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TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR 1- LOS EFECTOS COMERCIALES A COBRAR 2- LOS EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA 3- EL DESCUENTO DE EFECTOS 4- LOS EFECTOS COMERCIALES EN GESTIÓN DE COBRO 5- LOS EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS

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TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

1- LOS EFECTOS COMERCIALES A COBRAR En los temas anteriores hemos visto que, en función de quien nos entregue el efecto comercial, lo contabilizaremos en una de las siguientes cuentas (431) (441)

Clientes, efectos comerciales a cobrar Deudores, efectos comerciales a cobrar

Y siempre hemos supuesto dos cosas: - que era la propia empresa, quien se hacía cargo del cobro del efecto comercial el día del vencimiento del mismo - que siempre se cobraban

A la hora de contabilizar los efectos comerciales, tendremos en cuenta que se pueden dar cualquiera de las siguientes situaciones: - Nos quedamos el efecto comercial en la empresa, y esperamos a que llegue el dia del vencimiento para cobrarlo. Cuando la empresa realiza esta operación, se dice que tiene los efectos comerciales “en cartera” - Llevamos el efecto comercial "a descontar" al banco. Esta operación consiste en ir a cobrar el efecto comercial antes de la fecha de vencimiento. El banco , si quiere, nos anticipa el importe del efecto, pero nos descuenta unos intereses y unas comisiones bancarias, y además no asúme el riesgo de morosidad, lo que quiere decir, que si en la fecha de vencimiento , cuando el banco acude a cobrar dicho efecto comercial , resulta impagado, tendremos que devolverle al banco el importe del mismo - Llevamos el efecto a "gestión de cobro". Esta operación consiste en llevar el efecto comercial al banco para que sea éste quien se encargue de su cobro. Si el día de vencimiento, el efecto resulta pagado, el banco nos ingresará el importe en la cuenta corriente. El banco cobra unas comisiones por realizar esta operación - El efecto comercial resulte "impagado" , es decir, que al ir a cobrar el efecto comercial, la cuenta asociada no tiene fondos, y por lo tanto no lo podemos cobrar.

2- LOS EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA Inicialmente, siempre que un cliente o un deudor nos entrega un efecto comercial como medio de pago, lo contabilizaremos en las cuenta de efectos en cartera, es decir, en una de estas dos cuentas: (4310) Clientes, efectos comerciales en cartera (4410) Deudores, efectos comerciales en cartera

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TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

Si nos quedamos esos efectos en la empresa, y los cobramos el día de su vencimiento, contabilizaremos los efectos comerciales exactamente igual que habíamos visto hasta ahora, pero añadiendo un cero al número de cuenta Ejemplo: un cliente nos entrega un pagaré de 3.000€. El día de su vencimiento lo cobramos en efectivo __________________________ x __________________________ 3.000 Clientes, efectos comerciales en cartera (4310) a) (430) Clientes 3.000 __________________________ x __________________________ 3.000 Caja (570) a) (4310) Clientes, efectos comerciales en cartera 3.000 __________________________ x __________________________

3- EL DESCUENTO DE EFECTOS El descuento de efectos, también conocido como negociación de efectos comerciales, supone que la empresa cobra del efecto comercial antes de su vencimiento. El banco anticipa a la empresa el importe del efecto, y posteriormente, será el banco quien cobrará el efecto al cliente en la fecha de vencimiento.

Con esta operación, el banco está concediendo un préstamo a la empresa durante el tiempo que media entre la fecha de descuento y la fecha de vencimiento de la letra. Los intereses de este préstamo, el banco los cobrará por adelantado (descuento), al abonarle a la empresa una cantidad inferior al nominal del efecto. Además, el banco podrá cargar a la empresa otros gastos que origine la operación, como pueden ser las comisiones bancarias. Tenemos que tener en cuenta que el banco no asume el riesgo de morosidad.

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Para contabilizar el descuento de efectos utilizaremos las siguientes cuentas: (4311) (5208) (665) (626)

Clientes, efectos comerciales descontados Deudas por efectos descontados Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring Servicios bancarios y similares

Para ver como se contabiliza esta operación, vamos a suponer que el efecto comercial es de un cliente. Si fuera de un deudor, el proceso sería igual, pero en Jugar de utilizar las cuentas del grupo 43, utilizaríamos las del 44.

