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TEMARIO DE LOS ASIENTOS CONTABLES DIVIDIDOS POR APARTADOS UTILES PARA SABER RESOLVER LOS EJERCICIOS PRACTICOS DEL EXAMEN FINAL DE CONTABILIDAD FINANCIERA ADE...

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CONTABILIDAD FINANCIERA INTERMEDIA

TEMA 5: INMOVILIZADO MATERIAL PLANTILLA DE ASIENTOS

Grado en Administración y Dirección de Empresas Doble Grado en Derecho y Administración y Dirección de Empresas Segundo cuatrimestre

Universidad Pablo de Olavide. Departamento de Economía Financiera y Contabilidad. Curso 2016/2017

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INMOVILIZADO MATERIAL: CONCEPTO. Conjunto de activos no corrientes de estructura corpórea, que la empresa utiliza en el proceso productivo o para fines administrativos, y que se destinan a servir en el seno de la empresa más allá de un ejercicio económico. Este tipo de elemento patrimonial va a ser recuperado a través del ciclo normal de explotación de la empresa.

1. VALORACIÓN INICIAL. 1.1 Adquisición a terceros de un inmovilizado material a título oneroso. Valoración inicial según el precio de adquisición = Importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para que pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos de explanación y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros similares. En el caso de solares sin edificar se incluyen en su precio de adquisición los gastos de acondicionamiento, como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, los gastos de inspección y levantamiento de planos cuando se efectúen con carácter previo a su adquisición, así como, en su caso, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitación del solar. En el caso de que el inmovilizado se adquiera a terceros se valorará inicialmente por el precio de adquisición (NRV 2. 1.1) Se debe proceder al registro de la adquisición del activo cuando se realice la transmisión de los riesgos y beneficios del activo por parte del vendedor al comprador. -

ASIENTO: Por la adquisición a terceros de un inmovilizado material: x

Precio de Adquisición

Inmovilizado Material (21X) *

… HP IVA Soportado (472)

a Tesorería Proveedores de Inmovilizado/… ** a

(239) Anticipos para inmovilizaciones materiales *** HP IVA Soportado (472)

Importe pagado al contado Importe pendiente de pago (Valor razonable) Importe del anticipo pagado anteriormente Importe del IVA correspondiente al anticipo

x

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* Se utilizará la cuenta correspondiente del PGC según la naturaleza del activo. ** Se utilizará la cuenta correspondiente del PGC según la naturaleza de la obligación de pago y el vencimiento a largo (173) o corto plazo (523). *** baja del anticipo entregado con anterioridad a la recepción del inmovilizado en el patrimonio.

- ASIENTO. Por la entrega del anticipo: (239) Anticipos para inmovilizaciones materiales

x

(472) HP IVA Soportado a x

Tesorería (57X)

…

1.2 Inmovilizado material de fabricación o construcción por la propia empresa. Valoración según el coste de producción = Precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, más los demás costes directamente imputables a los bienes fabricados o producidos. También se añade la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los bienes de que se trate en la medida en que tales costes correspondan al periodo de fabricación o construcción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas. -

ASIENTO: Por la activación de los gastos incurridos en la fabricación del inmovilizado:

Coste de producción

Inmovilizado Material en montaje /curso (23X)

x a Trabajos realizados para el IM en curso (731)

Importe de los gastos incurridos en la fabricación del activo

x -

ASIENTO: En el momento que el activo esté en condiciones de uso o funcionamiento, se reclasificará el activo:

… Inmovilizado Material (21X)

x a

Inmovilizado Material en montaje /curso (23X)

…

x

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Con carácter general, se entiende que la puesta en condiciones de funcionamiento se produce en el momento en que los bienes de inmovilizado, después de superar un montaje, instalación y pruebas necesarias, están en condiciones de participar normalmente en el proceso productivo al que están destinados. Si es necesario realizar pruebas para conseguir que el inmovilizado se encuentre en condiciones de funcionamiento y pueda participar de forma plena y con regularidad en el proceso productivo los gastos en que se incurran se han de considerar mayor valor de adquisición o coste de producción (ICAC consulta núm 2, BOICAC núm 44).

