SOLUCIÓN EJERCICIOS TEMA 3 - CONTABILIDAD FINANCIERA PDF

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SOLUCIÓN EJERCICIOS – TEMA 3.- CONTABILIDAD FINANCIERA 1.- Ejemplo de una adquisición a terceros: una empresa adquiere una maquinaria por importe de 60.000 euros, menos un descuento comercial del 10% el 1/1/2007. Los gastos de transporte y seguro de la misma ascienden a 1.500 euros. Además, se incurre en los siguientes gastos antes de la puesta en servicio y uso: -

Por la ubicación y sujeción de la máquina: 3.000 euros De instalación y puesta en marcha: 2.000 euros.

El pago del importe de la maquinaria facturado por el proveedor se aplaza, mientras que el resto de gastos se pagan en efectivo. -

Ipote uto:………………………………. Desueto oeial:…………………..- 6.000 Taspote:…………………………………+ . Alaje auiaia:……………………+. Instalación y puesta a punto: …….+. Total:………………………………………….

2.- Ejemplo de una adquisición con reconocimiento de las obligaciones de desmantelamiento, retiro y rehabilitación: RETIRO, S.A., ha incurrido en diferentes costes relacionados con la adquisición e instalación de un nuevo inmovilizado que entró en funcionamiento a comienzos del año: -

Peio de aduisiió: .. € Desueto iluido e fatua: . € Aaeles de ipotaió: . € Taspotes: . € Instalación, montaje y prueas: . € Foaió del pesoal ue usaá el ativo: . € Alquiler de la nave industrial que corresponde al lugar que ocupa la instalación: . €

Además, la legislación vigente en España sobre daño medioambiental obliga a retirar la misma una vez que haya finalizado su explotación (se espera que sea de 5 años). También exige la restauración del lugar sobre el que se localiza la instalación. La etidad estia ue los ostes de estas oligaioes supodá . €. “e estia ue el tipo de interés efectivo a tener en cuenta es del 5%. Determinación del precio de adquisición:

Valor actual de los costes estimados de desmantelamiento y rehabilitación:

Valor inicial

Amortización

3.- Ejemplo de adquisición con intereses: una empresa fabricante de productos electrónicos adquiere una maquinaria el 1/1/X por importe de 50.000 euros. El pago se realizará el 31/12/X+1, y por este aplazamiento en el pago el proveedor incorpora en factura unos gastos financieros de 3.600 euros. Se estima que la maquinaria no va a entrar en funcionamiento hasta el 1/1/X+1. La maquinaria se amortizará en 5 años. El tipo de interés efectivo es del 3,5374328%. El cuadro de amortización es el siguiente:

A 1/1/X

A 31/12/X, por la reclasificación de la deuda

Por el devengo de intereses por aplazamiento (interés intercalarlo):

1/1/X+1, por la reclasificación de la máquina al entrar en funcionamiento:

31/12/X+1, por el devengo de intereses por aplazamiento:

Por el pago al proveedor de inmovilizado

Y amortizamos la maquinaria (51.768,72 / 5 = 10.353,74)

4.- Ejercicio de trabajos encargados a terceros: una empresa adquiere una maquinaria por importe de 60.000 euros, menos un descuento comercial del 10% el 1/10/X. Los gastos de transporte y seguro de la misma ascienden a 1.500 euros. Además, es necesario realizar una serie de trabajos que se encargan a una empresa especializada antes de la puesta en servicio y uso: -

Por la ubicación y sujeción de la máquina: 3.000 euros. De instalación y puesta en marcha: 2.000 euros. Los costes de personal incurridos hasta el momento para su puesta en funcionamiento ascienden a 2.500 euros.

