Slosse- CapÍtulo-1 - Resumen Auditoria PDF

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CAPÍTULO 1 CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA 1.AUDITORÍA. CONCEPTUALIZACIÓN 1.1. Necesidades de información La información que se necesita adquiere diferentes características y está referida a distintos momentos. Así es que puede ser: información del pasado; información actual, inmediata, instantánea; o información del futuro, proyectada. La expresión en términos monetarios permite la comparación de usos alternativos de los activos económicos (primera función). La sociedad necesita contar con información económica-financiera homogénea y comparable. La acumulación de capital de diversas fuentes requiere de un buen sistema de información (segunda función). Otra función principal de la información económica-financiera dentro de la economía es proporcionar un medio para valorizar el éxito en el uso de los recursos. 1.2. Necesidad de revisión de la información contable En términos generales, la auditoría busca incrementar la confianza en la información suministrada por el aparato administrativo de la empresa, tratando que la realidad mensaje transmitido. DEFINICIÓN AUDITORÍA: Es el examen de información por parte de la tercera persona, distinta de la que la preparó y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen a fin de aumentar la utilidad que tal información posee. La confiabilidad de la información depende, en mayor o menor medida de: 1) La capacidad de la gerencia, un buen gobierno corporativo 2) Los controles internos 3) La calidad de la reglas utilizadas 4) La existencia o no de opiniones o informes de terceros independientes 5) La calidad de las evaluaciones que concluyen en dichas opiniones. Las normas contables constituyen el cuerpo que el organismo profesiones de un país establece debe ser utilizado como “lenguaje” para expresar hechos económicos. El auditor examinará en la auditoría uno de los productos de los sistemas de información: los estados contables. Si estos estados presentan o no una descripción justa y razonable de los negocios de una compañía es el objeto del informe. Para evaluar la información, el auditor debe reunir ciertas condiciones fundamentales:  Adecuado conocimiento del ente a auditar y sus operaciones  Total familiaridad con su sistema de información  Clara concepción de los principios de medición y comunicación usados para describir formas económicas. 1.3. Función de brindar credibilidad o confianza El desempeño de esta función brinda crédito a la manifestación o declaración de la administración de la empresa y aumenta la confianza en tal manifestación.

Basicamente consiste en decir que los datos presentados cuentan con una evidencia que los respalda. El mayor uso de la función de auditoría independiente es en las empresas de capital distribuido entre una gran cantidad de accionistas, a quienes les interesa un informe independiente sobre el estado de la gestión del ente por no participar en la conducción del negocio. Por otro lado, se le da un menor uso cuando el capital esta concentrado en pocas manos, así como cuando hay una mayor participación gubernamental. Los informes derivados de la función del auditor adquieren las siguientes principales exteriorizaciones:  Informe de los accionistas  Informe a los acreedores  Informe a las autoridades de fiscalización societaria  Informe a las autoridades impositivas  Informes para la gerencia, y otros sectores  Informes a otros terceros interesados 1.4. Condiciones para hacer efectiva la auditoría  Necesidad de comunicación de los datos económicos en términos cuantitativos  Normas para la medición y recapitulación de los datos que sean adecuados  Evidencia suficiente que respalde los datos económicos: tiene que permitir al profesional cerciorarse de la validez de la información expuesta.  Completa exposición de información necesaria para que el usuario tome las decisiones  Aceptar formato de exposición de la información  Oportunidad en la exposición  Independencia, objetividad y responsabilidad por parte del auditor  Conocimiento y destreza por parte del auditor de todas las fuerzas importantes para la medición y sustanciación de los procesos de comunicación  Familiaridad con los propósitos de la comunicación por parte de los auditores: el auditor tiene que conocer las necesidades de los usuarios de la información. OTRA DEFINICIÓN: investigación crítica (acumulación de evidencias, posterior interpretación, determinación de grado de representación de la evidencia, exposición en un informe) para llegar a conclusiones ciertas sobre la contabilización de los aspectos económicos y financieros de las operaciones de un ente. 1.5. Servicios de auditoría Los propósitos más frecuentes son: la expresión de una opinión independiente sobre los estados contables o financieros de un ente; y el control del uso de los recursos dentro de una organización. Como consecuencia del examen de estados contables se puede aconsejar sobre mejoras necesarias en los mecanismos de control y ofrecer sugerencias constructivas sobre otras cuestiones económico-financieras y de funcionamiento operativo. Estos pueden incluir determinados problemas de orden administrativo u otros que involucren sistemas y técnicas de organización y control. 1.6. Detección de errores y fraudes La función del auditor no está dirigida a detectar todo tipo de errores y fraudes.

