Ejercicios resueltos, Apuntes 5 PDF

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Ejercicios de faitic ...

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Departamento de Economía Aplicada!

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Curso 2018/2019 ➥ Ejercicios solucionados:

Tema 5:

Rendimientos de Actividades Económicas ED Normal, ED Simplificada y E. Objetiva

R. Act. Ec. 1

Ejercicio 1

Calcular el Rendimiento Neto en Estimación Directa Normal de la actividad del primo de Antonio, médico que ejerce su profesión en su consulta privada, con los siguientes datos: A) INGRESOS: Honorarios Brutos a clientes particulares ..........………………………….………..........

61.000 €

B) GASTOS: - Cuotas del Colegio Oficial de Médicos ......…………......…………………………….......

100 €

- Adquirió durante el ejercicio precedente un aparato de Rayos valorado en 23.000 euros, eligiendo una amortización al 10 % anual: Amortización: …………………………………………. 10 % x 23.000 =

2.300 €

- Primas de Seguro sobre el Material

.............…...........………………………….…..

490 €

- Sueldos y S.S. de enfermera contratada a media jornada (*) ……………….

7.100 €

- Material consumible y no amortizable .......……....…………………………………........

500 €

- Agua, Luz, Gas y Teléfono .............…….............……………………………………….......

1.500 €

- Intereses de un préstamo bancario ….......……………………………..........................

880 €

- Pagó a su Mutualidad como alternativa a la SS (no está integrado en el régimen especial de autónomos de la SS) ...………………………………...………....

4.500 €

(*) La enfermera es su mujer, tiene contrato laboral y afiliación a la SS: (Sueldo íntegro: 5.500 // Cotización empresarial a la S. Social: 1.600) Nota: inició la actividad el 01.01.(-3) C) PAGOS FRACCIONADOS: 8.000 €

R. Act. Ec. 2

Solución 1: A) INGRESOS: - Honorarios Brutos a clientes particulares ...….……....…….…………………........

61.000

Nota: dado que la totalidad de pacientes son personas físicas, no ha soportado retenciones (art. 76 R) Retenciones: (art. 101.5.a) L y art. 95 R) ⇒ Retenciones: 0 -----------------------------------

TOTAL INGRESOS:

61.000

....………………………………………………….………......

B) GASTOS - Cuotas del Colegio Oficial de Médicos: ……....……………………..……..…........... - Amortización aparato de Rayos al 10% anual: Amortización: ... 10 % x 23.000 = - Primas de Seguro sobre el Material: ………..........………………………................ - Sueldos (5.500) y S.S. (1.600) de una enfermera contratada a media jornada: ..

100 2.300 490 7.100

(es su mujer, tiene contrato laboral y afiliada a la SS. Trabaja habitualmente. Consideramos que su salario no supera los valores de mercado, deducible por art. 30.2.2ª L)

- Material consumible y no amortizable: .................……………………...….………... - Agua, Luz, Gas y Teléfono: ....….………...............….………………..…..……...... - Intereses de préstamo bancario contratado para compra aparato de Rayos: ...... - Mutualidad alternativa a la SS. (art. 30.2.1ª 2º párrafo L.) ....……………………...

500 1.500 880 4.500 -----------------------------------

TOTAL GASTOS: ……………………………….……….……………….………......

- 17.370 -----------------------------------

RENDIMIENTO NETO: ………………………………………………………….……...

43.630

REDUCCIONES: a) para “autónomos dependientes” (art. 32.2.1º L): (no único cliente) b) para “autónomos de rentas bajas” (art. 32.2.3º L): (Rentas>12.000) c) por inicio de actividad (art. 32.3 L): no procede: ….……...

0 0 0

-----------------------------------

RENDIMIENTO NETO REDUCIDO: ………..…………………………………….....

