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Apuntes de contabilidad financiera completos...

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APUNTES CONTABILIDAD FINANCIERA II !

OPERACIONES DE FACTORING"

Si ante un posible impago de la cartera la pérdida la asume la entidad financiera o la empresa, de ahí que se distinga entre factoring con recurso y sin recurso." !

Factoring con recurso."

En este caso no existe cobertura de riesgo del deudor, por lo que ante un impago el factor recurrirá al cedente para que responda del mismo. Su registro contable sería el siguiente:" – Por la admisión" (432) Clientes por operaciones de factoring" ! ! a (430) Clientes" – Por el cobro:" (572) Bancos" ! ! a (5209) Deudas por operaciones de factoring" ! " ! (626) Servicios bancarios y similares" ! (665) Intereses" ! (472) Hacienda Pública, IVA soportado" ! a (572) Bancos" – A vencimiento, si el cliente ha pagado:" ! (5209) Deudas por operaciones de factoring" ! a (432) Clientes por operaciones de factoring" – A vencimiento, si se produce la devolución por impago del cliente:" ! (5209) Deudas por operaciones de factoring" ! (436) Clientes de dudoso cobro" ! a (572) Bancos" ! a (432) Clientes por operaciones de factoring" !

Factoring sin recurso.

En este caso el factor cubre el riesgo de impago del deudor, por lo que la cesión del crédito comercial supondrá su baja del balance, excepto por la parte del nominal que el factor retenga a modo de garantía sobre impago, de existir. Su registro contable sería el siguiente:" – Por la admisión:" ! (432) Clientes por operaciones de factoring" ! a (430) Clientes" – Por el cobro:" ! (572) Bancos" ! (626) Servicios bancarios y similares" ! (665) Intereses" ! (472) Hacienda Pública, IVA soportado" ! a (432) Clientes por operaciones de factoring" – A vencimiento, por el cobro del importe retenido si el cliente ha pagado:" ! (572) Bancos" ! a (432) Clientes por operaciones de factoring" – A vencimiento, por la pérdida del importe retenido si se produce el impago del cliente:" ! (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables" ! a (432) Clientes por operaciones de factoring"

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EJEMPLO FACTORING SIN RECURSO:"

Supongamos que la empresa X vende productos al cliente Y por importe de 100.000" euros (+ IVA 16%), a 120 días." Treinta días después, la empresa X entrega la factura a cobrar a la entidad de factoring para obtener liquidez, noventa días antes de la fecha de vencimiento." Las condiciones impuestas por el factor son: retención, 15% del valor nominal; tipo de interés de descuento, 1,75% trimestral; comisiones por prestación de servicios de intermediación, 0,25% sobre el importe base." Momento de la venta:"

Fecha de transmisión del derecho de cobro: " a.) Clasificación y traspaso de clientes:"

b.) Descuento en la entidad de factoring; retención, 0,15*116.000=17.400 euros, y la base, 116.000-17.400 = 98.600:"

(*)Atendiendo a la naturaleza de estos gastos, no se consideran de explotación ; entendemos que estos gastos son como consecuencia de la captación de liquidez, aumentando el coste efectivo del descuento y su consideración lógica ha de ser de naturaleza financiera."

Fecha de vencimiento de la factura:" 1. El cliente liquida su deuda y recuperación del importe retenido:"

2. El cliente no liquida su deuda y pérdida del importe retenido:" "

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EJEMPLO FACTORING CON RECURSO:"

Aplicamos el mismo enunciado anterior." — Momento de la venta:"

— Fecha de cesión de la factura para su descuento:" a. Clasificación y traspaso de clientes."

b. Descuento en la entidad de factoring; retención 0,015*116.000 = 17.400 euros, y la base, 116.000 - 17.400 = 98.600 euros:"

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1. El cliente liquida su deuda y recuperación del importe retenido:" !

a. Cobro del importe retenido:"

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b. Extinción de la deuda:"

2. El cliente no liquida su deuda:" !

a. Traspaso por la recepción de la factura impagada:"

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b. Extinción de la deuda mediante el reembolso y anulación de la retención:"

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OPERACIONES DE CONFIRMING"

