.5 Los "principios" de contabilidad aprobados por la VIl CIC y la VIl Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas .................. 1.6 Clasificación de los "principios de contabilidad" .................................... 1.7 Normas Contables profesionales de la antigua Resolución Técnica Nº 10 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas ............................................................................................ 1.8 Las normas contables vigentes desde el año 2002 ..............................

3 5 6 7 9 13

15 18

Capítulo 2 LOS ESTADOS CONTABLES BÁSICOS DE PUBLICACIÓN 2.1 Estados contables básicos de publicación ............................................. 21 2.2 La teoría contable: doctrinaria y normativa ............................................ 21 2.3 Los estados contables y su vinculación con la partida doble. Orígenes. Razón de su larga vida............................................................................ 22 2.4 La partida simple ................................................................................... 23 2.5 Los estados contables para uso de la gestión empresaria .................... 25 2.6 La expresión de la situación patrimonial - financiera del ente ..................... 26 2.7 Variedad de estados contables básicos de publicación ......................... 28

ERREPAR

IX

MARIO BIONDI

CONTABILIDAD FINANCIERA

Capítulo 3

Capítulo 6

EL TIEMPO EN LA VIDA DE LAS EMPRESAS

EL ESTADO DE RESULTADOS DE PUBLICACIÓN. PRESENTACIÓN FORMAL

3.1 Momentos en la vida de las empresas ................................................... 3.1.1 Nacimiento: Iniciación de las actividades ....................................... 3.1.2 Desarrollo de las actividades.......................................................... 3.1.3 Cese de las actividades ................................................................. 3.2 Características distintivas de cada momento ......................................... 3.3 Separación en períodos comparativos durante la vida normal de la empresa........................................................................................................ 3.4 Asignación de operaciones y resultados a períodos .............................. 3.5 Hechos posteriores o subsecuentes a la finalización de cada período (ejercicio)..................................................................................................

35 35 36 37 37 38 40 41

Capítulo 4

6.1 Concepto. Contenido. Necesidad de su presentación............................ 6.2 Formas de presentación: Modalidad anglosajona y otras ...................... 6.3 Clasificación de los resultados según la regularidad: ordinarios y extraordinarios ................................................................................................ 6.4 Clasificación de los resultados según la actividad: operación principal e inversiones............................................................................................ 6.5 Clasificación de los resultados según el momento de su imputación como tales: gastos y costos ........................................................................ 6.6 Clasificación de los resultados según el modelo contable...................... 6.7 Exposición del Estado de Resultados según normas contables vigentes en nuestro país ..................................................................................

TEORÍA CONTABLE BÁSICA 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6

La teoría contable ................................................................................... Pautas que la rigen. Su instrumentación ................................................ Corrientes actuales de opinión ............................................................... Los modelos contables ........................................................................... Teoría contable normativa ...................................................................... El marco conceptual ............................................................................... 4.6.1 Objetivo de los estados contables................................................... 4.6.2. Requisitos de la información contenida en los estados contables.. 4.6.3 Elementos de los estados contables .............................................. 4.6.4 Reconocimiento y medición de los elementos de los estados contables .................................................................................................. 4.7 Normas internacionales ..........................................................................

43 45 46 49 51 52 53 54 58 59 59

Capítulo 5 EL BALANCE GENERAL DE PRESENTACIÓN 5.1 Concepto. Contenido .............................................................................. 5.2 Diferentes formas de exposición............................................................ 5.3 Corte vertical del balance general.......................................................... 5.4 Corte horizontal del balance general. El capital de trabajo y el capital fijo............................................................................................................ 5.5 Importancia del capital a mantener: financiero y no financiero .................. 5.6 Exposición del Estado de Situación Patrimonial (Balance General) según normas contables vigentes en nuestro país .....................................

X

73 74 76 77 78

85 85 87 87 88 89 91

Capítulo 7 EL ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO DE PUBLICCION. PRESENTACIÓN FORMAL 7.1 Concepto................................................................................................ 7.2 ¿Estado contable autónomo o incluido en el balance general?.................. 7.3 Contenido............................................................................................... 7.4 Otros temas de este estado contable. Resultados de ejercicios anteriores........................................................................................................ 7.5 Exposición según normas contables vigentes en nuestro país .................

