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CONTABILIDAD 1 Eduardo Rivero CENTRO DE INVESTIGACION (CIUP) UNIVERSIDAD DEL PACIFICO Serie: Apuntes de listudio No. 12 CONTABILIDAD I Eduardo Rivero © Universidad del Pacífico Centro de Investigación Avenida Salaverry 2020 Lima 11, Perú CONTABILIDAD I Eduardo Rivero 1a. Edición: Agosto 1993 - 38380...

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CONTABILIDAD 1 Eduardo Rivero

CENTRO DE INVESTIGACION (CIUP) UNIVERSIDAD DEL PACIFICO

Serie: Apuntes de listudio No. 12

CONTABILIDAD I

Eduardo Rivero

©

Universidad del Pacífico Centro de Investigación Avenida Salaverry 2020 Lima 11, Perú

CONTABILIDAD I Eduardo Rivero 1a. Edición: Agosto 1993

[

38380

-

UNIVERSIDAD

DEL PACIFICO

B U P -C E N P I

BUP - CENDI

Rivero Ponce de León, Eduardo Contabilidad I. -- Lima: Centro de Investigación de la Universidad del Pacífico, 1993. /CONTABILIDAD/ESTADOS DE COSTOS/

657

FINANCIEROS/CONTABILIDAD

(CDU)

Miembro de la Asociación Peruana de Editoriales Universitarias y de Escuelas Superiores (APESU) y miembro de la Asociación de Editoriales Universitarias de América Latina y el Caribe (EULAC). El Centro de Investigación de la Universidad del Pacífico no se solidariza necesariamente con el contenido de los trabajos que publica. Derechos reservados conforme a Ley.

Indice Introducción I.

III.

13

A sp ecto s C o n ta b les B á sico s 1. 2. 3. 4. 5.

II.

..........................................................................................

Naturaleza ...................................................................................... 15 D efin ición ...................................................................................... 15 Importancia de la Contabilidad .................................................. 16 C lasificación .................................................................................... 16 Breve Historia ............................................................................... 17

E sta d o s F in a n ciero s 1. 2. 3. 4. 5.

...................................................................................... 18 D efin ición B alance General ............................................................................ 18 Estado de G anancias y Pérdidas .................................................. 24 Estado de C am bios en e l Patrim onio N eto ................................ 29 Interrelación de lo s Estados Financieros ..................................... 30

6. 7.

E jercicios R esueltos ....................................................................... 31 E jercicios Propuestos ....................................................................... 38

D o cu m en ta ció n M erca n til 1. 2.

D efin ición ......................................................................................... 4 8 C lasificación General .................................................... 48

IV .

R egistro de las T ra n sa ccio n es 1.

Naturaleza

2. 3. 4. 5.

C óm o Afectan las Transacciones a un Balance General . . 56 La Cuenta ......................................................................................... 6 0 El A siento ......................................................................................... 63 Sistem as para el R egistro de las Com pras y las 66 V entas de M ercaderías ......................................... E jercicios R esueltos .......................................................................... 75 E jercicios Propuestos ....................................................................... 92

6. 7.

V.

............. 5 6

L ib ro s d e C on ta b ilid a d 1. 2. 3. 4. 5. 6.

V I.

....................................................................

D efin ición ..........................................................................................98 Principales Libros de Contabilidad ............................................. 98 M arco Legal .......................................................................................98 Libro Diario .......................................................................................99 Libro M ayor ................................................................................. 102 Libro de Inventarios y B alances ............................................. 106

B a lan ce de C o m p ro b a ció n 1. 2. 3. 4.

Propósito ....................................................................................... D efinición y O bjetivos ............................................................... E jercicios R esueltos .................................................................... E jercicios Propuestos ..................................................................

111 111 114 125

V II. A ju stes 1. 2. 3. 4. 5.

D efin ición ........................................................................... El Proceso de Ajuste .................................................................. T ipos de A j u s t e ............................................................................ E jercicios R esueltos .................................................................... E jercicios Propuestos ..................................................................

130 130 131 142 155

V III. B a la n ce C o n stru ctiv o 1. 2. 3. 4.

Naturaleza y D efinición ............................................................ 161 Representación ............................................................................ 162 Procedim iento para la Elaboración del Balance C onstructivo .............................................................................. 164 Importancia del Balance Constructivo ...................................... 166

5. 6.

E jercicios R esueltos .................................................................... E jercicios Propuestos ..................................................................

167 182

P r o c e s o d e C ie r r e y R e a p e r t u r a d e L ib r o s 1. 2. 3. 4.

N aturaleza ............................ D efin ición .................................................................................... Procedim iento de Cierre de Libros .......................................... Procedim iento de Reapertura de Libros ..................................

189 189 190 193

5. 6.

E jercicios R esueltos .................................................................... E jercicios Propuestos ..................................................................

194 199

L ib r o s A u x ilia r e s 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Naturaleza .................................................................................... O bjetivos ...................................................................................... C lasificación ................................................................................. D escripción ................................................................................. Procedim iento de R egistro en lo s Libros A u x i l i a r e s ...................................................................................... R esum en de las O peraciones Registradas en los D iarios A uxiliares ....................................................................... R egistro en el Diario General ................................................... E jercicio R esuelto ....................................................................... E jercicios Propuestos ...............................................................

