Tema 4. Clasificacion de las cuentas (solo procedimiento especulativo desglosado) PDF

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Tema 6. Clasificación de las cuentas, que solo se basa en el método especulativo desglosado, trae toda la explicación aunque solo sea ese método....

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TEMA 4: CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS SEGÚN SU FUNCIONAMIENTO: CUENTAS ESPECULATIVAS PROCEDIMIENTO CONTABLE DE LAS MERCADERÍAS, COMO CUENTAS DESGLOSADAS, LLEVADAS ESPECULATIVAMENTE Generalmente, los activos de una empresa funcionan de la siguiente manera: Se recoge inicialmente el valor del activo a precio de adquisición (o a coste de producción, si es un activo que fabrica la propia empresa; por ejemplo: productos terminados). Después, a lo largo de las diferentes operaciones que se hacen sobre ese activo, el activo reconoce las entradas a precio de coste (coste de adquisición o coste de producción), y cada vez que sale activo de la empresa, el valor de salida también ese ese precio de coste. La diferencia entre el valor al que entró y el valor al que se vende se llevaría como una variación de la riqueza (variación del patrimonio neto) a través de la cuenta de resultados. No obstante, las existencias tienen una peculiaridad… Son elementos que se “mueven” continuamente en la empresa, de manera que cada día hay muchas entradas y salidas del elemento en su cuenta. Si siguiésemos el procedimiento del resto de activos, tendríamos que estar calculando el coste de producción (o considerando el precio de adquisición) cada vez que se vende una parte de esas existencias… Eso haría muy complicado el registro contable, pues se perdería mucho tiempo estimando de manera precisa el coste de cada elemento de existencias vendido. Esta situación ha hecho que se elabore para las cuentas de existencias un procedimiento de valoración que permita agilizar el proceso: las cuentas especulativas desglosadas. Este procedimiento tendrá las siguientes características:

- Aumentos y disminuciones de existencias se contabilizan por criterios diferentes. Así, las entradas de existencias se recogerán con criterio de coste (precio de adquisición o coste de producción), mientras que las salidas de existencias se recogerán a precio de venta, sin tener que calcular para cada operación cuánto costó y determinar el resultado de dicha operación. - No se conoce el resultado de cada operación en concreto, ya que las existencias se registraron a precio de coste y sus salidas se van registrando a precio de venta. El usar dos criterios diferentes hace que no pueda saber de antemano cómo ha variado mi riqueza en términos netos como consecuencia del resultado. - Las existencias no se van a mover durante todo el ejercicio, sino que para registrar las entradas y salidas se van a utilizar cuentas de ingreso y de gastos. Por tanto, al no ir ajustando el valor real de las existencias en cada operación, es necesario hacer ajustes en las existencias a final del período para hallar el resultado y el valor de las mismas.

Tema 4: Clasificación de las cuentas según su funcionamiento – Introducción a la contabilidad

No obstante, no vamos a utilizar una única cuenta para recoger todos los movimientos de las mercaderías, sino que utilizaremos varias, en aplicación de la ley de desglose. Destacamos las siguientes: - Existencias de mercaderías (30): utilizaremos esta cuenta para registrar el valor de las existencias a comienzos y finales del período (o de períodos más cortos, si se desea realizar un inventario en otras fechas y registrarlo contablemente). En definitiva, recogerá el valor del stock inicial de existencias durante el período, y el valor del stock final al terminar éste. En consecuencia, únicamente se anotarán registros al principio y al final del período. - Variación de existencias de mercaderías (61): esta cuenta se utilizará únicamente al final del período, para recoger la diferencia entre las existencias finales e iniciales. Esta cuenta se relacionará con la cuenta de existencias y por su saldo con la cuenta de resultados. - Compras de mercaderías (60): recoge los aprovisionamientos de mercaderías. Se utiliza durante todo el ejercicio. Dichos aprovisionamientos se valorarán al coste de adquisición. Esta cuenta, también se relacionará con el resultado del ejercicio. - Ventas de mercaderías (70): en esta cuenta se registra el ingreso, que se produce como consecuencia de las salidas de las mercaderías de la empresa. Se utiliza durante a lo largo del ejercicio. Estas salidas se valorarán a precio de venta. También se relacionará con el resultado del ejercicio.

Veamos el funcionamiento de este procedimiento por medio del siguiente ejemplo: Una empresa, a principios de ejercicio, cuenta entre sus activos con mercaderías en almacén por 5.000 unidades, adquiridas a razón de 100 euros por unidad. Durante el ejercicio, realiza las siguientes operaciones con las mercaderías:

a) Compra 4.000 unidades a 80 euros cada una. b) Vende 8.000 unidades a 200 euros cada una. c) Compra 3.000 unidades a 85 euros cada una. d) Vende 1.000 unidades a 200 euros cada una. e) Compra 1.000 unidades a 90 euros cada una. f) Vende 1.000 unidades a 210 euros cada una.

Todas las operaciones se realizan al contado y los inventarios se valorarán según el criterio FIFO.

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© Departamento de Economía Financiera y Contabilidad – Universidad de Jaén

La ficha de inventario contable permanente de mercaderías recoge el valor de las mercaderías tras cada movimiento, puesto que en la ficha sí se tiene en cuenta criterio de coste (las salidas se recogen por precio de adquisición o coste de producción):

Concepto

Entradas Cantidad

Precio

Salidas Valor

Exist.inic.