El confirming es un servicio de las entidades financieras creado para facilitar la gestión de pago de las compras realizadas a sus clientes. Con esta forma de pago, se pueden sufragar las facturas con anterioridad a la fecha de vencimiento." La diferencia fundamental que existe entre un factoring y un confirming es que el primero lo inicia el proveedor y en el segundo el cliente." Desde el punto de vista del acreedor, la entidad financiera se hace cargo de unas remesas de pagos a clientes pudiendo ser con o sin descuento financiero." En el caso del confirming sin descuento financiero, la entidad financiera es un mero intermediario, de forma que cuando llegan los vencimientos, efectúa el pago cobrando una comisión." En contabilidad, cuando el acreedor lleva a la entidad financiera la remesa debería realizar el siguiente asiento:" ! !

(4000) Proveedores## " a (4001) Proveedores en gestión de pago por confirming"

— Llegado el vencimiento:" ! #!

(4001) Proveedores en gestión de pago por confirming " a #(572) Banco"

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(626) Servicios bancarios y similares" (472) H. P. IVA soportado" a#(572) Bancos"

Si por lo contrario, se realiza un confirming con descuento financiero, el banco adelanta el pago a los proveedores a cambio de unos intereses. El acreedor, por tanto, deberá modificar en su contabilidad con quien tienela deuda. La entidad financiera comparte con la empresa el ingreso obtenido en la operación y una vez producida la liquidación, lo contabilizará como un ingreso complementario a la explotación y reflejará el abono de las comisiones." ! ! ! ! ! !

(4000) Proveedores" a (412) Acreedores, deudas por confirming" " (412) Acreedores, deudas por confirming # #" a (756) Ingresos por confirming" (572) Bancos"

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" (626) Servicios bancarios y similares" (472) H. P. IVA soportado # # # # # # # # # # # ## #" a #(572) Banco"

Desde el punto de vista del deudor, podemos tratar el confirming como de financiación o de inversión." Confirming de financiación, la entidad financiera efectúa el pago al proveedor, por lo que la deuda cambia de naturaleza pasando de ser comercial a ser financiera, por lo que será necesario realizar anotaciones similiares a las del descuento bancario de efectos:" ! !

(400) Proveedores # " a (5207)#Deudas#por operaciones de confirming financiero"

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(6652) Intereses por operaciones de confirming financiero" (626) Servicios bancarios y similares # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # #" a (5207)#Deudas por operaciones" (472) H. P. IVA soportado de confirming financiero"

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EJEMPLO:"

La empresa XYZ tiene firmado un confirming con el banco ABC para todos sus proveedores." Con fecha 30/06/XX la empresa XYZ lleva una remesa al banco de facturas para pagar al proveedor a un mes vista por un total de 40.000 €." Durante el mes siguiente, dos proveedores se adelantaron 15.000 €#pagando la correspondiente comisión al banco." Asiento contable a realizar el 30/06/XX y el 30/07/XX." — El 30/06/XX cuando se cede la remesa de facturas a pagar a la entidad financiera:" "

El 30/07/XX Independientemente de si el proveedor decide ejecutar el confirming o no, en la contabilidad de la compañía se ha de reconocer únicamente el siguiente asiento al vencimiento de las facturas de proveedores remesadas al banco para su pago el 30/07/XX:"

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MONEDA EXTRANGERA"

Este tipo de asiento se debe realizar al final del ejercicio, siempre que la empresa haya realizado durante el ejercicio operaciones con moneda extrangera." La finalidad del asiento es regularizar las cuentas con el tipo de cambio al final del ejercicio, de tal forma que si al aplicar el tipo de cambio aparecen diferencias (tanto positivas como negativas) habrá que realizar un asiento de ajuste." !

EJEMPLO:"

La empresa realiza una compra por valor de 200 dólares, siendo el tipo de cambio en ese momento de 1,10 dólares/euro, quedando el plazo aplazado. Al final del año el tipo de cambio es de 1,20 dólares/euro. En el ejercicio siguiente la empresa realiza el pago, en ese momento el tipo de cambio es de 1,25 dólares/euro."

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OPERACIONES CON PERMUTAS"

La permuta es el cambio de un activo por otro. El activo cedido (el que sale de la empresa) se aloja por el VNC (Valor Neto Contable)." VNC = Precio de adquisición - Amortizaciones - Provisiones" El activo recibido se valora por el Valor de Mercado. También se deben tener en cuenta los Gastos de Incorporación del activo recibido." Debemos comparar el VNC del activo cedido más los Gastos de Incorporación con el Valor de Mercado del activo recibido y elegir la cantidad más pequeña." !

