EXISTENCIAS EN EL ALMACÉN Y CORRECCIONES VALORATIVAS- contabilidad PDF

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EXISTENCIAS EN EL ALMACÉN Y CORRECCIONES VALORATIVAS Al final del ejercicio hay que regularizar los almacenes dando de baja las existencias iniciales (las que había a fecha 1/1 y que suelen estar en el balance inicial). Y tenemos que dar de alta las existencias finales que hay a 31/12. Se utilizan las cuentas del grupo 3 para ello y las cuentas del subgrupo 61 y 71. Las del subgrupo 61 : (610) Variación de existencias mercaderías (611) Variación de existencias materias primas (612) Variación de exist. de otros aprovisionamientos Las del subgrupo 71 : (710) Variación de existencias de productos en curso (711) Variación de exist. de productos semiterminados (712) Variación de exist. de productos terminados (712) Variación de exist. de subproductos, residuos y materiales recuperables Ejemplo. (281) Baja de existencias iniciales --------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------1000 (611) Variación de existencias de m.p. Materias primas (310) 1000 800 (710) Var. Existencias de P.C Producciones en curso (330) 800 1500 (712) Var. Existencias de P.Terminados Productos terminados (350) 1500 --------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------Alta de existencias finales --------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------700 (310) Materias primas Variación de ex. Materias primas (611) 700 900 (330) Productos en curso Variación de exist. P.C. (710) 900 1300 (712) Productos terminados Var. Exist. de p. terminados (350) 1300 --------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------

A) Puede que haya mercancías deterioradas, mercancías inservibles, robadas, etc… En este caso habría que darlas de baja definitivamente. Se consideran una pérdida de valor irreversible o irrecuperable.

¿Cómo damos de baja contablemente esos bienes? Supongamos que materias primas valoradas en 100 euros han desaparecido del almacén. --------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------100 (611) Variación de exist. de M.P. Materias primas (310) 100 --------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------

B) El valor de mercado de los productos almacenados es menor que el valor de las existencias en el almacén. El valor es fluctuante por lo que la pérdida del valor es reversible. Por el valor de principio de prudencia valorativa no registramos los beneficios. Sí registramos la diferencia cuando es pérdida y registramos el valor de existencia menos el valor del mercado. Dependerá del valor a 31/12 y será registrada la sospecha porque realmente no se ha hecho la venta. ¿Cómo lo registramos? Existencias finales mercaderías = 1200 euros Valor de mercado = 1000 euros

Pérdida = 200 euros

--------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------200 (693) Pérdidas por deterioro del Deterioro del valor (390) 200 valor de las existencias de las mercaderías --------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------A 31 de diciembre del año siguiente necesariamente eliminamos el asiento anterior. Si hay una mayor pérdida, vuelve a crear otro asiento con el nuevo valor, pero obligatoriamente se le da de baja. ¿Qué pasa? Que la cuenta 693 no puede ponerse en el haber por lo que el Plan General Contable compensa la cuenta de gasto (693) con una cuenta de ingreso (793) eliminando el asiento del 31/12. --------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------200 (390) Deterioro del valor de Previsión del deterioro (793) 300 las mercaderias de las existencias --------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------Y ahora, daríamos de alta el nuevo valor que son 300 euros. --------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------

300 (693) Pérdidas por deterioro del Deterioro del valor (390) 300 valor de las existencias de las mercaderías --------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------Ejemplo. La empresa X presenta el 31/12/20X0 productos terminados por valor de 3500 euros. Su valor a 1/01/20X0 era de 3600 euros. Al realizar un recuento físico del almacén comprobamos que productos valorados en 600 euros han quedado inservibles y no se pueden vender. El valor de mercado de los productos terminados es de 2700 euros. Registra. ----------------------------------------------- 31/12/20X0 -----------------------------------------3600 (712) Variación de existencias de P.T. Productos terminados (350) 3600 --------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------3500 (350) Productos terminados Var. de exist. de prod. termin (712) 3500 --------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------CORRECCIONES VALORATIVAS a) PÉRDIDA IRREVERSIBLE -------------------------------------------- 31/12/20X0 --------------------------------------------600 (712) Var. de exist. de productos term Productos terminados (350) 600 -------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------a) PÉRDIDA REVERSIBLE V.M = 2700 euros; V.ExF = 3500-600 = 2900  Valor de las pérdidas = 200€ ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------200 (693) Pérdidas por deterioro del Deterioro valor de las P.T. (395) valor de las existencias ------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------

ENVASES RETORNABLES O CON FACULTAD DE DEVOLUCIÓN Un envase es un componente que protege al producto y el embalaje es lo que protege el envase. Son envases que, después de su uso, se pueden devolver. Hay un tiempo determinado para hacer la devolución de envases y estará determinada en el contrato de devolución. Los consumidores finales no podemos devolver los envases/embalajes

ENVASES SIN FACULTAD DE DEVOLUCIÓN O NO RETORNABLES COMPRA------------------------------------------------ x ------------------------------------------(602) Compra de otros aprovisionam. Proveedores (400)

(472) Hacienda Pública. IVA Soportado VENTA----------------------------------------- x ----------------------------------------------------(430) Clientes Venta de embases y embalajes (704) Hacienda Pública. IVA Repercutido (477) ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------Como son envases que no podemos devolver, si hemos realizado una devolución a nuestro proveedor porque están defectuosos (como podría estarlo cualquier otro producto) usaremos la siguiente cuenta: ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------(430) Proveedores Devoluciones sobre compras y op similares ( ) Hacienda Pública. IVA Soportado (472) ------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------