Para pasar a la contabilidad el descuento de efectos, seguiremos Jos siguientes pasos: - Paso 1: Contabilizamos que hemos llevado a descontar un pagaré que teníamos en cartera. Para ello damos de baja el efecto en cartera y damos de alta el efecto como descontado. Simplemente tenemos que hacer un cambio de cuenta. ____________________________ x ____________________________ Efectos comerciales descontados (4311) a) (4310) Efectos comerciales en cartera ____________________________ x ____________________________

Ejemplo: Un cliente nos entrega un pagaré de 6.000€ de nominal, con vencimiento dentro de 90 días. Como necesitamos ese dinero para hacer unos pagos que tenemos pendientes, llevamos a descontar el pagaré al banco. _________________________________x_________________________________ 6.000 Efectos comerciales en cartera (4310) a) (430) Clientes 6.000 _________________________________x_________________________________ 6.000 Efectos comerciales descontados (4311) a) (4310) Efectos comerciales en cartera 6.000 _________________________________x_________________________________ - Paso 2: Contabilizamos el cobro del dinero anticipado (572), que por norma general, el banco nos suele ingresar en nuestra cuenta corriente. A raíz de dicho anticipo, reflejamos la deuda con el banco (5208), y contabilizamos los gastos por intereses (665) y por las comisiones (626). Tendremos que tener en cuenta que el banco no nos paga el nominal del efecto comercial, ya que nos cobra intereses y comisiones, pero sin embargo. la deuda con el banco si que coincide con el nominal del efecto.

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_____________________________ x _____________________________ Bancos (572) Intereses por descuento de efectos (665) Servicios bancarios y similares (626) a) (5208) Deudas por efectos descontados _____________________________ x _____________________________

Ejemplo: Por anticiparnos el dinero, el banco nos cobra unos intereses de 80€ y una comisión de 5€ __________________________________ x _________________________________ 5.915 Bancos (572) 80 Intereses por descuento de efectos (665) 5 Servicios bancarios y similares (626) a) (5208) Deudas por efectos descontados 6.000 __________________________________ x _________________________________

- Paso 3: El día del vencimiento se pueden dar l os siguientes casos: a) El cliente paga la letra al banco. En este caso, la deuda de la empresa con el banco queda saldada, por lo que desaparece la cuenta (5208) y también desaparece la cuenta (4311) en la que estaba registrada la letra descontada y que ahora está vencida y cobrada ______________________________x______________________________ Deudas por efectos descontados (5208) a) (4311) Efectos comerciales descontados ______________________________x______________________________

Ejemplo: A los 90 días, el banco nos comunica que el cliente ha atendido el pago del pagaré correctamente __________________________________x__________________________________ 6.000 Deudas por efectos descontados (5208) a) (4311) Efectos comerciales descontados 6.000 __________________________________x__________________________________

b) El cliente no paga la letra al banco. En este caso, el banco devuelve el efecto comercial a la empresa, que tendrá un efecto comercial impagado (4315) que sustituye al efecto descontado (4311). La empresa tendrá que pagarle al banco la deuda generada por el nominal de la letra (5208) más una comisión por gastos de devolución (626). Como la empresa paga al banco, también desaparece la cuenta (5208) que recogía la deuda de la empresa con éste

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______________________________x______________________________ Efectos comerciales impagados (4315) a) (4311) Efectos comerciales descontados ______________________________x______________________________ Deudas por efectos descontados (5208) Servicios bancarios y similares (626) a) (572) Bancos ______________________________x______________________________

Ejemplo: El banco nos comunica que el cliente no ha atendido el pago del pagaré, por lo que nos reclama el importe del mismo, y nos cobra una comisión por gastos de devolución de 30€ __________________________________x__________________________________ 6.000 Efectos comerciales impagados (4315) a) (4311) Efectos comerciales descontados 6.000 __________________________________x__________________________________ 6.000 Deudas por efectos descontados (5208) 30 Servicios bancarios y similares (626) a) (572) Bancos 6.030 __________________________________x__________________________________ Identifica las diferentes partes de un pagaré:

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CASO PRÁCTICO 1: Una empresa realiza una venta a un cliente por un importe de 5.000€, IVA del 21% incluido. El cliente le entrega un pagaré por el importe de la deuda, y el día 1 de marzo lleva a descontar dicho pagaré, que vence el 30 de mayo. Los intereses que le cobra el banco por el descuento ascienden a 120€, y la comisión es del 1% del nominal del pagaré, con un mínimo de 6€. Contabiliza estas operaciones suponiendo: a) El día 30 de mayo, el banco comunica a la empresa que el cliente ha atendido el pago de dicho pagaré b) El día 30 de mayo, el banco comunica que el cliente no atiende el pago del pagaré, y nos cobra una comisión por gastos de devolución de 18€