43.630

E1

Estimación Directa Normal: ejercicio 1

R. Act. Ec. 3

Ø฀ INGRESOS ÍNTEGROS

61.000

Ingresos de Explotación ………………..…….………………………..….… Otros Ingresos (incluidas subvenciones y transferencias) ….…….…. Autoconsumo de bienes y servicios …………..….……..…………………

Total Ingresos Íntegros

61.000

Ø฀ GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES Consumos de Explotación Compras + Existencias iniciales – Existencias finales Sueldos y Salarios …...………..………………………….………….………. Seguridad Social a cargo de la Empresa ..……..……. 1.600 + 4.500 = Otros gastos de personal …………..….……..……………………..……… Arrendamientos y Cánones ……..………....…….……………….…..….… Reparaciones y Conservación …...………..……………………….………. Servicios de profesionales independientes ..……………….……..….… Otros servicios exteriores ..……………………………………….…..….… Tributos fiscalmente deducibles ……….…………………..………..…..… Gastos financieros ……..….……....…………..…….……………..……..… Amortizaciones: dotaciones del ejercicio, fiscalmente deducibles …. Otros Gastos Deducibles ..………………………..………..… 100 + 490 = Pérdidas por Deterioro de Valor de elementos patrimoniales …….….. Provisiones …………..….……..….…………………..….…………...………

01

500 5.500 6.100

Pagos Fraccionados 8.000 1.500 880 2.300 590

Total Gastos Deducibles

17.370

-

02

02

43.630

Reducción 30% por Rendimientos > 2 años o irregulares (art. 32.1 L) ……………………….…

0

04

Reducción por el ejercicio de ciertas actividades económicas (art. 32.2 1º L)……….………..…

0

05

Reducción por el ejercicio de ciertas actividades económicas (art. 32.2 3º L) ……….………..…

0

06

43.630

07

Ø฀ RENDIMIENTO NETO ……….………………………..…..…….…..…………

Reducción de RN positivo por inicio de actividad (art. 32.3 L)

Ø฀ RENDIMIENTO NETO REDUCIDO

………….…..

03

01

………………..…….………..…

-

04

-

05

-

06

-

07

43.630

03

08

R. Act. Ec. 4

Ejercicio 2 Mismo caso que el ejercicio 1, pero además se sabe que: - ejerce su profesión trabajando para un único cliente que es la Clínica La Esperanza, SA,

- Su mujer está contratada como enfermera todo el ejercicio a jornada completa, con un salario íntegro de 15.000 y una cotización empresarial a la S. Social de 3.000 € - inició la actividad el 01.01.(-1) y no ejerció ninguna actividad profesional el año (-2) A) INGRESOS: Honorarios Brutos a clientes particulares ..........………………………….……….......... B) GASTOS: - Cuotas del Colegio Oficial de Médicos ......…………......……………………………....... - Adquirió durante el ejercicio precedente un aparato de Rayos valorado en 23.000 euros, eligiendo una amortización al 10 % anual: Amortización: …………………………………………. 10 % x 23.000 = - Primas de Seguro sobre el Material .............…...........………………………….….. - Sueldos y S.S. de enfermera contratada a jornada completa (*) …………. - Material consumible y no amortizable .......……....……………………………………...... - Agua, Luz, Gas y Teléfono .............…….............……………………………..……..…...... - Intereses de un préstamo bancario ….......…………………………….......................... - Pagó a su Mutualidad como alternativa a la SS (no está integrado en el régimen especial de autónomos de la SS) ...………………………………...…………..

(*) La enfermera es su mujer, que tiene contrato laboral y afiliada a la SS C) PAGOS FRACCIONADOS: 8.000 €

61.000 € 100 €

2.300 € 490 € 18.000 € 500 € 1.500 € 880 € 4.500 €

R. Act. Ec. 5

Solución 2 A) INGRESOS: - Honorarios Brutos a clientes particulares ...….……....…….…………………........

61.000

Nota: al ser la clínica una persona jurídica, ha tenido que practicarle retenciones (Art. 76 R) Retenciones (art. 101.5.a) L y art. 95.1 R) : 61.000 x 7% = 4.270 - Tenemos en cuenta: no ejerció en (-2). Inicio actividad (-1) + 2 años (0 y 1): 7% -------------------------------------

TOTAL INGRESOS:

....………………………………………………….………......