200 200 200 202 208 211 21 2 21 4 22 2

C ic lo C o n t a b le 1. 2. 3. 4.

Propósito ................................................................................ Proceso ......................................................................................... E jercicio R esuelto ....................................................................... Ejercicio Propuesto ...............................................................

231 231 233 249

. I n t r o d u c c ió n a la C o n t a b ilid a d d e C o s t o s 1.

D efinición

2. 3.

O bjetivos .................................................... 255 D iferencias entre una Firma C om ercial y una Firma Industrial ............................................................... 25 6 D iferencia entre C osto, G asto y Pérdida ................................ 257 E lem entos del C osto ............................................................... 257 C lasificación de lo s C ostos ...................................................... 259

4. 5. 6.

....................................................................................

255

7. 8. 9. 10.

Estado de C osto de Productos Term inados y V endidos . . Sistem as de Contabilidad de C ostos ....................................... E jercicios R esueltos ..................................................................... E jercicios Propuestos ..................................................................

261 26 4 266 27 4

X III. P rin cip io s de C on ta b ilid a d G en era lm en te A cep ta d o s 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Origen ........................ Propósitos .................................................................................... Principales Instituciones N orm ativas de la Profesión Contable en e l A m bito Internacional ..................................... L o s Principios de Contabilidad G eneralm ente A ceptados en e l Perú .................................................................. L os Principios de Contabilidad ............................................... E jercicios R esueltos ..................................................................... E jercicios Propuestos ..................................................................

28 0 281 281 282 282 286 295

Indice del Solucionario Capítulo 2

7

Capítulo 4

18

Capítulo 6

40

C apítulo 7

50

Capítulo 8

56

Capítulo 9

64

Capítulo 10

......................................................................................................

Capítulo 11 Capítulo 12 Capítulo 13

69 82

......................................................................................................

98 107

Introducción El presente trabajo tiene com o objetivo com plem entar la tarea de enseñanza realizada por el profesor en el curso de Contabilidad I y desarrollar los temas relacionados con el ciclo contable, desde que se presenta una transacción sustentada con docum entos hasta la em isión de los estados financieros. El alum no podrá encontrar en cada capítulo una definición de conceptos teóricos y, en los capítulos donde sea pertinente, aplicaciones prácticas en ejercicios resueltos y ejercicios propuestos. La primera parte de cada capítulo consta de explicaciones de conceptos y hace referencia a ejem plos didácticos, para que la teoría sea más fácil de comprender. La segunda parte consta de ejercicios resueltos y de ejercicios propuestos, cuyas soluciones también se han desarrollado. Se recom ienda que el alum no trate de hacer por sí m ism o los ejercicios, para luego comparar su trabajo con la solución propuesta. El Capítulo I desarrolla algunos conceptos básicos de contabilidad. El Capítulo II corresponde a la elaboración de tres de los estados financieros: balance general, estado de ganancias y pérdidas y estado de cam bios en el patrimonio neto. El Capítulo III exp lica los principales docum entos m ercanti­ les utilizados en la contabilidad. En los Capítulos IV, V , VI, VII, VIII, IX, X y XI, se analiza el proceso contable, desde el registro de las operaciones en e l diario general o diarios a u xiliares, hasta el cierre de los libros con tab les.

L os C apítulos XII y XIII tratan el tem a d é l a introducción a la contabilidad de co sto s y el tema de los principios de contabilidad generalm ente aceptados (PC G A ). Finalm ente, es necesario m encionar que el .presente trabajo se inició en el Taller de Adm inistración y Contabilidad Aplicada (T A C A P ), área de M ateriales D idácticos, donde conté con el apoyo de las siguientes personas: Sr. Arm ando de Sosa, Srta. M ónica G uisado y Sr. M áxim o V illavicencio; luego com o proyecto de investigación en el Centro de Investigación de la Universidad del Pacífico (C IU P), con el apoyo de la Srta. Carolina León. T odos sus aportes fueron muy valiosos para la elaboración del presente docum ento.

Aspectos contables básicos 1.

N a t u r a le z a

En nuestra era, de rápido crecimiento económ ico, el papel del contador se ha hecho cada vez más importante. Sus informes -resumidos en los llamados estados financieros- son elem entos indispensables para que ejecutivos, inversionis­ tas, acreedores, dirigentes sindicales y entidades gubernamentales, entre otros, analicen e interpreten la situación económ ica y financiera de la em presa

2.

D efin ició n

La contabilidad se puede definir com o un sistem a de inform ación estructurado para facilitar la tom a de decisiones. Se realiza mediante el siguiente proceso:

2.1

Registro

M ediante el uso de los libros de contabilidad u hojas continuas (en sistem as de contabilidad m ecanizados), lo que está m uy relacionado con la teneduría de libros. M ediante este proceso, se registran en los libros las operaciones de

la em presa, a m edida que van ocurriendo. 12

C la sific a c ió n

C onsiste en la agrupación de operaciones que m odifican o están relacionadas

con determ inados aspectos. Por ejem plo, los ingresos y salidas de efectivo « ‘relacionan con el concepto "caja".