93 93 94 94 96

Capítulo 8 LOS ESTADOS DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 8.1 Concepto ............................................................................................... 8.2 Contenido .............................................................................................. 8.3 Causas derivadas de operaciones: métodos "directo" e "indirecto" ....... 8.4 Causas derivadas de inversiones .......................................................... 8.5 Causas derivadas de financiaciones...................................................... 8.6 Presentación del estado de variaciones de efectivo según normas vigentes en nuestro país............................................................................ 8.7 Casos de aplicación...............................................................................

99 99 100 103 104 104 107

84

ERREPAR

ERREPAR

XI

MARIO BIONDI

CONTABILIDAD FINANCIERA

Capítulo 9 LOS ESTADOS DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA - VERSIÓN AMPLIADA: EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CIRCULANTE 9.1 9.2 9.3 9.4 9.5 9.6

Concepto................................................................................................. Contenido................................................................................................ Orígenes de este estado contable. Su futuro .......................................... Partes que lo integran. Métodos: directo e indirecto ............................... Presentación del estado de variaciones de capital corriente.................. Casos de aplicación ...............................................................................

121 121 122 122 122 125

Capítulo 10 ESTRUCTURA PATRIMONIAL DE LA EMPRESA 10.1 Iniciación de la vida de las empresas. Capital Inicial ............................ 10.2 Financiación de la empresa (propia y ajena)......................................... 10.3 Mantenimiento de la capacidad de la empresa (monetaria-operativa)... 10.4 Incrementos a los "aportes iniciales". Financiación propia interna y financiación propia externa........................................................................ 10.5 Financiación propia interna................................................................... 10.5.1 Por operaciones de intercambio................................................... 10.5.2 Por tenencia de bienes................................................................. 10.5.3 Cambios en la unidad monetaria del convertidor ......................... 10.6 El capital de trabajo y el capital fijo....................................................... 10.7 Rubros corrientes y no corrientes (circulante o fijo).............................. 10.8 El capital monetario .............................................................................. 10.9 Rubros monetarios y no monetarios ..................................................... 10.10 Comentarios finales ............................................................................

139 139 140 141 142 142 142 143 143 143 145 146 147

SEGUNDA PARTE ENFOQUE PORMENORIZADO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Capítulo 11

11.5 Criterios de valuación en el inventario de ejercicio................................ 11.5.1 Corriente Ortodoxa Pura .............................................................. 11.5.2 Corriente Ortodoxa Evolucionada ................................................ 11.5.3 Corriente Renovadora Prudente................................................... 11.6 Normas Vigentes - Resolución Técnica Nº 17 ...................................... 11.7 Normas Internacionales de Contabilidad.............................................. 11.8 Casos prácticos ....................................................................................

157 157 159 159 160 160 161

Capítulo 12 INVERSIONES TEMPORARIAS 12.1 Concepto .............................................................................................. 12.2 Definición del rubro............................................................................... 12.3 Componentes del rubro ........................................................................ 12.4 Valuación en distintos momentos en la vida de las empresas................. 12.4.1 Inventario inicial ............................................................................ 12.4.2 Inventario de ejercicio................................................................... 12.4.3 Inventario de liquidación .............................................................. 12.5 Criterios de valuación en el inventario de ejercicio................................ 12.5.1 Corriente Ortodoxa Pura .............................................................. 12.5.1.1 Compra de valores negociables........................................... 12.5.1.2 Paridad de las acciones ordinarias ...................................... 12.5.1.3 Significado de algunas distribuciones .................................. 12.5.1.4 Los fondos comunes de inversión........................................ 12.5.1.5 Otros comentarios sobre el criterio de valuación de valores negociables en la Corriente Ortodoxa Pura................................... 12.5.1.6 Inversiones a plazo fijo ......................................................... 12.5.1.7 Presentación de las inversiones temporarias .............................. 12.5.1.8 Acotaciones finales .............................................................. 12.5.2 Corriente Ortodoxa Evolucionada ................................................ 12.5.3 Corriente Renovadora Prudente .................................................. 12.5.3.1 Depósitos a plazo fijo sin cláusula de ajuste ....................... 12.5.3.2 Depósitos a plazo fijo con cláusula de ajuste ...................... 12.5.3.3 Títulos de la deuda pública del Estado. Acciones de empresas que cotizan en bolsa.......................................................... 12.6 Normativa vigente: Resolución Técnica Nº 17 de la FACPCE .................. 12.7 Casos prácticos ....................................................................................