B) GASTOS - Cuotas del Colegio Oficial de Médicos: ……....……………………..……..…........... - Amortización aparato de Rayos al 10% anual: Amortización: ... 10 % x 23.000 = - Primas de Seguro sobre el Material: ………..........………………………................ - Sueldos y S.S. de la enfermera contratada (art. 30.2.2ª L) ……………..…….….. - Material consumible y no amortizable: .................……………………...….………... - Agua, Luz, Gas y Teléfono: ....….………...............….………………..…..……...... - Intereses de préstamo bancario contratado para compra aparato de Rayos: ...... - Mutualidad alternativa a la SS. (art. 30.2.1ª 2º párrafo L.).…………………………

61.000 100 2.300 490 18.000 500 1.500 880 4.500 -------------------------------------

TOTAL GASTOS: ………………………..………….…………………….………...... RENDIMIENTO NETO: ……………………………………………….………………... REDUCCIONES: a) para “autónomos dependientes” (art. 32.2.1º L):

- 28.270 -------------------------------------

32.730 0

no procede: Gastos (28.270) > 30% Ingresos (30% 61.000 = 18.300)

b) para “autónomos de rentas bajas” (art. 32.2.3º L): (Rentas>12.000) 0 c) por inicio de actividad (art. 32.3 L): …….… 20% x 32.730 = - 6.546 sí procede, pues inicia actividad el año anterior, y RN positivo y < 100.000 -------------------------------------

RENDIMIENTO NETO REDUCIDO: …………………….………………………….....

26.184

E1

Estimación Directa Normal: ejercicio 2

R. Act. Ec. 6

Ø฀ INGRESOS ÍNTEGROS

61.000

Ingresos de Explotación ………………..…….………………………..….… Otros Ingresos (incluidas subvenciones y transferencias) ….…….…. Autoconsumo de bienes y servicios …………..….……..…………………

Total Ingresos Íntegros

61.000

01

Ø฀ GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES

500 15.000 7.500

Compras + Existencias iniciales – Existencias finales Consumos de Explotación Sueldos y Salarios …...………..………………………….………….………. Seguridad Social a cargo de la Empresa ..……..……. 3.000 + 4.500 = Otros gastos de personal …………..….……..……………………..……… Arrendamientos y Cánones ……..………....…….……………….…..….… Reparaciones y Conservación …...………..……………………….………. Servicios de profesionales independientes ..……………….……..….… Otros servicios exteriores ..……………………………………….…..….… Tributos fiscalmente deducibles ……….…………………..………..…..… Gastos financieros ……..….……....…………..…….……………..……..… Amortizaciones: dotaciones del ejercicio, fiscalmente deducibles …. Otros Gastos Deducibles ..………………………..………..… 100 + 490 = Pérdidas por Deterioro de Valor de elementos patrimoniales …….….. Provisiones …………..….……..….…………………..….…………...………

Retenciones: 4.270

Pagos Fraccionados 8.000

1.500 880 2.300 590

Total Gastos Deducibles

28.270

-

02

02

32.730

Reducción 30% por Rendimientos > 2 años o irregulares (art. 32.1 L) ……………………….…

0

04

Reducción por el ejercicio de ciertas actividades económicas (art. 32.2 1ºL)……….………..…

0

05

Ø฀ RENDIMIENTO NETO ……….………………………..…..…….…..…………

01

03

Reducción por el ejercicio de ciertas actividades económicas (art. 32.2 3ºL)……….………..…

0

06

………………..…….………..…

6.546

07

Reducción de RN positivo por inicio de actividad (art. 32.3 L)

Ø฀ RENDIMIENTO NETO REDUCIDO

……….….……...…..

03

-

04

-

05

-

06

-

07

26.184

08

R. Act. Ec. 7

Ejercicio 3

¿Cómo cambiaría el resultado del ejercicio 1 si la actividad del primo de Antonio tributase en Estimación Directa Simplificada ? A) INGRESOS: Honorarios Brutos a clientes particulares ..........………………………….………..........