EJERCICIOS: 1, 2, 3 y 4

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4- LOS EFECTOS COMERCIALES EN GESTIÓN DE COBRO A veces la empresa lleva los efectos comerciales al banco simplemente para que sea éste quien se encargue de administrarlos y cobrarlos en sus respectivos vencimientos. En este caso, el banco no nos adelanta el nominal del efecto, lo que hace es ingresamos en nuestra cuenta los pagarés que ha ido cobrando en sus respectivos vencimientos. En este caso, la empresa no tiene ninguna deuda con el banco, ya que como hemos visto, no nos realiza ningún adelanto de dinero. Por realizar esta operación, el banco nos cobra unos "gastos de gestión", y en este caso, dichos gastos o comisiones llevan un 21% de IVA

Para contabilizar los efectos comerciales en gestión de cobro utilizaremos las siguientes cuentas: (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro (626) Servicios bancarios y similares (472) IVA soportado

Ojo, la comisión que cobran los bancos por la gestión de cobro está sujeta a IVA

Para pasar a la contabilidad los efectos en gestión de cobro, seguiremos los siguientes pasos: Paso 1: Contabilizamos que hemos llevado al banco un pagaré que teníamos en cartera para que gestione su cobro. Para ello, damos de baja el efecto en cartera y damos de alta el efecto en gestión de cobro. Simplemente tenemos que hacer un cambio de cuenta. _______________________________ x _______________________________ Efectos comerciales en gestión de cobro (4312) a) (4310) Efectos comerciales en cartera _______________________________ x _______________________________ Ejemplo: Un cliente nos entrega un pagaré de 4.800€ de nominal, con vencimiento dentro de 120 días. Llevamos dicho pagaré al banco para que se encargue de su cobro. __________________________________x___________________________________ 4.800 Efectos comerciales en cartera (4310) a) (430) Clientes 4.800 __________________________________x___________________________________ 4.800 Efectos comerciales en gestión de cobro (4312) a) (4310) Efectos comerciales en cartera 4.800 __________________________________x___________________________________ 8

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Paso 2: El día del vencimiento se pueden dar los siguientes casos: a) El cliente paga la letra al banco. En este caso, el banco nos ingresará en nuestra cuenta el importe del pagaré menos los gastos de gestión (626) y su IVA correspondiente (472). Al haber cobrado el pagaré, desaparece la cuenta (4312) en la que estaba registrado y que ahora está vencido y cobrado ________________________________ x ________________________________ Bancos (572) Servicios bancarios y similares (626) IVA soportado (472) a) (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro ________________________________ x ________________________________ Ejemplo: A los 90 días, el banco nos comunica que el cliente ha atendido el pago del pagaré correctamente, y que nos cobra por la gestión una comisión de 20€ más un 21% de IVA ________________________________ x ________________________________ 4.775’80 Bancos (572) 20 Servicios bancarios y similares (626) 4’20 IVA soportado (472) a) (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 4.800 ________________________________ x ________________________________ b) El cliente no paga la letra al banco. En este caso, el banco devuelve el efecto comercial a la empresa, que tendrá un efecto comercial impagado (4315) que sustituye al efecto en gestión de cobro (4312). La empresa tendrá que pagarle al banco los gastos de gestión y su IVA correspondiente. ________________________________ x ________________________________ Efectos comerciales impagados (4315) a) (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro ________________________________ x ________________________________ Servicios bancarios y similares (626) IVA soportado (472) a) (572) Bancos ________________________________ x ________________________________ Ejemplo: El banco nos comunica que el cliente no ha atendido el pago del pagaré, y que nos cobra por la gestión una comisión de 20€ más un 21% de IVA _________________________________ x _________________________________ 4.800 Efectos comerciales impagados (4315) a) (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 4.800 _________________________________ x _________________________________ 20 Servicios bancarios y similares (626) 4’20 IVA soportado (472) a) (572) Bancos 24’20 _________________________________ x _________________________________ 9