1.3 Otros gastos a incluir en la valoración inicial del inmovilizado material: a) Capitalización de cargas financieras (NRV 2.1.1). Deberán activarse los gastos financieros girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, específica o genérica, directamente atribuible a la adquisición, fabricación o construcción, desde el inicio de las obras de adaptación del inmovilizado material y hasta que el mismo esté en condiciones para su funcionamiento, SIEMPRE que dicho periodo sea SUPERIOR a un año. En el caso de terrenos y solares, a efectos de incorporar los gastos financieros como mayor precio de adquisición, se entiende que están en condiciones de funcionamiento cuando hayan finalizado las obras necesarias para que queden disponibles para realizar la construcción. -

ASIENTO. Por la activación de los gastos financieros en el ejercicio: x … Inmovilizado Material en montaje /curso (23X)

a Incorporación al Activo de gastos financieros (76X)

Importe de los gastos financieros a capitalizar

x Consideraciones: • La capitalización de los gastos financieros se suspenderá durante el plazo en que permanezcan interrumpidas las actividades relacionadas con la fabricación o construcción del bien, salvo que el cese de estas actividades venga impuesto por restricciones inherentes a su fabricación o construcción. •

La capitalización de los gastos financieros cesará cuando se hayan completado todas las actividades necesarias para preparar el activo para el uso al que esté destinado o para su venta. Normalmente, un activo estará preparado para el uso al que está destinado o para su venta, cuando se haya completado la construcción física del mismo, aunque todavía deban llevarse a cabo trabajos administrativos o modificaciones menores.

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b) Costes de desmantelamiento al final de la vida útil. El valor actual de la estimación inicial de las obligaciones actuales por desmantelamiento, restauración, etc. formará parte del valor inicial del activo siendo la contrapartida una provisión. x … Inmovilizado Material (21X)

a

Provisión por desmantelamiento (143)

Valor actual de los costes futuros de desmantelamiento

x Si en la valoración inicial de los terrenos se incluyen costes de rehabilitación, esa porción del terreno se amortizará a lo largo del periodo que en que se obtengan los beneficios o rendimientos económicos por haber incurrido en dichos costes (NRV 3ª a). De acuerdo con la NRV 15.ª del PGC 2007 , las provisiones se valorarán en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financiero según se vayan devengando. De esta forma, en el caso de las provisiones originadas por costes desmantelamiento que tengan un vencimiento mayor de un año, deberá ajustarse el valor inicial de la misma con los intereses efectivos devengados de la siguiente forma: -ASIENTO. Por la actualización de la provisión por desmantelamiento. Intereses devengados ejercicio por actualización de la provisión

(660) Gastos Financieros por actualización provisión

Provisión por a desmantelamiento (143)

…

2. VALORACIÓN POSTERIOR. Correcciones de valor: 2.1 Amortización. La amortización es la expresión contable de la depreciación sistemática e irreversible experimentada por el inmovilizado. Método Lineal. El importe calculado será constante durante la vida útil del activo. Cuota anual = Valor amortizable (V adquisición – V residual) / vida útil

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= % porcentaje anual * Valor amortizable. % porcentaje = 1/Vida útil -

ASIENTO. Por la amortización al cierre del ejercicio:

Cuota Amortización del amortización Inmovilizado Material (681) del ejercicio

x

a

Amortización Acumulada del Inmovilizado Material (281)

…

x Consideraciones en el cálculo de la amortización: •

La amortización se inicia a partir del momento en que el inmovilizado se encuentra en condiciones de funcionamiento. No cesará por una retirada temporal de su uso o esté sin utilizar.

•

En el caso de que se hayan reconocido correcciones valorativas por deterioro se deben ajustar las amortizaciones de los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable (NRV 2ª, 2.1) Igualmente, cuando se produzca la reversión de las correcciones valorativas por deterioro.