61.000 €

B) GASTOS: - Cuotas del Colegio Oficial de Médicos ......…………......…………………………….......

100 €

- Adquirió durante el ejercicio precedente un aparato de Rayos valorado en 23.000 euros, eligiendo una amortización al 10 % anual: Amortización: …………………………………………. 10 % x 23.000 =

2.300 €

- Primas de Seguro sobre el Material

.............…...........………………………….…..

490 €

- Sueldos y S.S. de enfermera contratada a media jornada (*) ……………….

7.100 €

- Material consumible y no amortizable .......……....…………………………………........

500 €

- Agua, Luz, Gas y Teléfono .............…….............………….………………………..…......

1.500 €

- Intereses de un préstamo bancario ….......……………………………..........................

880 €

- Pagó a su Mutualidad como alternativa a la SS (no está integrado en el régimen especial de autónomos de la SS) ...………………………………...………....

4.500 €

(*) La enfermera es su mujer, tiene contrato laboral y afiliada a la SS

C) PAGOS FRACCIONADOS: 8.000 €

R. Act. Ec. 8

Solución 3 A) INGRESOS: - Honorarios Brutos a clientes particulares ...….……....…….…………….…........

61.000

Nota: dado que la totalidad de pacientes son personas físicas, no ha soportado retenciones (art. 76 R) Retenciones: (art. 101.5.a) L y art. 95 R) ⇒ Retenciones: 0 -----------------------------------

TOTAL INGRESOS:

....………………………………………………….………......

B) GASTOS - Cuotas del Colegio Oficial de Médicos: ……....……………………..……..…........... - Amortización aparato de Rayos al 10% anual (*): Amortización: 10 % x 23.000 = - Primas de Seguro sobre el Material: ………..........………………………................ - Sueldos y S.S. de una enfermera contratada a media jornada: ……..………..…..

61.000 100 2.300 490 7.100

(es su mujer y el contrato cumple condiciones. Deducible por art. 30.2.2ª L)

- Material consumible y no amortizable: .................……………………...….………... - Agua, Luz, Gas y Teléfono: ....….………...............….………………..…..……...... - Intereses de préstamo bancario contratado para compra aparato de Rayos: ...... - Mutualidad alternativa a la SS. (art. 30.2.1ª 2º párrafo L.)…………………………

500 1.500 880 4.500 -----------------------------------

TOTAL GASTOS: ………………………………….…………………….………......

- 17.370 -----------------------------------

DIFERENCIA INGRESOS-GASTOS: .……………..………………………………...

43.630

COEFICIENTE GASTOS DIFICIL JUSTIFICACIÓN: (art. 30.2ª R) ……………….

- 2.000

5% x 43.630 = - 2.181,50, límite 2.000

RENDIMIENTO NETO: .……………………..………..………………………………... REDUCCIONES: (**) ………………………………………………………….………...

-----------------------------------

41.630 0

-----------------------------------

RENDIMIENTO NETO REDUCIDO: ………..……………………………………..... (*) Coincide con el % tabla de amortización EDS. (**) No proceden reducciones (art. 32.1-3 L).

41.630

E1

Estimación Directa Simplificada: ejercicio 2

R. Act. Ec. 9

Ø฀ INGRESOS ÍNTEGROS

61.000

Ingresos de Explotación ………………..…….………………………..….… Otros Ingresos (incluidas subvenciones y transferencias) ….…….…. Autoconsumo de bienes y servicios …………..….……..…………………

Total Ingresos Íntegros

61.000

01

Ø฀ GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES

500 5.500 6.100

Compras + Existencias iniciales – Existencias finales Consumos de Explotación Sueldos y Salarios …...………..………………………….………….………. Seguridad Social a cargo de la Empresa ..…………… 1.600 + 4.500 = Otros gastos de personal …………..….……..……………………..……… Arrendamientos y Cánones ……..………....…….……………….…..….… Reparaciones y Conservación …...………..……………………….………. Servicios de profesionales independientes ..……………….……..….… Otros servicios exteriores ..……………………………………….…..….… Tributos fiscalmente deducibles ……….…………………..………..…..… Gastos financieros ……..….……....…………..…….……………..……..… Amortizaciones: dotaciones del ejercicio, fiscalmente deducibles …. Pérdidas por Deterioro de Valor de elementos patrimoniales …….….. Otros Gastos Deducibles ..………………………………… 100 + 490 =..