169 169 170 171 171 171 173 173 173 175 176 178 180 181 183 183 184 184 186 186 186 186 187 188

CAJA Y BANCOS 11.1 Concepto.............................................................................................. 11.2 Definición del rubro .............................................................................. 11.3 Componentes del rubro........................................................................ 11.4 Valuación en distintos momentos en la vida de las empresas................. XII

151 154 154 156

ERREPAR

Capítulo 13 CUENTAS POR COBRAR 13.1 Concepto .............................................................................................. 13.2 Definición del rubro...............................................................................

201 201

ERREPAR

XIII

MARIO BIONDI

CONTABILIDAD FINANCIERA

13.3 Componentes del rubro ....................................................................................... 202 13.4 Valuación en distintos momentos en la vida de las empresas............................ 205 13.4.1 Inventario inicial ........................................................................................ 13.4.2 Inventario de ejercicio ............................................................................... 13.4.3 Inventario de liquidación ........................................................................... 13.5 Criterios de valuación en el inventario de ejercicio. ............................................ 13.5.1 Corriente Ortodoxa Pura ............................................................................ 13.5.1.1 Incobrabilidades. Forma de establecer presuntas incobrabilidades ...................................................................................................... 13.5.1.2 Registración de la constitución de la previsión y uso.......................

205 208 210 210 210 211 214

13.5.1.3 Deducciones por ganancias contenidas en presuntas devoluciones de ventas................................................................................... 13.5.1.4 Cuentas a cobrar con garantía ......................................................... 13.5.1.5 Documentos a cobrar ....................................................................... 13.5.1.6 Contingencias positivas....................................................................

217 219 220 222

13.5.1.6.1 Definición y alcance................................................................. 13.5.1.6.2 Caso concreto: los quebrantos impositivos............................. 13.5.2 Corriente Ortodoxa Evolucionada .............................................................. 13.5.2.1 Rubros monetarios ........................................................................... 13.5.2.2 Rubros no monetarios ......................................................................

222 222 226 226 226

13.5.2.2.1 Créditos en moneda extranjera ............................................... 13.5.2.2.2 Créditos indexables ................................................................. 13.5.2.2.3 Créditos en especie................................................................. 13.5.2.3 Procedimiento de ajuste (resumen) .................................................. 13.5.3 Corriente Renovadora Prudente ................................................................

226 227 228 228 229

13.5.3.1 Tratamiento de los distintos componentes ......................................... 13.5.3.1.1 Rubros monetarios. Alternativas de medición ......................... 13.5.3.1.2 Créditos no monetarios (en moneda extranjera - indexables). Alternativa de medición ............................................................... 13.5.3.1.3 Créditos en especie. Alternativas de medición....................... º 13.5.4 Normativa vigente. Resolución Técnica N 17 .......................................... 13.6 Casos prácticos ..................................................................................................

229 230 230 231 231 232

14.5.1.2 Procedimientos estimativos de valuación de los inventarios de bienes de cambio ................................................................................... 14.5.1.2.1 Procedimientos estimativos de valuación de inventarios de una empresa comercial ............................................................. 14.5.1.2.2 Procedimientos estimativos de valuación de inventario de bienes de cambio en una empresa industrial ................................... 14.5.1.3 Casos especiales ............................................................................. 14.5.1.3.1 Explotaciones agrícolas .......................................................... 14.5.1.3.2 Explotaciones ganaderas........................................................ 14.5.1.3.3 Explotaciones forestales ......................................................... 14.5.2 Corriente Ortodoxa Evolucionada ............................................................. 14.5.2.1 Materias primas. Productos de reventa. Materiales ......................... 14.5.2.2 Productos terminados ...................................................................... 14.5.2.3 Productos en proceso ...................................................................... 14.5.2.4 Costo estándar ................................................................................. 14.5.2.5 Casos especiales ............................................................................. 14.5.2.6 Conclusiones.................................................................................... 14.5.3 Corriente Renovadora Prudente................................................................ 14.5.3.1 Materias primas................................................................................ 14.5.3.2 Productos en proceso ...................................