Al 31/12 del ejercicio en curso la máquina no había entrado en funcionamiento. El pago del importe de la maquinaria facturado por el proveedor se aplaza a seis meses, mientras que el resto de gastos se pagan en efectivo

(La máquina no comienza a amortizarse hasta que no entra en funcionamiento)

5.- Ejemplo de trabajos realizados por la empresa: en un solar propiedad de la empresa se comienza la construcción de una nave industrial. Los gastos ocasionados por la construcción se han pagado en efectivo y son los siguientes: -

Proyecto del arquitecto y aparejado: . € Copa de Mateiales: . € Gastos de pesoal: . € Taajos eagados a otas epesas: . €

A 31 de diciembre la nave no se había terminado Gastos del ejercicio:

Estos gastos forman parte de la construcción en curso, por tanto deben activarse:

6.- Ejemplo de pérdida de valor del inmovilizado material: una empresa dispone de un terreno cuyo precio de adquisición fue de 1.000.000 euros, y debido a una recalificación del terreno, su valor recuperable a 31/12/X es de 500.000 euros.

Balance de situación a 31/12/X+1: -

Teeos……………………………………………………………………….... Deteioo de valo del Iovilizado Mateial…………………..

A 31/12/X+1, el valor recuperable del terreno asciende a 1.200.000 euros, por tanto, en tal fecha se realizará el siguiente registro:

7.- Ejemplo de límite en la reversión del deterioro de un inmovilizado: una empresa adquiere el 1/1/X+1 un inmovilizado por valor de 25.000 €, al ue estia ua vida útil de 5 años en los que lo va a amortizar linealmente. El importe recuperable de dicho iovilizado el / de los años X+ a X+ es, espetivaete, . €, . €, . €  . €. Co estos datos, se va a deteia si procede, al final de cada ejercicio reconocer pérdidas por deterioro o bien reversión de deterioros previamente reconocidos, así como los asientos correspondientes al 31/12/X+5. Si no existiesen deterioros la tabla del valor contable del inmovilizado sería la siguiente:

Teniendo en cuenta el valor recuperable del inmovilizado al 31/12 de los años X+1 a X+4, la tabla del valor neto contable (VNC) del inmovilizado con los posibles deterioros y sus reversiones sería:

El recálculo de la cuota de amortización en el año X+4 se lleva a cabo de la siguiente manera: Valo otale / Vida útil pediete = . € /  años = . € Y el límite en la reversión del deterioro en el año X+4 sería el siguiente: VNC a 31/12/X+4 sin deterioro – VNC a 31/12/X+4 osideado el deteioo: . € . € = . €

A 31/12/X+1

A 31/12/X+2

A 31/12/X+3

A 31/12/X+4

A 31/12/X+5

8.- Ejemplo de enajenación: el 1/9/X+7 la empresa INMOVILIZA, S.A. procede a vender po . € la maquinaria que aparece en su Balance de Situación elaborado a 31/12/X+6. Se adquirió y entró en funcionamiento el 1/1/X+1, se le estimó una vida útil de 10 años, y un valor residual nulo. Al 31/12/X+6 se contabilizó un deterioro de valor de . €. El comprador nos realiza una transferencia bancaria.

La amortización del ejercicio en curso sería el siguiente: Cuota de amortización anual: (10.000 – 6.000 – . /  años =  € / año Aotizaió del ejeiio hasta el //X+:  € /  eses   eses:  € Por la amortización del ejercicio en curso

El álulo del ipote del valo otale seía el siguiete: Valo iiial . € – Aotizaió Auulada de la áuia . € – Deteioo de valo . € = Valor Contable (2.5 € Copaaos el valo otale o el peio de veta: Peio de veta: . €  Valo Cotale: . €. Coo el peio de veta es supeio al valo otale, oteeos u eefiio po ipote de  €. El asiento de la venta, suponiendo que la venta se cobra en efectivo, sería el siguiente:

9.- Ejemplo de Baja: con fecha 1/10/X+7, el vehículo que aparece en el Balance de Situación de la empresa INMOVILIZA, S.A., ha sufrido un accidente que lo ha dejado totalmente inutilizado, por lo que decide darlo de baja. La vida útil estimada es de 6 años, y no existe valor residual. Aotizaió auulada a //X+ = . € Aotizaió aual = . € /  años = . € Aotizaió desde //X+ hasta //X+ =    /  eses = . € Por la amortización del ejercicio en curso:

El asiento de baja correspondiente sería el siguiente:

10.- Ejemplo de valoración de activos clasificados como mantenidos para la venta después de su reconocimiento inicial, donde el valor neto contable es menor que el valor razonable neto de costes de venta Jerez S.A., tiene registrado en su inmovilizado material una máquina que compró el //X po . €. Estió ue su vida útil ea de  años, la depeiaió lieal  u valor residual nulo. El 1/6/X+5, decide venderla, y la clasifica como activo no corriente mantenido para la venta porque cumple los requisitos de las normas de valoración oespodiete. E esa feha, el valo azoale ea de . €. El //X+ el valo azoale de la áuia es de . €. Los ostes de veta estiados so de . €. Vamos a realizar el asiento de amortización de la máquina desde 1/1/X+5 hasta 1/6/X+5. Peio de aduisiió: . € Vida útil: 10 años Valo azoale a //X: . € Valo azoale a //X: . € Amortización del ejercicio X5: 19.000 €/ años = . € / eses* eses =  €.

Aotizaió auulada desde //X hasta el //X: . €/  años = . € . € *  años = . € este seía el valo eto otale Valor neto contable de la máquina

1/6/X+5 Valor razonable neto de coste de venta

El asiento por la reclasificación del inmovilizado de activo no corriente a activo corriente sería el siguiente:

La valoración al cierre del ejercicio X+5 sería el siguiente:

Y su correspondiente asiento:

11.- Vamos a ver un ejemplo de valoración de activos clasificados como mantenidos para la venta después de su reconocimiento inicial, donde el valor neto contable es mayor que el valor razonable neto de costes de venta. Algeciras, S.A. tiene registrado en su inmovilizado material una máquina que compró el //X po . €. Estió ue su vida útil ea de  años, la depeiaió lieal  u valor residual nulo. El 1/6/X+5 decide venderla, y la clasifica como activo no corriente mantenido para la venta porque cumple los requisitos de las normas de valoración oespodiete. E esta feha, el valo azoale ea de . €. El //X+ el valo azoale de la áuia es de . €,  los ostes de veta estiados so de . €. La amortización de la máquina desde el 1/1/X+5 hasta el 1/6/X+5 sería el siguiente: Aotizaió aual: Peio aduisiió/vida útil = . €/ años = . € Hasta el //X+: . € /  eses*  eses =  €

Amortización acumulada desde //X hasta el //X: . €/  años = . € . € *  años = . € este seía el valo eto otale Valor neto contable de la máquina

1/6/X+5 Valor razonable neto de coste de venta

El asiento para reflejar el deterioro de valor sería el siguiente:

El asiento por la reclasificación del inmovilizado de activo no corriente a activo corriente:

La valoración al cierre del ejercicio X+5 sería el siguiente:

Y su correspondiente asiento:

12.- Ejemplo de arrendamiento financiero: LEASING S.A. firma un contrato de arrendamiento financiero de una máquina el 1/1/X+1. Las características de la operación del contrato son las siguientes: -

Valor razonable en esa fecha del elemento: 81.00 € Ipote de las uotas auales: . € Plazo de arrendamiento: 4 años Opió de opa: . € Tipo de interés efectivo: 8% Vida útil estimada de la máquina: 10 años. Cuotas anuales constantes pagaderas a 31/12

Valor razonable de la máquina: 81.000 € Valor actual de los pagos mínimos acordados: C0 = 23.044* (1+0,08) -1 + 23.044* (1+0,08) -2 + 23.044* (1+0,08) -3 + 23.044* (1+0,08) -4 C0 = . € El cuadro de amortización de la deuda es el siguiente:

Por el registro del arrendamiento financiero:

Por el pago de la anualidad y reconocimiento del gasto financiero:

Por la reclasificación de deudas:

Y por la amortización:

13.- Ejemplo de arrendamiento financiero: LEASING S.A. firma un contrato de arrendamiento financiero de una máquina el 1/1/X+1. Las características de la operación del contrato son las siguientes: -

Valo azoale e esa feha del eleeto: . € Ipote de las uotas auales: . € Plazo de arrendamiento: 4 años Opió de opa: . € Tipo de interés efectivo: 10% Vida útil estimada de la máquina: 10 años. Cuotas anuales constantes pagaderas a 31/12

Valo azoale de la áuia: . € Valor actual de los pagos mínimos acordados: C0 = 23.044* (1+0,10) -1 + 23.044* (1+0,10) -2 + 23.044* (1+0,10) -3 + 23.044* (1+0,10) -4 C0 =., € La carga financiera se distribuye a lo largo del plazo de la deuda (4 años) en base al tipo de interés efectivo, cuyo cálculo será: 75.000 = 23.044* (1+i) -1 + 23.044* (1+i) -2 + 23.044* (1+i) -3 + 23.044* (1+i) -4 i = 10,87 El cuadro de amortización de la deuda sería el siguiente:

Por el registro del arrendamiento financiero:

Por el pago de la anualidad y reconocimiento del gasto financiero:

Por la reclasificación de deudas:

Y por la amortización:

14.- La empresa REPASO SA realiza durante el año 2014, las siguientes operaciones relacionadas con su inmovilizado material: 1. Con fecha 15 de marzo, uno de los vehículos propiedad de la empresa sufre un accidente quedando totalmente inutilizado, por lo que decide darlo de baja. Dicho vehículo se había adquirido el 1 de octubre del año 2010 por un precio de . €  se le haía estiado ua vida útil de  años o u valo esidual de . €. Asiiso, se le haía eooido u deteioo de valo a  de diiee del año  po ipote de . €. 2. El  de julio la epesa vede po  € ua auiaia ue aduiió el  de juio del año , po . €. La auiaia ha veido aotizádose de acuerdo a una vida útil de 10 años, sin estimarles valor residual alguno. El importe de la venta se recibe por transferencia bancaria. 3. El 1 de octubre la empresa decide renovar el mobiliario del Departamento de Administración, por lo que decide poner en venta el mobiliario existente, el cual aduiió el  de diiee del año  po . €. El iso ha venido amortizándose al 10% anual. En el momento de poner en marcha el plan de veta, se le estia u valo azoale de . €, ietas ue el oste de veta podá asede a  €. A  de diiee, el valo eupeale eto se estia e . € 15.- La empresa REPASO SA, el 1 de febrero del año 2015, vende el mobiliario ateido paa la veta po u total de . €

EJERCICIOS – SUPUESTOS PRÁCTICOS – TEMA 3.- CONTABILIDAD FINANCIERA SUPUESTO PRÁCTICO 1 La empresa INMOVIL S.A. realiza las siguientes operaciones relacionadas con el inmovilizado material a lo largo del ejercicio X0: 1. El 1/1/X0 adquiere a crédito (con un aplazamiento de 8 meses) una instalación téia. El oste de la isa es de . €, ietas ue po su taetoria y otaje el vededo le fatua . € ás. La istalaió eta e funcionamiento el 5 de enero, y se le estima una vida útil de 8 años, sin ningún valor residual al término de la misma. En el momento de la adquisición se estima además que el desmantelamiento y retiro de la instalación técnica, al final de su vida útil, le ocasionará a la epesa u oste de . €, po lo ue se dota la oespodiete povisió. El tipo de descuento aplicable para actualizar la provisión es del 6%. Adquisición de la instalación técnica el 1/01/X0: Valor actual de los costes de desmantelamiento = 10.000 € x (1 + 0,06)-8 = 6.274,12 €. Precio de adquisición: 20.000 € + 4.000 € = 24.000 €. Valor inicial: 24.000 € + 6.274,12 € = 30.274,12 €. 30.274,12 (212)Instalaciones técnicas