•

Se amortiza de forma independiente cada parte de un elemento de inmovilizado material que tenga un coste significativo en relación con el coste total del elemento y una vida útil distinto de resto del elemento.

•

Los cambios prospectivos del valor residual, vida útil y método de amortización se contabilizarán como cambios en las estimaciones contables.

•

Los errores en el cálculo de la amortización se contabilizarán retrospectivamente ajustando las amortizaciones contabilizadas incorrectamente en ejercicios anteriores y el ajuste acumulado al inicio del ejercicio se imputará a reservas de libre disposición.

•

Terrenos y bienes naturales. Generalmente no se amortizan, excepto: o minas, canteras y vertederos según su factor de agotamiento. o Componentes depreciables de cierres y vallados de terrenos y solares. o Costes de desmantelamiento, traslado y rehabilitación de terrenos.

2.2. Deterioro de valor. Cuando el valor contable de un elemento de inmovilizado material supere su importe recuperable, se reconocerá una pérdida por deterioro de valor. El importe recuperable será el mayor del “valor razonable menos costes de venta” y del valor en uso.

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-

ASIENTO: Por el deterioro de valor calculado al cierre del ejercicio: x Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (691) a

Deterioro de valor del inmovilizado material (291)

…

x

-

ASIENTO: Por la reversión del deterioro, cuando las condiciones que motivaron el deterioro de valor dejen de existir: Deterioro de valor del inmovilizado material (291) ….

a

Reversión del deterioro del inmovilizado material (791)

…

x

Consideraciones: -

Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por amortización del activo se ajustarán en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.

-

El valor contable del inmovilizado material, incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro del valor, no excederá del valor en libros que pudiera haberse obtenido (neto de amortización) si no se hubiese reconocido la pérdida por deterioro en periodos anteriores.

Situaciones particulares: a) Renovación, ampliación y mejora. -

La renovación del inmovilizado es el conjunto de operaciones mediante las cuales se recuperan las características iniciales del bien objeto de la misma.

-

La ampliación consiste en un proceso mediante el cual se incorporan nuevos elementos a un inmovilizado, obteniéndose como consecuencia una mayor capacidad productiva.

-

La mejora de un inmovilizado material se entiende como el conjunto de actividades mediante las que se produce una alteración de un elemento del inmovilizado, aumentando su anterior capacidad productiva.

Si en el proceso de ampliación o mejora, hubiera que incurrir en costes de destrucción o eliminación de los elementos sustituidos, dichos costes se considerarán como mayor valor, minorado en su caso por el importe recuperado en la venta de los mismos (Norma Segunda 2.e) de la Resolución ICAC 1 marzo 2013.

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-

ASIENTO. Con carácter general se procederá a realizar el siguiente asiento: x

Valor de la renovación, Inmovilizado ampliación o mejora Material (21X) incluyendo costes de destrucción … HP IVA soportado

a Tesorería (57) a

Acreedores (41)

Importe pagado al contado Valor razonable

x -

ASIENTO. En caso de sustitución de elementos:

x Amortización acumulada Amortización elementos sustituidos Acumulada del Inmovilizado Material (281) Si existe una diferencia negativa entre el valor neto de la venta y el valor contable

Pérdidas procedentes del inmovilizado material (671)

Inmovilizado Material a (21X)

Valor adquisición elemento sustituido

x Si el elemento sustituido tiene valor residual y se obtiene una contraprestación por el mismo deberá reconocerse la misma (véase asiento de baja).

b) Reparaciones y Conservación -

La Reparación es el proceso por el cual se vuelve a pone en condiciones de funcionamiento un elemento de inmovilizado material.

-

La conservación consiste en las operaciones en caminadas a mantener elemento de inmovilizado material en buenas condiciones de funcionamiento y con la misma capacidad productiva.

