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Pablo desarrolla su actividad profesional como ingeniero, determina el rendimiento de su actividad económica por la modalidad normal del régimen de estimación directa. Durante el año 2015 presenta los siguientes datos desglosados por trimestres.

Ingresos computables

Gastos deducibles

Retenciones

1º trimestre

29.540,68

12.165,13

1.000

2º trimestre

20.254,35

17.358,25

1.200

3º trimestre

38.830,25

12.627,38

1.300

4º trimestre

36.325,35

27.587,89

1.250

1º trimest

2º trimestre

1º y 2º Trim

3º trimes

1º-3º Trim

4º trimest

1º-4º Trim

Ingresos computables

29.540,68 20.254,35 49.795

38.830,25 88.625,28 36.325,35 124.950,63

Gastos deducibles

12.165,13 17.358,25 29.523

12.627,38 42.150,76 27.587,89 69.738,65

Rdto neto activid económica

17.376

20.272

46.474,52

55.211,98

20% Rdto neto activ econ

3.475,1

4.054

9.294,90

11.042,40

(-) Retenciones

1.000

(-) Pagos fraccionados Pago fraccionado trimestre

2.475,1

1.200

2.200

1.300

3.500

1.250

4.750

2.475,1

2.475,1

5.794,9

-621

3.319,8

497,49

Tema 4. IRPF. Régimen Fiscal de la Empresa. 2 º Grado Empresariales. 2015-2016

55 Emma, obtiene los siguientes rendimientos en 2015. A/ El 30 de abril cobra 1.500€ de interés de una imposición a plazo de 3 años. B/ El 4 de septiembre de 2014 adquirió por 5.000€ acciones de la sociedad A que cotiza en Bolsa para cuya financiación solicitó un préstamo bancario. Este año ha pagado 150€ de intereses y 600€ de amortización del principal, y ha percibido dividendos de dicha sociedad, el 30 de mayo de 2015por un importe íntegro de 1.600€, abonando como gastos de administración y depósito de estos valores la cantidad de 70€. Además, ha recibido acciones liberadas procedentes de una ampliación de capital cuyo valor de mercado es de 3.000€. El día 29 de noviembre de 2015 vende la totalidad de las acciones, por 10.000€ C/ El día 15 de mayo compra un paquete de acciones de la sociedad B, que no cotiza en Bolsa, percibiendo con fecha 1 de septiembre dividendos íntegros por 600€. Estas acciones fueron transmitidas en su totalidad el 20 de octubre. La entidad de crédito le ha cargado 40€ por el servicio de administración y depósito. D/ El 14 de marzo suscribe 70 obligaciones de la sociedad C a 3 años, por un importe de 7.000€. El 15 de octubre transmite 30 de estas obligaciones por 3.500€, soportando gastos de transmisión por 40€. E/ En 2013 suscribió unas obligaciones del Estado a 10 años, percibiendo en 2015 la cantidad de 1.500€, por el cupón anual íntegro. F/ El 1 de octubre le han sido amortizadas seis Letras del Tesoro, de 1.000€ de valor nominal unitario, que fueron adquiridas a su emisión, el 1de octubre de 2014, por 920€ cada una. Los gastos de adquisición de las Letras del Tesoro ascendieron a 30€. G/ El 3 de mayo de 2015realiza una imposición a plazo fijo de 12 meses por importe de 20.000€, cuya retribución consiste en la entrega de un ordenador cuyo coste de adquisición para la entidad bancaria asciende a 1.300€, (valor de mercado 2.400€) entrega que realiza en el momento de imponer el capital. H/Cobró por el traspaso de un local de negocios que tenía alquilado para una cafetería un total de 15.000€. Determinar el rendimiento del capital mobiliario que obtuvo en el año 2015, distinguiendo según la base imponible en la que se integre. 1.500

A/ Intereses de imposición a plazo fijo (art. 25.2a/ 2º LIRPF) B/ Acciones sociedad que cotiza en Bolsa Dividendos (art. 25.1 a/ LIRPF) Acciones liberadas (art. 25.1b/ LIRPF) C/ Acciones sociedad B no cotiza en Bolsa Dividendos (art. 25.1 a/ LIRPF) D/ Obligaciones sociedad C Renta de la transmisión (art. 25.2 b/ LIRPF) Valor de transmisión Importe trasmisión Gastos trasmisión Valor de adquisición 30 x (7.000/70)