ENVASES CON FACULTAD DE DEVOLUCIÓN COMPRAS En la factura debe venir diferenciado el precio del producto y del envase/embalaje. ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------(600) Compra de mercaderías Proveedores (400) (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores (472) Hacienda Pública. IVA Soportado ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------Esta cuenta (406) representa la posibilidad de que vaya a quedarme o no X envases (pueden desaparecer, romperse…) La certeza la tendré cuando termine el plazo establecido y me quede o no con ellos. Al vencimiento, cuando tengamos que decir si devolvemos o no: 1ª SITUACIÓN. QUE LOS DEVOLVAMOS TODOS TRAS SU USO (envases) ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------(400) Proveedores Envases y embalajes a devolver a proveedores (406) Hacienda Pública. IVA Soportado (472) ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------2ª SITUACIÓN NO DEVOLVEMOS NINGÚN ENVASE (porque desaparecen, se rompen…) Como aunque no los tenga “me los quedo”, debo pasarlo a una cuenta de gastos (grupo 6) por lo que tengo que sacarlo de la cuenta del grupo 4. ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------(602) Compra de otros aprovisionamientos Envases y embalajes (406) ------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------

Esta cuenta del grupo 4 es un derecho de cobro porque se supone que mi proveedor me lo va a devolver. Del mismo modo, si finalmente decido “quedármelos” no pago IVA cuando paso del 4 al 6 porque ya ha pagado el IVA en la compra de materias primas, mercaderías…. 3ª SITUACIÓN DEVUELVO UNA PARTE Y ME QUEDO CON EL RESTO Por los que devuelvo: ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------(400) Proveedores Envases y embalajes a devolver a proveedores (406) Hacienda Pública. IVA Soportado (472) ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------Por lo que me quedo: ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------(602) Compra de otros aprovisionamientos Envases y embalajes (406) a devolver a proveedores ------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------

VENTAS ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------(430) Clientes Venta de mercaderías (700) Embalajes a devolver por clientes (437) H.P. IVA Repercutida (477) ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------1ª SITUACIÓN Los clientes nos devuelven todos los envases ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------(437) Envases y embalajes Clientes (430) (477) Hacienda Pública. IVA Repercutido ------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------

2ª SITUACIÓN Los clientes se quedan todos los envases ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------(437) Envases a devolver por clientes Venta de envases y embalajes (704) ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------3ª SITUACIÓN Los clientes me devuelven una parte y otra se la quedan Por los que me devuelven: ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------(437) Envases y embalajes a devolver a proveedores Clientes (430) (477) Hacienda Pública. IVA Repercutido ------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------

Por lo que se quedan: ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------(437) Envases a devolver por clientes Venta de envases y embalajes (704) -------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------Ejercicio. Una empresa vende productos terminados por 14.000 euros. La factura incluye envases retornables por valor de 1000 euros (IVA 21%) ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------18150 (430) Clientes Venta de productos terminados (701) 14000 Embalajes a devolver por clientes (437) 1000 Hacienda Pública. IVA Repercutido (477) 3150 ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------Transcurrido el plazo para la devolución de los envases. Los clientes devuelven envases valorados en 700 euros quedándose con el resto. Los que se quedan: ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------300 (437) Envases y embalajes Venta de envases y embalajes (704) 300 a devolver por los clientes ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------700 (437) Envases y embalajes Clientes (430) 847 a devolver por los clientes 147 (477) Hacienda Pública. IVA Repercutido ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------Compramos mercaderías por 2000 euros. La factura incluye envases con facultad de devolución por 350 euros. IVA 21%.

------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------2000 (600) Compra de mercaderías Proveedores (400) 2843,50 350 (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores 493,50 (472) Hacienda Pública. IVA Soportado ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------Devolvemos la quinta parte de los envases quedándonos con el resto ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------84,70 (400) Proveedores Envases y embalajes (406) 70 Hacienda Pública. IVA soportado (472) 14,70 ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------280 (602) Compra de otros aprovisionamientos Envases y embalajes (406) 280 ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------Ejercicio 25 ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------1400 (611) Variación de exist. de mat. Primas Materias primas (310) 1400 (baja existencias finales) 2600 (310) Materias primas Var. De exist. de m.p. (611) 2600 (alta existencias finales) ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------Ejercicio 26 ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------1160 (612) Compra de otros aprovisionamientos Repuestos (310) 860 160 (327) Envases Envases (327) 300 Variación de exist. de otros aprovisionam. (612) 160 ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------Ejercicio 27 ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------37500 (610) Variación de exist. de mercaderías Mercaderias (300) 37500 29000 (300) Mercaderías Var. de exist. de mercaderías (610) 29000 ------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------Supongamos que los valores de mercado a final de año de las materias primas es 2500 euros, el de las mercaderías es 28850 euros y el de envases es 180 euros. Materias primas Envases Mercaderias

Ex finales 2600 160 29000

Valor de mercado 2500  pérdida 100 euros 180  NO REGISTRAMOS 28850  pérdida 150 euros

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250 (693) Pérdidas por deterioro del valor de existencias

Deterioro del valor de (391) 150 de las mercaderías Deterioro del valor de (390) 100 las materias primas ------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------...