Por el contrario, la opinión otorga un alto nivel de seguridad razonable sobre la información de los estados contables (está exenta de errores significativos). Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los estados contables. En cambio, el término fraude se refiere a acciones intencionales (aunque es de difícil determinación) que conducen a exposiciones o mediciones contables incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros. El auditor debe realizar una apreciación del riesgo potencial en cuanto a la posible existencia de errores o fraudes significativos. Sin embargo ésta función, la seguridad que brinda es “razonable”, por lo que su informe profesional no intenta constituir una garantía. La responsabilidad primaria de la prevención y detección de la existencia tanto de errores como de fraudes es de la GERENCIA. Para el análisis de los riesgos, debe existir una actitud neutral. El auditor debe reconocer que existen condiciones o cuestiones emergentes de evidencias obtenidas en auditorías anteriores necesarias para evaluar efectivamente si los estados contables están libres de cualquier error o fraude. 2. TIPOS DE AUDITORÍA La auditoría realizada por contadores públicos independientes para expresar una opinión sobre la información examinada es denominada auditoría externa o independiente. La auditoría realizada por los empleados o funcionarios de la organización con propósitos de control, es comúnmente denominada auditoría interna. 2.1. Auditoría interna Sus funciones:  Revisión para verificar que todo este hecho de acuerdo con procedimientos organizacionales.  Control de activos  Revisión de políticas y procedimientos para evaluar su efectividad  Revisión de procedimientos contables fueron aplicados en forma consiste con las normas contables.  Auditar organizaciones vinculadas. La auditoría interna es una actividad apreciativa. Es un control que se describe como independiente pues mide y evalúa la eficacia de otros controles. 2.2. Auditoría externa La labor de auditoría externa implica una competencia profesional singular, caracterizada por una serie de atributos. Una de las funciones más comunes de la auditoría externa es brindar una opinión sobre las manifestaciones de la administración incluidas en la información contable emitida por el ente. Esta clasificación se basa en los sujetos que realizan la auditoría, según se encuentren dentro del ente, en relación de dependencia, o sean externos, contratados mediante una locación de servicios/obra.

2.3. Clasificación funcional Sin embargo, también se puede clasificar según el servicio que el sujeto presta. El campo objeto de acción de ambos puede dividirse en: el examen de las operaciones o actividades; y el examen de la información contable emitida. La independencia manifiesta que el auditor externo posee, hace que él sea el único “capaz” de brindar a terceros su opinión  IMPORTANTE Por lo tanto, el auditor interno, circunscribe su función al examen de las operaciones o actividades mientras que el auditor externo puede trabajar en los dos grandes campos. Las tareas de auditoría externa también tienen en la “legislación” profesional de cada país su marco de referencia: las NAGA, como también las NIA. 3. AUDITORÍA DE OPERACIONES, OPERACIONAL U OPERATIVA 3.1. Esbozo de definición Consiste en la realización exámenes estructurados de programas de acción, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad pública o privada, con el propósito de evaluar e informar sobre la utilización, de manera económica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos. Es decir, es el proceso que tiene a medir el rendimiento real con relación a un rendimiento esperado para luego recomendar que cambiar. 3.2. Demanda La motivación para llevar a cabo un tipo de auditoría del estilo es querer conocer más sobre el rendimiento de una actividad (eficiencia en uso de recursos y logro de objetivos). La labor debe enfocarse en cuanto a cómo se pueden mejorar las operaciones. Este tipo de auditoría permite beneficios propios, pero no sustituye al criterio de la gerencia pero sí puede proporcionar suficiente información como para ayudar en el proceso de la toma de decisiones gerenciales y coadyuvar a la acción del control directivo. 3.3. Beneficios de la auditoría operacional Hay una lista muy hermosa. La idea es transmitir que los beneficios son mayores que los costos, a pesar de que pueden llegar a ser significativos. 3.4. La evolución de la auditoría operacional. Tiene sus raíces en el sector público (contraloría general de los EEUU, Unidad de auditoría del congreso) y en el sector privado (unidades de auditoría interna y trabajos especiales). 3.4.1. En el sector público Tiene como objetivos lograr información útil respecto a la economía, eficiencia y efectividad de las operaciones del gobierno. Las información sobre las operaciones es útil en la toma de decisiones respecto a presupuestos y en la toma de acciones correctivas, así como mejorar la responsabilidad financiera. El factor del éxito de este tipo de auditoría es la suficiente independencia de influencias políticas o relaciones de dependencia para la emisión de sus informes. 3.4.2 En el sector privado Las auditorías internas de empresas anglosajonas han avanzado mucho en este tipo de auditoría, aunque hay ciertos factores que limitan la labor:

Nivel de dependencia Dependencia hacia el ejecutivo financiero. El trabajo ha derivado hacia controles financieros y otros aspectos relacionados. Apoyo a la auditoría interna Unidades de auditoría interna aplican una cantidad significativa de sus recursos al apoyo de la auditoría externa, entonces no realizan la auditoría operacional. La auditoría operacional no debe ser considerada como una función de consultoría (basada en experiencias y juicios subjetivos vs la auditoría, basada en evidencias). 3.5. El rol de los auditores independientes Su capacidad complementa la capacidad vigente de la auditoría interna, o efectúan un programa amplio y exclusivo de auditoría operacional. 3.6. Características distintivas de la auditoría operacional 3.6.1. Objetivos: probar el sistema de medición y evaluación de la gerencia en cuanto a su efectividad y eficiencia. 3.6.2. Alcance: variable; auditoría total no muy frecuente. 3.6.3. Requisitos de personal: profesionales con una amplia gama de habilidades gerenciales 3.6.4. Elaboración de Normal: No hay normas; opinión del auditor y el sentido profesional y empresarial se tornan importantes. 3.7. Clases de auditoría operacional Dos áreas principales:  Auditoría de eficiencia y economía: mejorar el empleo de los recursos a través de la reducción de los costos y/o aumento de la producción. Se planifican para ayudar a disminuir los costos o aumentar la producción. Mientras los aspectos de eficiencia tienen a enfocarse alrededor de costos por unidad y la posibilidad de rebajarlos, los aspectos de economía frecuentemente tratan el costo agregado o total de un sistema o función, no es divisible en costos por unidades. Eficiencia  vinculado con la productividad. La economía  oportunidad de reducir costos en la adquisición de bienes y servicios. Los sistemas de contabilidad de costos aportan información muy importante para este tipo de auditoría (son mejores en el sector privado que en el público). Ejemplos de este tipo de auditoría: - Sustitución de personal, materiales y equipo de menores costos. En el sector público es difícil debido a leyes y políticas. En el sector privado también hay conflictos con regulaciones sindicales, aunque no son totales. Las auditorías operativas en áreas de materiales y equipos frecuentemente exigen el empleo de especialistas. - Consolidación de las actividades de administración y apoyo. Dichas auditorías tienden a centrarse sobre si un nivel aceptable de administración y servicio puede ser proporcionado por un menor número de unidades u operaciones. - Introducción de nueva tecnología para mejorar la producción - Adhesión a modificación de políticas, procedimientos, reglamentos, etc. (se puede complementar con la anterior)

- Contratación externa o ejecución interna (de servicios productivos y otros) - Compra vs alquiler Es frecuente que una auditoría de economía y eficiencia se autofinancie durante el primer año en el que las recomendaciones se ejecutan y que también genere un flujo de ahorros en los años siguientes.  Auditoría de efectividad: medir la marcha de una actividad en relación con sus objetivos planteados o presuntos y otras medidas apropiadas. Dado que las expectativas pueden varias y los objetivos de la organización podrían no haber sido articulados o cuantificados, la labor requiere un diseño más cuidadoso. Típicamente exigen más investigación porque requieren una comprensión profunda de la actividad bajo auditoría, sus objetivos y metas deseadas, sus métodos de operación y las restricciones a dichas operaciones. Para todo esto es recomendable contratar especialistas. Puede ocurrir lo siguiente: a) Cuando ya existe un sistema de medición el auditor puede desenvolverse en un rol más clásico y efectuar una auditoría del sistema vigente. b) La administración no ha desarrollado tales sistemas de medición. Una de las decisiones más críticas a tomar es la acción que el auditor debería seguir cuando la gerencia no ha identificado metas de efectividad y consecuentemente no ha desarrollado un sistema ni obtenido datos útiles. Desarrollar “ad-hoc”. Además de proporcionar información sobre la medición del rendimiento, deberían identificar áreas específicamente donde las mejoras podrían lograrse y producir recomendaciones. 5. EL AUDITOR COMPLEMENTANDO SU FUNCIÓN DE BRINDAR MAYOR CREDIBILIDAD O CONFIANZA CON TAREAS DE CONSULTOR Las sugerencias o soluciones propuestas por el auditor a efectos de mejorar el sistema de información, contabilidad y control, quedan reflejadas en la denominada “carta de recomendaciones a la gerencia”. Resulta fundamental remarcar que brindar el servicio de consultoría conjuntamente con el de auditoría puede verse como falta de independencia. No se trata solamente de identificar problemas sino expresar soluciones, ayudando a implantar el cambio. En esta tarea de consultor “generalista” se encaran problemas diversos: - Problemas de corrección: se encuentran actividades que se han deteriorado y se deben mejorar. Típico caso de localización y eliminación de defectos restableciendo la situación original al menos. - Problemas de perfeccionamiento: se trata de hacer más y mejor con los mismos recursos - Problemas de creación: se parte de cero. Se trata de ver si hay algo favorable para la empresa que pueda producirse en una innovación que mejore su productividad....