Pagos Fraccionados 8.000

1.500 880 2.300

Total Gastos Deducibles

590

17.370

-

02

43.630

03

MINORACIÓN en concepto de Provisiones y Gastos de difícil justificación …… 5%

03

2.000

04

Ø฀ DIFERENCIA INGRESOS - GASTOS ……………….…..…….………..…………

01

02

Ø฀ TOTAL GASTOS DEDUCIBLES ……….….……..…..……………...…..…………

02

+

04

19.370

05

Ø฀ RENDIMIENTO NETO ……….………………………..…..……..………..…………

01

-

05

41.630

06

Reducción 30% por Rendimientos > 2 años o irregulares (art. 32.1 L) ……………………….… Reducción para “autónomos dependientes” (art. 32.2.1º L) incompatible con minoración 5% Reducción para “autónomos de rentas bajas” (art. 32.2.3º L) …………..……..…….………..… Reducción de RN positivo por inicio de actividad (art. 32.3 L) ………………..…….………..… Ø฀ RENDIMIENTO NETO REDUCIDO .….……......…………

06

-

07

-

08

-

09

-

10

0 0 0 0 41.630

07 08 09 10 11

R. Act. Ec. 10

Ejercicio 4

Un primo de Antonio es titular de una actividad de comercio al por menor de frutas (IAE 641) en la que en el ejercicio anterior (-1) trabajaron las siguientes personas: • • • •

El titular de la actividad, un total de 2.100 horas La esposa del titular, que presta servicios esporádicos, totaliza 300 horas Dos empleados, cada uno de los cuales trabaja 2.000 horas Un aprendiz, contratado el 1 de febrero y que causó baja el 1 de agosto al finalizar su contrato temporal, totalizando 900 horas de trabajo Nos pide que analicemos si procede aplicar el Régimen de Estimación Objetiva en el ejercicio 0, sabiendo que en el ejercicio (-1) sus ingresos totales fueron de 190.000 € (de las cuales 90.000 fueron con factura), sus compras ascendieron a 100.000 € y no renunció al régimen

Solución Comprobación de los requisitos: 1. La actividad 641 está en el listado de la Orden de Módulos 2. No renunció a la Estimación Objetiva en el ejercicio anterior 3. Comprobación de límites: a) En ejercicio (-1) no superó el límite de ingresos totales (250.000 €) ni por los que emitió factura (125.000 €) b) En ejercicio (-1) no superó el límite de compras (250.000 €) c) Entendemos que no se realizaron operaciones en el extranjero d) Límite de Magnitud Específica: 5 personas empleadas • Personal no asalariado: .……………................ 1,16 Por tanto: - Titular: 2.100 horas/año > 1.800 = 1,00 1. Está en el listado - Esposa: ................. 300/1.800 = 0,16 2. No quedó excluida pues no superó los límites • Personal asalariado: ………………………........ 2,72 3. No renunció al Régimen de E.O. - Empleados: …..2 x (2.000/1.800) = 2,22 (en este caso sí computan el exceso sobre 1.800) - Aprendiz: ........ 1 x (900/1.800) = 0,50 --------------------------debe aplicar E.O. en el ejercicio 0 • Personal Empleado Ejercicio (-1): 1,16 + 2,72 = 3,88 < 5

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R. Act. Ec. 11

Ejercicio 5:

En la misma actividad de José (ejemplo 4) se sabe que en el ejercicio que se liquida trabajaron las siguientes personas: • El titular de la actividad, José, un total de 2.100 horas • La esposa del titular, que presta s...