1.600

1.600

600

600 460 3.460

3.500 40 3.000

E/ Obligaciones del Estado 1

Tema 4. IRPF. Régimen Fiscal de la Empresa. 2 º Grado Empresariales. 2015-2016

Cupón anual (art. 25.2 b/ LIRPF) F/ Letras del Tesoro (art. 25.2b/ LIPF) Valor de amortización (1.000 x 6) Valor de adquisición Importe de la adquisición (920x6) Gastos de adquisición G/ Retribución en especie imposición a plazo fijo Valor de mercado del ordenador (art. 43 LIRPF) Ingreso a cuenta (art. 103 RIRPF) Coste para la entidad incrementado 20% (1300 x 1,2) Tipo de retención 20%

1.500 450 6.000 5.550 5.520 30 2.712,0 2.400 312 1.560 312

Rendimiento íntegro del capital mobiliario Gastos deducibles (art. 26.1a/ LIRPF) Gastos administración y depósito acciones sociedad A Gastos administración y depósito acciones sociedad B

8.822,0 110 70 40

Rendimiento neto capital mobiliario (BIA)

I/ Traspaso local de negocios (art. 25.4 c/ LIRPF) Reducción rdto irregular (art. 26.2 LIRPF, art. 21 RIRPF) 30% Rendimiento neto del capital mobiliario (BIG)

8.712,0 15.000 4.500 10.500

56. El Álvaro de 60 años, presenta la siguiente información de trascendencia fiscal: A/ El 15 de febrero percibe 825€ de intereses líquidos de un depósito a plazo a 3 años. B/ En 2009 adquirió unas acciones de la sociedad A para cuya financiación solicitó un préstamo bancario. Este año ha pagado 200€ de intereses y 500€ de amortización del principal, y ha percibido dividendos de dicha sociedad por un importe íntegro de 1.400€, abonando como gastos de administración y depósito de estos valores la cantidad de 90€. Además, ha recibido acciones liberadas procedentes de una ampliación de capital cuyo valor de mercado es de 900€. C/ El día 15 de julio compra un paquete de acciones de la sociedad B, percibiendo con fecha 1 de septiembre dividendos íntegros por 500€. Estas acciones fueron transmitidas en su totalidad el 10 de septiembre. La entidad de crédito le ha cargado 25€ por el servicio de administración y depósito. D/ El 14 de abril suscribe 600 obligaciones de la sociedad C a 6 años, por un importe de 6.000€. El 5 de septiembre transmite 200 de estas obligaciones por 2.400€, soportando gastos de transmisión por 25€. E/ Contrata este año un seguro que consiste en el pago de una prima única de 35.000€ y la percepción de una renta de 3.200€ anuales durante toda su vida. Determinar el rendimiento del capital mobiliario

2

Tema 4. IRPF. Régimen Fiscal de la Empresa. 2 º Grado Empresariales. 2015-2016

A/ Intereses de imposición a plazo fijo (art. 25.2a/ 2º LIRPF) Interés líquido Retención 20%. Interés íntegro (825/0,8) B/ Acciones sociedad que cotiza en Bolsa Dividendos (art. 25.1 a/ LIRPF) Acciones liberadas (art. 25.1b/ LIRPF) C/ Acciones sociedad B no cotiza en Bolsa Dividendos (art. 25.1 a/ LIRPF) D/ Obligaciones sociedad C Renta de la transmisión (art. 25.2 b/ LIRPF) Valor de transmisión Importe trasmisión Gastos trasmisión Valor de adquisición 200 x (6.000/600) E/ Renta vitalicia inmediata (art. 25.3 a/ 2º LIRPF) Anualidad Porcentaje por edad del rentista

1.031,3 825 1.031,3 1.400

1.400

500

500 375 2.375

2.400 25 2.000 768 3.200 0,24

Rendimiento íntegro del capital mobiliario Gastos deducibles (art. 26.1a/ LIRPF) Gastos administración y depósito acciones sociedad A Gastos administración y depósito acciones sociedad B Rendimiento neto capital mobiliario (BIA)