16

2.3

Apuntes de Estudio

Resumen

A partir de la elaboración de los estados financieros, lo s cuales serán estudiados en el Capítulo II. E ste proceso se puede llevar a cabo m ediante el uso de com putadoras. Existen programas de inform ática que pueden sim plificar e l trabajo laborioso, sobre todo si se trata de em presas con un gran volum en de operaciones. Pero el trabajo de codificar las cuentas que se utilizarán para e l registro de las operaciones, no puede ser reem plazado por la computadora.

3.

Im p o rta n cia d e la C o n ta b ilid a d

E l planeam iento en e l proceso adm inistrativo es m uy importante, ya que en él debe tom arse una serie de d ecision es y, para esto, se requiere de inform a­ ción que brinda la contabilidad, la que debe ser oportuna, confiable y pertinente. A sí por ejem plo, d ecision es en relación al precio de venta, inversión en activos fijos, tipo de financiam iento requerido, pago de dividendos, políticas de sueldos, control de co sto s, entre otras. L u ego de tom ar estas d ecisio n es, la contabilidad nos brindará inform ación para evaluar los resultados obtenidos. L a inform ación que brinda la contabilidad tam bién e s útil para otros usuarios, co m o inversionistas, bancos, autoridades tributarias, clien tes, acreedores, agencias de inform ación, organizaciones sin dicales y em pleados.

4.

C la sifica c ió n

L a contabilidad se puede clasificar principalm ente en dos tipos:

4.1

Contabilidad financiera

S e preocupa principalm ente de la form a en que la contabilidad puede servir a las personas que deben tomar d ecision es con respecto a una organización y son externas a ella, co m o los accionistas, los acreedores, lo s bancos y las agencias d e gobierno, entre otros.

38380 Contabilidad I 4.2

17

C o n ta b ilid a d g eren cia l

Se preocupa principalm ente de la forma en que la contabilidad puede servir a las personas que toman decisiones con respecto a una organización y que se encuentran dentro de ella, tales com o ejecutivos, jefes de departamentos y otras personas que estén en diferentes niveles.

5.

B reve H istoria

El primer tratado sobre contabilidad fue escrito en 1494 por Fray Lúea Paciólo, m onje y m atem ático italiano, quien descubrió un m étodo para contabilizar las operaciones m ercantiles, llam ado "m odelo contable básico", el cual aún está vigente. A nte el crecim iento de las unidades em presariales y la com plejidad de sus operaciones, la contabilidad evolu cion ó para un mejor control y planeam iento. En los sig lo s XVII y XVIII, la revolución industrial en Inglaterra h izo que aparecieran m ás enfoques para la contabilidad. A m ediados del siglo X IX , llegaron a los Estados U nidos contadores in gleses y es a principios del siglo actual que el liderazgo en las in novaciones contables se trasladó a este país.

11 \

Estados financieros l.

· Definición

· Los estados fmancieros son lnfollJles contables que resumen la situ~ón económica y financiera de la empresa, ya' sea durante un 'períodQ detenninado o en un moment.o específico. ·

.

'

_Los estados finac~ro$

son los sig ue~t s:

El balance general El estado de ganancias y pérdidas El estado cte cambios en el patrimbnio neto · El estado de flujos de efectivo. · ; . . En este capítulo se estudiarán los ,primeros tres estados; .el último será materia 1 , . otro curso. o¿ ,,.._,_..\k:/ . . . , •.1;c,¿:.-o de .•! ;-~. · . ~.

2.

.

e~

~

~

1 -

Balance General

El propósito del balance general es presentar la situación financiera de la empresa en un momento específico. Muestra los bienes, derechos y obligaciones que tiene una compañía en ese

2.1

moent~

· ···

Presentación

:A

continuaciÓn, se pr~seita ' el balr\~e_ gehral diciembre de 19X2: ' · ,. · : ·' ~; ' 1 · ;. ·31 de , ... . .• '

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compañía 'ABC S.A. al .

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Contabilidad 1

19

Cuadro No. 1 ABC BALANCE GENERAL al 31 de diciembre de 19X2 (expresado en miles de so)es) Actrvo Activo corriente: Caja •. . ·) Bancos · (' Cuentas por cobrar . . ryi '"·V 1 Provisión para incobrables.. ; Exísiencias · ¡:·~/' ' Gastos pag. por adel.

·;_;¡

·:

~

180 170 450 (50) 580 200 ·1,530

Total activo corriente Activo no corriente: Cuentas por cob. L.P. Inversiones en valores Vehículos '· Dep. acum. vehículos r·· Muebles y enseres Dep·. acum. rri1,1eb. éns. ·

-

Total activo no corriente.

60 80 300 (120)

500

PASIVO Pasivo corriente: Sobregiros bancarios Tributos por pagar Sueldos por pag~ · Cuentas por pagar ·

15 13 60 4

Total pasivo corriente

92

Pasivo no· corriente: Deu?a a largo plazo Provisión para C.T.S, Ganancias diferidas ·

118 400