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EJEMPLO:"

La empresa A permuta su maquinaria por un terreno de la empresa B que está contabilizado por 3.000 euros y cuyo Valor de Mercado es de 2.500 euros. La maquinaria permutada tiene un coste de adquisición de 5.500 euros y una amortización acumulada de 3.200 euros hasta la fecha. Se solicita una peritación de la maquinaria y se valora por 2.500 euros." !

— Asiento para la empresa A:"

Se valora el terreno por el valor menor entre el valor neto contable de la maquinaria y el valor de mercado del terreno, y en este caso, como el valor de mercado del terreno es superior al valor neto de la maquinaria se contabiliza por el valor del segundo." ! "

— Asiento para la empresa B:"

Se valora la maquinaria por el valor menor entre el valor neto contable del terreno y el valor de mercado de la maquinaria, y en este caso como el valor de mercado de la maquinaria es inferior al valor neto contable del terreno se contabiliza por el valor del primero, reconociendo una pérdida."

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OPERACIONES DE LEASING."

El arrendamiento financiero o leasing es un contrato por el que se alquila un bien con la posibilidad de adquirir su propiedad mediante el ejercicio de la opción de compra pactada." Básicamente, y a muy grandes rasgos, consiste en lo siguiente: la empresa alquila un elemento por un plazo de tiempo determinado, y tiene derecho a adquirirlo al final del contrato ejercitando la opción de compra por el importe que se ha pactado." Al final del período previsto se pueden dar dos situaciones:" - Que se ejercite la opción de compra, con lo que el bien pasará a ser de su propiedad." - Que no ejercite la opción de compra, y entonces tendrá que devolverlo a su propietario."

Clases de leasing desde el punto de vista contable:" ! — Leasing financiero: Cuando no existen dudas razonables de que la empresa va a ejercitar la opción de compra al final del contrato." En este caso la operación se contabilizará como una adquisición de inmovilizado pero usando ciertas cuentas específicas." ! — Leasing operativo: Cuando se sabe que llegado el momento no se va a ejercitar la opción de compra." La operación se contabilizará como un arrendamiento normal y # corriente, sin distinguir la parte que corresponde a principal y la que corresponde a intereses." !

EJEMPLO:"

El 1 de enero de 2018, una entidad de reducida dimensión adquiere un vehículo mixto en régimen de arrendamiento financiero por 18.030,69 euros, con las siguientes condiciones:" - El tipo de interés que nos cargarán sobre la deuda pendiente será del 8 % anual." - La opción de compra se fija en 2.000,00 €." - Se fija una cuota anual de 5.000,00 euros." - La vida útil se estima en 10 años." - Además el acondicionamiento del elemento de transporte ha supuesto unos gastos de 1500 euros."

1. En primer lugar hay que comprobar que efectivamente es un arrendamiento financiero y para ello vemos que existe una opción de compra y debemos verificar si existen dudas de que se vaya a realizar o no, comparando el precio de la opción de compra con el valor en libros en la fecha en que se vaya a ejercitar la opción." 2.Hay que calcular el importe por el que el elemento de transporte debe figurar en el balance, que será el menor de los siguientes importes:" - Valor razonable del activo = 18.030,69 €" - Valor actual de los pagos mínimos:% VA= 5000*(1+0,08)-1#+ 5000*(1+0,08)-2#+ 5.000*(1+0,08)-3#+ 5.000*(1+0,08)-4#+ 2000*(1+0,08)-4#= 18.030,69 €" Al dar de alta el activo no registramos ni el IVA ni los intereses, los cuales se contabilizarán en el pago de las cuotas."

3. Los gastos de acondicionamiento del vehículo suponen un mayor valor del activo."

4. Por el pago de cada cuota de leasing realizaremos el siguiente asiento, diferenciado entre principal e intereses e incluyendo el IVA soportado:"

5. Para cerrar el ejercicio, registramos la dotación de la amortización correspondiente a 31/12/2018 ((18.030,69 + 1.500) / 10 años):"...