768

4.074,3 115 90 25 3.959,3

57. Jaime, de 44 años, obtiene los siguientes rendimientos a lo largo de 2015: A/ Dividendo íntegro de 2.850€ y una prima por asistencia a junta general de 250€, correspondientes a las acciones que posee en una sociedad, Alfa;que cotiza en Bolsa. B/ De una sociedad; Beta, que no cotiza en bolsa tienen acciones que les reportan un dividendo íntegro por importe de 1.970€. Dicha sociedad amplió capital, por lo que le correspondieron 200 nuevas acciones, recibidas gratis, siendo su valor de mercado de 20.000€. La entidad que le gestiona esta cartera por el servicio de depósito de valores se ha facturado 300€. C/ Como usufructuario de unas obligaciones del Estado cuya nuda propiedad corresponde a sus padres, ha percibido un cupón anual íntegro de 1.800€, habiéndole cargado la entidad depositaria 25 € por gestión de cobro., D/ El 29 de julio le han sido amortizadas cinco Letras del Tesoro, de 6.000€ de valor nominal unitario, que fueron adquiridas a su emisión, el 29 de enero de 2014, por 28.750€ más unos gastos de adquisición de 25€. E/ El 10 de marzo realiza una operación temporal o repo a tres meses sobre Letras del Tesoro por la que satisface 31.850€ y percibe a su vencimiento 32.200€. La entidad financiera le ha cargado gastos de gestión por importe de 30€. 3

Tema 4. IRPF. Régimen Fiscal de la Empresa. 2 º Grado Empresariales. 2015-2016

F/ El 1 de mayo de 2015 aporta un capital de 160.000€ para constituir una renta vitalicia inmediata. A partir de esa fecha le entregan 650€ el día 30 de cada mes, siendo el 30 de mayo de 2015 cuando se realiza la primera entrega. G/ El 15 de febrero de 2015 realiza una imposición a plazo fijo de un año por importe de 40.000€, cuya retribución consiste en la entrega de un ordenador cuyo coste de adquisición para la entidad bancaria asciende a 1.800€, (valor de mercado 2.200€) entrega que realiza en el momento de imponer el capital. H/ En 2008 alquiló un local comercial donde instaló una tienda de ropa. En 2015 cerró el negocio y subarrendó el local a una empresa que va a instalar una óptica. El importe del alquiler en 2015 ascendió a 12.000€, cobrando Jaime al subarrendatario la cantidad de 15.000€. SE PIDE: Determinar el rendimiento neto del capital mobiliario, distinguiendo lo que corresponda a cada una de las bases imponibles del IRPF del año 2015. A/ Dividendos (art. 25.1 a/ LIRPF) Prima de asistencia a junta (art. 25.1 a/ LIRPF)

2.850 250

2.850 250

B/ Dividendo sociedad Beta(art. 25.1 a/ LIRPF) Acciones liberadas (art. 25.1b/ LIRPF)

1.970

1.970

C/ Cupón obligaciones (art. 25.2 b/ LIRPF)

1.800

D/ Letras del Tesoro (art. 25.2 b/ LIRPF) Amortización : 6.000 x 5 Valor adquisición Importe letras gastos adquisición

1.225

E/ Repos Letras del Tesoro (art. 25.2 a/ LIRPF) Valor amortización Valor adquisición

30.000 28.775 28.750 25 350 32.200 31.850 1.820

F/ Renta vitalicia (art. 25.3.a/ 2º LIRPF) Meses cobra 8 (8 x 650) Coeficiente

5.200 35%

G/ Retribución en especie (art. 43 LIRPF) Coste ordenador para la entidad Ingreso a cuenta (art. 103 RIRPF) coste ordenador porcentaje 1,2 20% ingreso a cuenta Rendimiento íntegro K mobiliario

2.200 432 1.800 2.160 432

Gastos deducibles Gastos de administración (art. 26. 1 a/ LIRPF) Acciones Beta Obligaciones

2.632

12.897 355 355 300 25 4

Tema 4. IRPF. Régimen Fiscal de la Empresa. 2 º Grado Empresariales. 2015-2016

Letras del Tesoro Rendimiento neto K mobiliario BI ahorro Subarrendamiento (art. 25.4 c/ LIRPF) Importe alquiler Importe cobrado subarrendador Rendimiento neto k mobiliario BI general