5.000

100

500.000

Compra

4.000

80

320.000

Cantidad

Precio

5.000 3.000

Venta Compra

3.000

85

1.000

90

100 80

Cantidad

Precio

5.000 5.000 4.000

100 100 80

500.000 500.000 320.000

1.000

80

80.000

1.000 3.000 3.000 3.000 1.000 2.000 1.000

80 85 85 85 90 85 90

80.000 255.000 255.000 255.000 90.000 170.000 90.000

500.000 240.000

1.000

80

80.000

1.000

85

85.000

90.000

Venta Total

Valor

255.000

Venta Compra

Saldo Valor

1.165.000 905.000 Existencias finales de mercaderías: 3.000 unidades valoradas en 260.000 Por tanto, a cada línea (tras cada movimiento) se conoce con la ficha el saldo real de la cuenta en cada momento del tiempo considerado.

Utilizando este método, el ejemplo quedaría de la siguiente forma: Asiento de apertura 500.000

Mercaderías

a

Capital Social

320.000

Compras de mercaderías

a

Bancos c/c

Bancos c/c

a

Ventas de mercaderías

1.600.000

255.000 200.000

Compras de mercaderías Bancos c/c

a a

Bancos c/c Ventas de mercaderías

255.000 200.000

90.000 210.000

Compras de mercaderías Bancos c/c

a a

Bancos c/c Ventas de mercaderías

90.000 210.000

1.600.000

300.Existenc. Mercad. 500.000

500.000

600.Compras mercad. 320.000 255.000 90.000 665.000

700.Ventas mercad. 1.600.000 200.000 210.000 2.010.000

610.Variac. ext. merc.

320.000

129.Result. explot.(PyG)

A final del período, hemos de proceder a la regularización, de forma que la cuenta 300. Existencias de mercaderías, nos ofrezca el valor real de las existencias finales, y calculemos el

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Tema 4: Clasificación de las cuentas según su funcionamiento – Introducción a la contabilidad

resultado obtenido con las operaciones. Para ello, seguimos el mismo procedimiento visto en el apartado anterior:

1. Calculamos el valor de las existencias finales: recordemos que dicho valor era de 260.000 euros (si no lo tuviéramos de antes, se realizaría un recuento físico y se aplicaría algún método de valoración, en nuestro caso el FIFO: [(1000

90) + (2.000

85) = 260.000]).

2. Recogemos en la cuenta 300. Existencias de mercaderías, el valor de las existencias finales, eliminando el valor que tenía anteriormente. Dicho proceso suele hacerse por separado, en primer lugar se eliminan las existencias iniciales, mediante un cargo a la cuenta 610. Variación de existencias de mercaderías y posteriormente, se contabilizan las existencias finales mediante un abono a la misma cuenta 610. Variación de existencias de mercaderías.

Los asientos contables serían los siguientes: 500.000 260.000

(610) Variación existenc. a (300) Existencias de mercaderías mercad. (300) Existencias de a (610) Variación existenc. mercad. mercaderías

500.000 260.000

Como vemos, la cuenta 610. Variación de existencias, recoge la diferencia que existe entre las existencias finales y las iniciales. Si la cuenta 610 tiene saldo deudor (como es este caso, 240.000), será porque las existencias iniciales son mayores que las finales. En consecuencia, la empresa habrá vendido no sólo las compras que ha realizado durante el ejercicio, sino también parte de las existencias de que disponía. Consecuentemente, dicha parte de existencias consumidas debe de tomarse como un gasto para calcular el resultado. Si la cuenta 610 tuviera saldo acreedor, sería como consecuencia de que las existencias finales son mayores que las iniciales. Si ocurre esto, es porque se han vendido menos unidades de las que se han comprado. Por tanto, parte de las compras quedarán en la empresa y no formarán parte de los costes de las ventas (al menos en este período). Así, por dicha parte, quedaría un saldo acreedor en la cuenta 610, que se comporta en este caso como un ingreso que compensa la parte de compras que no debería considerarse gasto del período.

3. Por último, pasamos a recoger el valor del resultado. Recordemos que la fórmula con la que obteníamos el resultado es: Resultado

= Ventas – Coste de las ventas = = Ventas – (Compras + Ei – E f) = = Ventas – [Compras – (Ef – Ei)] = = Ventas – (Compras – Variación de existencias)

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Ya hemos visto que si la variación de existencias es positiva (Ef > Ei ) implicará un ingreso y si es negativa (Ef < Ei) implicará un gasto.

Así, realizando dicha operación obtenemos el resultado. Contablemente, se expresaría del siguiente modo: 905.000

Rdo. de explotación

a

Compras de mercaderías Variación existenc. de merc.

665.000 240.000

2.010.000

Ventas de mercaderías

a

Resultado de explotación

2.010.000

1.105.000

Rdo. de explotación

a

Resultado del ejercicio (129)

1.105.000

Tras realizar estos apuntes, tendríamos ahora los siguientes mayores: 300.Existenc. mercad. 500.000 500.000 260.000

600.Compras mercad. 320.000 665.000 255.000 90.000

700.Ventas mercad. 2.010.000 1.600.000 200.000 210.000

610.Variac. ext. merc. 500.000 260.000 240.000

260.000

Rdo. de explotación 905.000 2.010.000 1.105.000

Rdo. del ejercicio 1.105.000

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