1a a a

(523)Proveedores de inmovilizado a c/p (143)Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

24.000

6.274,12

Por el pago de la deuda 8 meses más tarde, se haría el asiento: 24.000 (523)Proveedores de inmovilizado a c/p

1b

a

(572)Bancos, c/c

El 31/12/X0 debe actualizarse la provisión. En esta fecha, su valor debe ser: Provisión desmantelamiento31/12/X0 = 10.000 € x (1 + 0,06)-7 = 6.650,57 €. Gasto financiero de actualización = 6.650,57 € - 6.274,12 € = 376,45 €.

24.000

376,45 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones

1c

a

(143)Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

376,45

El 31/12/X0 también se procederá a amortizar la instalación técnica. Aplicando el principio de importancia relativa, se considerará la amortización de un año completo: Amortización = 30.274,12 € / 8años = 3.784,27€. 3.784,27 (681) Amortización del inmovilizado material

1d

a

(2812)Amortización acumulada de instalaciones técnicas

3.784,27

2. El 2/01/X0 firma un contrato de arrendamiento financiero para disponer de una máquina especializada, de cuya compra al final del contrato la empresa no alberga la menor duda. El detalle de las condiciones del contrato y otros aspectos relacionados con la operación es el siguiente: a. b. c. d. e. f. g.

Duración: 4 años Las cuotas se pagarán anualmente cada 31 de diciembre. La vida útil de la máquina es de 6 años. El valor razonable de la misma a la fecha del otato es de . € Las uotas auales so de . € La opió de opa es de. € El tipo de interés implícito del contrato es del 10%.

Como información adicional se ofrece el siguiente cuadro de amortización:

El contrato se contabilizará como un arrendamiento financiero, por incluir opción de compra y no tener la empresa arrendataria la menor duda sobre su ejercicio al final. Valor razonable al inicio del contrato: 8.000 €. Valor actual: C0 = 1.500(1+0,1)-1 + 1.500 (1+0,1)-2 + 1.500 (1+0,1)-3 + 2.500 (1+0,1)-4 = 5.437,81 €. El menor es el valor actual, por lo que la maquinaria se valorará por 5.437,81 €, teniéndose que confeccionar el cuadro de amortización proporcionado en el enunciado: Fecha

Cuota anual

Amortización

Intereses

Capital amortizado

C0

Capital pendiente 5.437,81

31/12/X0

1.500

956,22

543,78

956,22

4.481,59

31/12/X1

1.500

1.051,84

448,16

2.008,06

3.429,75

31/12/X2

1.500

1.157,02

342,98

3.165,08

2.272,73

31/12/X3

2.500

2.272,73

227,27

5.437,81

0,00

A la firma del contrato se hará el asiento: 5.437,81 (213)Maquinaria

2a

a

a

(524)Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (174)Acreedores por arrendamiento financiero a l/p

956,22

4.481,59

Por el pago de la primera cuota y el reconocimiento de los intereses devengados a 31/12/X0: 956,22 (524)Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 543,78 (662)Intereses de deudas

2b

a

(572)Bancos, c/c

1.500

A continuación procedería reclasificar la parte correspondiente a amortización de capital de la próxima cuota: 1.051,84 (174)Acreedores por arrendamiento financiero a l/p

2c

a

(524)Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

1.051,84

Finalmente, por la amortización técnica correspondiente al primer periodo: Cuota de amortización: 5.437,81 € / 6 años = 906,30 €/año. 906,30 (681)Amortización del inmovilizado material

2d a

(2813)Amortización acumulada de maquinaria

906,30

3. El //X se opa o...