30 12.542 3.000 12.000 15.000 3.000

58. José, que cumplió 62 años el 5 de abril de 2015, obtiene los siguientes rendimientos en 2015. A/ El 30 de abril cobra 1.800€ de interés de una imposición a plazo de 4 años. B/ El 4 de septiembre de 2013 adquirió por 6.000€ acciones de la sociedad A que cotiza en Bolsa para cuya financiación solicitó un préstamo bancario. Este año ha pagado 450€ de intereses y 800€ de amortización del principal, y ha percibido dividendos de dicha sociedad, el 30 de mayo de 2015por un importe íntegro de 1.100€, abonando como gastos de administración y depósito de estos valores la cantidad de 60€. Además, ha recibido acciones liberadas procedentes de una ampliación de capital cuyo valor de mercado es de 2.000€. El día 29 de noviembre de 2015 vende la totalidad de las acciones, por 7.000€ C/ El día 15 de junio compra un paquete de acciones de la sociedad B, que no cotiza en Bolsa, percibiendo con fecha 1 de octubre dividendos íntegros por 400€. Estas acciones fueron transmitidas en su totalidad el 20 de diciembre. La entidad de crédito le ha cargado 60€ por el servicio de administración y depósito. D/ El 14 de septiembre suscribe 80 obligaciones de la sociedad C a 3 años, por un importe de 8.000€. El 15 de noviembre transmite 50 de estas obligaciones por 6.200€, soportando gastos de transmisión por 50€. E/ En 2014 suscribió unas obligaciones del Estado a 10 años, percibiendo en 2015 la cantidad de 1.200€, por el cupón anual íntegro. F/ El 1 de abril le han sido amortizadas cuatro Letras del Tesoro, de 1.000€ de valor nominal unitario, que fueron adquiridas a su emisión, el 1 de abril de 2014, por 930€ cada una. Los gastos de adquisición de las Letras del Tesoro ascendieron a 40€. G/ El 3 de febrero de 2015 realiza una imposición a plazo fijo de 18 meses por importe de 18.000€, cuya retribución consiste en la entrega de un ordenador cuyo coste de adquisición para la entidad bancaria asciende a 600€, (valor de mercado 1.000€) entrega que realiza en el momento de imponer el capital. H/ Percibe desde el 1 de octubre de 2015 una renta vitalicia de 8.000€ anuales, pagadera el 1 de octubre de cada año. Dicha renta se deriva de un contrato de seguro de renta vitalicia diferida que suscribió el 28 de septiembre de 2006, satisfaciendo una prima anual de 2.800€ pagadera el 1 de octubre de cada uno de los años de 2006 a 2015, ambos inclusive. La compañía aseguradora le informa que el valor actual financiero actuarial de la renta vitalicia a cobrar asciende a 72.000€. I/Cobró por el traspaso de un local de negocios que tenía alquilado para una cafetería un total de 10.000€. Determinar el rendimiento del capital mobiliario que obtuvo en el año 2015, distinguiendo según la base imponible en la que se integre A/ Intereses de imposición a plazo fijo (art. 25.2a/ 2º

1.800 5

Tema 4. IRPF. Régimen Fiscal de la Empresa. 2 º Grado Empresariales. 2015-2016

LIRPF) B/ Acciones sociedad que cotiza en Bolsa Dividendos (art. 25.1 a/ LIRPF) Acciones liberadas (art. 25.1b/ LIRPF) C/ Acciones sociedad B no cotiza en Bolsa Dividendos (art. 25.1 a/ LIRPF) D/ Obligaciones sociedad C Renta de la transmisión (art. 25.2 b/ LIRPF) Valor de transmisión Importe trasmisión Gastos trasmisión Valor de adquisición 50 x (8.000/80)

1.100

1.100

400

400 1.150 6.150

6.200 50 5.000

E/ Obligaciones del Estado Cupón anual (art. 25.2 b/ LIRPF) F/ Letras del Tesoro (art. 25.2b/ LIPF) Valor de amortización (1.000 x 4) Valor de adquisición Importe de la adquisición (930x 4) Gastos de adquisición G/ Retribución en especie imposición a plazo fijo Valor de mercado del ordenador (art. 43 LIRPF) Ingreso a cuenta (art. 103 RIRPF) Coste para la entidad incrementado 20% (600 x 1,2) Tipo de retención 20% H/ Renta vitalicia diferida (art. 25.3.4º LIRPF, art. 18 RIRPF) Rendimiento derivado de la renta vitalicia Anualidad Porcentaje por edad del rentista Rentabilidad hasta la constitución de la renta Valor actuarial financiero actual de la renta Primas satisfechas 2.800 x 10 Nº años: 10 por ser renta vitalicia

1.200 240 4.000 3.760 3.720 40 1.144,0 1.000 144 720 144

6.320 8.000 0,24 44.000 72.000 28.000 10

Rendimiento íntegro del capital mobiliario Gastos deducibles (art. 26.1a/ LIRPF) Gastos administración y depósito acciones sociedad cotiza en Bolsa Gastos administración y depósito acciones sociedad B Rendimiento neto capital mobiliario (BIA)