Todos los gastos ocasionados por reparaciones y conservación corresponderán al ejercicio en que producen con excepción al caso de las grandes reparaciones.

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-

ASIENTO. Por el coste de las reparaciones y conservación

x Coste de la reparación (621) Reparaciones o conservación y conservación (facturado por un tercero) del inmovilizado HP IVA Soportado

Acreedores, (41X) a Tesorería (57X)

… …

x

c) Grandes Reparaciones (revisiones periódicas generales) Cuando se esté determinando el precio de adquisición o el coste de producción del inmovilizado material, habrá que tener en cuenta los costes relacionados con grandes reparaciones (NRV 3 g PGC): a) El importe equivalente a estos costes se amortizará de forma distinta que el resto del elemento, durante el período que medie hasta la gran reparación. En el supuesto en que no estuviera especificado en la adquisición o construcción, a efectos de su identificación, puede utilizarse el precio actual de mercado de una reparación similar. Por la amortización al final del ejercicio del elemento (especificando la gran reparación):

Cuota amortización del ejercicio del elemento Cuota amortización del ejercicio de la gran reparación

Amortización del Inmovilizado Material (Elemento) (681) * Amortización del Inmovilizado Material (Gran reparación) (681)

x

a Amortización Acumulada del Inmovilizado Material (Elemento) (281)

…

Amortización Acumulada del a Inmovilizado Material (Gran Reparación) (281) x

…

* Se detraerá el valor actual de la gran reparación para el cálculo de la amortización anual del elemento. b) Cuando se realice la gran reparación, su coste se reconocerá en el valor contable del inmovilizado como una sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Por la baja del coste de la gran reparación:

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x Amortización Acumulada del Inmovilizado Material (Gran Reparación) (281)

…

a Inmovilizado Material (Gran reparación) (21X)

…

x Por la gran reparación y su incorporación al valor del inmovilizado: x Valor de la Inmovilizado Material (21X) gran reparación … HP IVA soportado

a Tesorería (57)

Importe pagado al contado

a Acreedores (41)

Valor razonable de la deuda

x

d) Piezas de recambio -

Son piezas de recambio las destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas, en sustitución de otras semejantes.

Su contabilización se efectúa según las siguientes normas (NRV 3ºd): - Las piezas de recambio cuyo almacenamiento sea inferior a un ejercicio económico, se deben incluir en la cuenta “322 repuestos”. La regularización anual se llevará en la cuenta 659 “otras pérdidas de gestión corriente”. - Las piezas de recambio cuyo almacenamiento sea superior a un ejercicio económico así como equipo auxiliar, se incluirán en las siguientes cuentas del grupo 2 “inmovilizado”: * cuenta 212 «Instalaciones técnicas». Se incluyen los repuestos que tengan un período de almacenamiento superior a un año y que únicamente sean válidos para este tipo de instalaciones. * cuenta 215 «Otras instalaciones». Se incluyen dentro de esta cuenta los recambios o repuestos con un ciclo de almacenamiento superior a un año y que sólo sean válidos para este tipo de instalaciones. * cuenta 219 «Otro inmovilizado material». En esta cuenta se incluyen los repuestos cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un año. En este caso, los importes incorporados al inmovilizado deberán ser amortizados, en la medida que los mismos se puedan identificar, de acuerdo al mismo proceso al que esté sometida la pieza a sustituir (NRV 3º d).

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2.3 Baja del inmovilizado. a) Enajenación. Con anterioridad a la anotación contable de la baja del inmovilizado, debe reconocerse la amortización correspondiente desde la fecha de cierre del último ejercicio hasta el momento de la enajenación del bien. -

ASIENTO. Por la baja del bien: x Importe cobrado al Tesorería (57) * contado por la enajenación del inmovilizado

Importe del valor razonable de los derechos de cobro por la enajenación del inmovilizado

Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado (543) / largo plazo/… *

Si existe una diferencia negativa entre el valor neto de la venta y el valor contable Importe de la amortización acumulada

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