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CASO PRÁCTICO 2: Una empresa realiza una venta a un cliente por un importe de 7.200€, más un 21% de IVA. El cliente le entrega un pagaré por el importe de la deuda, y la empresa lo lleva al banco para que se encargue de su gestión. Contabiliza estas operaciones suponiendo: a) El día del vencimiento del pagaré, el banco comunica a la empresa que el cliente ha atendido el pago del mismo, y nos cobra 25€ más el 21% de IVA por los gastos de gestión b) El día del vencimiento del pagaré, el banco nos comunica que el cliente no atiende el pago del pagaré, y nos cobra 25€ más el 21% de IVA por los gastos de gestión

EJERCICIOS: 5, 6, 7 y 8

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5- LOS EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS La cuenta (4315) Efectos comerciales impagados, recoge los efectos vencidos que no han sido abonados por los clientes o deudores (librados), pero que siguen constituyendo un derecho de cobro para la empresa. Esta cuenta se utiliza tanto si el efecto comercial lo teníamos en cartera, descontado o en gestión de cobro. Para contabilizar los efectos impagados seguiremos los siguientes pasos: - Paso 1: Dependiendo de la situación en la que se encuentre el pagaré, al resultar impagado realizaremos uno de estos asientos: a) Si el efecto comercial estaba en cartera: damos de baja el efecto comercial en cartera y lo damos de alta como efecto impagado _______________________________ x _______________________________ Efectos comerciales impagados (4315) a) (4310) Efectos comerciales en cartera _______________________________ x _______________________________ b) Si el efecto comercial estaba descontado: damos de baja el efecto comercial descontado y lo damos de alta como efecto impagado. Además, tenemos que devolver el dinero que nos adelantó el banco, y pagar unas comisiones por la devolución del pagaré. _______________________________ x _______________________________ Efectos comerciales impagados (4315) a) (4311) Efectos comerciales descontados _______________________________ x _______________________________ Deudas por efectos descontados (5208) Servicios bancarios y similares (626) a) (572) Bancos _______________________________ x _______________________________ c) Si el efecto comercial estaba en gestión de cobro: damos de baja el efecto comercial en gestión de cobro y lo damos de alta como efecto impagado. Además, tenemos que pagar unas comisiones por la devolución del pagaré. _______________________________ x _______________________________ Efectos comerciales impagados (4315) a) (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro _______________________________ x _______________________________ Servicios bancarios y similares (626) a) (572) Bancos _______________________________ x _______________________________

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Ejemplo: Un librado no atiende el pago de un pagaré de 5.900€ que habíamos descontado en el banco. El banco nos cobra 30€ por los gastos de devolución. _________________________________x__________________________________ 5.900 Efectos comerciales impagados (4315) a) (4311) Efectos comerciales descontados 5.900 _________________________________x__________________________________ 5.900 Deudas por efectos descontados (5208) 30 Servicios bancarios y similares (626) a) (572) Bancos 5.930 _________________________________x__________________________________

- Paso 2: Una vez que el efecto comercial resulta impagado, tenemos que negociar con el cliente o deudor (librado) que nos había emitido dicho efecto para tratar de resolver la situación de impago. Pueden ocurrir los siguientes casos: - Caso 1: Que el librado pague el efecto en fechas posteriores a su vencimiento. En este caso, la empresa podrá repercutir al librado todos los gastos ocasionados por el impago en su fecha, y este ingreso adicional se contabilizará en la cuenta: (778)

Ingresos excepcionales

_______________________________ x _______________________________ Bancos (572) a) (4315) Efectos comerciales impagados a) (778) Ingresos excepcionales _______________________________ x _______________________________

Ejemplo: Suponemos que el librado del pagaré impagado del ejemplo anterior, diez días después del vencimiento del mismo, nos hace una transferencia bancaria por el nominal del efecto impagado más los gastos de devolución ocasionados: _______________________________ x _______________________________ 5.930 Bancos (572) a) (4315) Efectos comerciales impagados 5.900 a) (778) Ingresos excepcionales 30 _______________________________ x _______________________________

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- Caso 2: Que el librado acepte un nuevo efecto comercial con vencimiento posterior. El nominal del nuevo efecto, estará formado por el nominal del pagaré impagado más los gastos originados por el impago, y también se podrá incluir, además, intereses de demora, que contabilizaremos en la cuenta: (769)

Otros ingresos financieros

_______________________________ x _______________________________ Efectos comerciales en cartera (4310) a) (4315) Efectos comerciales impagados a) (778) Ingresos excepcionales a) (769) Otros ingresos financieros _______________________________ x _______________________________

Ejemplo: Suponemos que el librado del pagaré impagado de 5.900€, acepta un nuevo pagaré con vencimiento a 30 días por el nominal del impago, más los gas...