1.920 4.400

13.354 120 60 60 13.234 6

Tema 4. IRPF. Régimen Fiscal de la Empresa. 2 º Grado Empresariales. 2015-2016

I/ Subarriendo del local de negocios (art. 25.4 c/ LIRPF) Reducción rdto irregular (art. 26.2 LIRPF, art. 21 RIRPF) 30% Rendimiento neto del capital mobiliario (BIG)

10.000 3.000 7.000

59. Álvaro, que cumplió 55 años el 20 de marzo de 2015, cobra desde 1 de mayo de 2015 una renta vitalicia de 12.000€ anuales. Dicha renta se deriva de un contrato de seguro de renta vitalicia diferida que suscribió el 28 de febrero de 2006, satisfaciendo una prima anual de 5.000€ pagadera el 1 de marzo de cada uno de los años de 2006 a 2015, ambos inclusive. La compañía aseguradora le informa que el valor actual financiero actuarial de la renta vitalicia a cobrar asciende a 125.000€. ¿Cuál sería el rendimiento del capital mobiliario del año 2015?. Renta vitalicia diferida (art. 25.3.4º LIRPF, art. 18 RIRPF) Rendimiento derivado de la renta vitalicia Anualidad Porcentaje por edad del rentista Rentabilidad hasta la constitución de la renta Valor actuarial financiero actual de la renta Primas satisfechas 5.000 x 10 Nº años: 10 por ser renta vitalicia

10.860 12.000 0,28 75.000 125.000 50.000 10

3.360 7.500

60 Javier suscribió un contrato de seguro de vida de renta vitalicia diferida el 10 de junio de 2007, satisfaciendo una prima anual de 10.000€ pagadera el día 10 de junio desde 2007 hasta 2015, ambos inclusive. El día 9 de julio de 2015, coincidiendo con su 65 cumpleaños y con su fecha de jubilación, comenzó a cobrar una renta vitalicia de 9.000€ anuales. El valor financiero actuarial de la renta vitalicia a cobrar asciende a 103.500€. Determinar el rendimiento neto del capital mobiliario Régimen especial jubilación (art. 25.3.4º LIRPF, art. 19 RIRPF) Rentas percibidas 9.000€ x 10 Primas satisfechas 10.000€ x 9 Rdto K mobiliario los 10 primeros años (2015-2024) Rdto k mobiliario a partir del año 11

90.000 90.000 0 9.000

7

Tema 4. IRPF. Régimen Fiscal de la Empresa. 2 º Grado Empresariales. 2015 2016

79. Calcular las ganancias y pérdidas de patrimonio obtenidas por un contribuyente de IRPF que en el año 2015 ha realizado las siguientes operaciones: A/ Tiene una cartera de valores de 1500 acciones de una sociedad que cotiza en Bolsa, con un valor nominal de 10€, que fueron adquiridas de la forma siguiente: Nª acciones Fecha adquisición Precio de adquisición 500 20/03/2012 120% 600 18/10/2012 110% 400 20/04/2013 115% El 28 de mayo de 2015 vende 1.200 acciones a la cotización en la fecha de venta del 130%. Ganancia o pérdida patrimonial (art. 37.1a/ LIRPF) Valor de transmisión Nº acciones nominal Cotización Valor de adquisición 500 x 10 x 120% 600 x 10 x 110% 100 x 10 x 115%

1.850 15.600 1.200 10 1,3 13.750 6.000 6.600 1.150

B/ Es arrendatario de un local de negocios y el 20 de septiembre de 2015 lo traspasa siendo su participación en el traspaso de 15.000€. El derecho de traspaso le costó en enero de 2007, 6.000€. Traspaso local de negocios (art. 37.1 f/ LIRPF) Ganancia patrimonial Valor de transmisión Valor de adquisición

9.000 15.000 6.000

C/ El 20 de abril 2015 vende una casa que tenía en la playa y que usaba en verano por un precio de 250.000€, paga por el IIVTNU 2.500€ Dicha vivienda la adquirió el 20 de enero de 2007 por importe de 110.000€, más gastos y tributos inherentes por importe de 10.000€. Ganancia patrimonial (art. 35 LIRPF) Valor de transmisión Precio de venta IIVTNU Valor de adquisición Precio de adquisición Gastos y tributos

127.500 247.500 250.000 2.500 120.000 110.000 10.000

D/ En 2006 heredó conjuntamente con su hermano un inmueble de su padre valorado en 100.000€, pagando por ISD 4.000€. ...