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CAPITULO 6 AUDITORIA 6.1 AUDITORIA DE FORMA GENERAL La auditoria hace referencia, de forma general, a la realización de una actividad que consiste en la revisión de la secuencia y los pasos que se han realizado en un proceso y de cuya conclusión se han obtenido diversos productos. La auditoría consiste en verificar si, durante el proceso, se han seguido los pasos y directrices que se han establecido para que dicho proceso sea cumplido a cabalidad. 6.2 AUDITORIA FINANCIERA La auditoria financiera es la revisión, por parte de un auditor financiero y/o contador público, de los estados financiero de un ente, con la finalidad de verificar si dichos estados financieros están presentados de forma razonable de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable (NCGA, NIIF u otro). “en una auditoria de estado financieros, los auditores recaban datos y ofrecen alto nivel de seguridad de que los estados financieros cumplen con los principios de contabilidad generalmente aceptados o algún otro criterio idóneo” 6.3 INFORME DE AUDITORIA La auditoría financiera faculta al contador publico a emitir una opinión sobre la razonabilidad con la que los estados financieros de una empresa presentan la posición financiera, su desempeño financiero y sus flujos de efectivo, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoria obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros. “el informe debe contener ya sea una expresión de opinión relativa a los estados financieros, considerados como un todo, o bien una afirmación al efecto de que no sea posible manifestar una opinión. Cuando no es posible expresar una opinión general, deben establecerse los motivos respectivos”. 6.4 USUARIOS DEL INFORME DE AUDITORIA La contribución del auditor al realizar su trabajo es proporcionar credibilidad sobre la información y cifras que se incluyen en los estados financieros a una determinada fecha. Los usuarios del informe de autoría, al igual que los estados financieros que elabora la gerencia, pueden ser internos o externos a la empresa, puesto que la opinión que el auditor vierte en su informe es sumamente importante para los mismos: •

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Accionistas Como elemento importante, puesto que las cifras de los estados financieros son la base para la toma de decisiones. Asimismo, verificaran si no hay observaciones con respecto a los réditos obtenidos, si aplicable. Inversionistas La información reportada ayuda a concluir a los futuros inversionistas, que existe suficiente estabilidad financiera que proteja la inversión que se espera realizar y permite cimentar las bases para presumir un rendimiento satisfactorio. Estado

El informe que respalda los Estados financieros, da credibilidad sobre las deudas con el fisco y da un panorama sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de las empresas. En Bolivia el directo interesado es el servicio de impuestos nacionales (SIN). •

Clientes los clientes de la sociedad pueden confiar en que la empresa cuenta con la solidez adecuada para poder seguir ofreciendo el producto o servicio de manera ininterrumpida.

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Proveedores con información adecuada respaldada por el informe de auditoría, se puede confirmar que la empresa cuenta con la solvencia y liquidez requerida para seguir otorgándole crédito por parte de los proveedores.

6.5 CLASES DE AUDITORÍA Existen diferentes clases de auditoría a nivel general podemos mencionar: 1. Auditoría operativa 2. Auditoría administrativa 3. Auditoría de control interno 4. Auditoría de cumplimiento 5. Auditoría ambiental 6. Auditoría integral 7. Auditoría legal 8. Auditoría tributaria 9. Auditoría forense 1. Auditoría operativa Se refiere a una revisión integral de una unidad operativa o de una organización completa con la finalidad de evaluar sus sistemas, controles y desempeño, en la forma establecida por los objetivos de la gerencia. Su enfoque está direccionado a maximizar la eficiencia, eficacia y economía de las operaciones al interior de la organización. Se encarga de la evaluación de ciclos completos, ejemplo: compras y ventas; Inventarios y costo de producción, etc. 2. Auditoría administrativa Evalúa las diferentes etapas del proceso administrativo y también se puede decir que evalúa la “calidad” de los gerentes. el objetivo es cubrir deficiencias de alguna de las partes del proceso administrativo de la organización y proponer recomendaciones a las observaciones. 3. Auditoria de control interno Su objetivo es la evaluación integral del sistema de control interno de la empresa con la finalidad de verificar su funcionamiento. Su objetivo es medir la eficiencia y eficacia de los sistemas de control interno desde: el ambiente de control, la evaluación de riesgos, las actividades de control, los sistemas de información, comunicación, la supervisión, seguimiento y confiabilidad de la información financiera. 4. Auditoria de cumplimiento Es el proceso de revisión y prueba de que la organización ha cumplido los requisitos de diversas leyes, regulaciones y acuerdos. Generalmente aplicada a empresas reguladas, organizaciones no

gubernamentales y que tienen directa relación con los recursos naturales renovables y no renovables. 5. Auditoría ambiental Se refiere a la evaluación sistemática, documentada y objetiva de la gestión ambiental y de cómo se realizan las actividades, instalaciones y la organización de la empresa como con el fin de contribuir al medio ambiente. Además, pretende verificar el cumplimiento específico de las leyes y normas de protección al medio ambiente por parte de la empresa. 6. Auditoría integral es un proceso objetivo e independiente de evaluación orientada al examen de las áreas operativas, financiera, administrativa y legal con la finalidad de verificar el cumplimiento de disposiciones internas, normas contables, administrativas y legales que regulan las actividades de la empresa. Busca proveer de seguridad al proceso administrativo en su integridad con relación a la administración del riesgo para la organización. 7. Auditoría legal es la comprobación o el examen de las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una empresa para establecer que los procedimientos y procesos se han realizado conforme a normas legales, reglamentarias, estatutarias y requerimientos pertinentes. 8. Auditoria tributaria Es el examen de los registros contables y áreas específicas de la organización que tiene relación directa con los con las obligaciones fiscales punto su objetivo es verificar si la entidad ha cumplido adecuadamente con el registro, cálculo y pago de los impuestos que aplican a la empresa punto este trabajo puede ser realizado por profesionales independientes paréntesis asesores paréntesis o en la mayor parte de los casos por los auditores del servicio de impuestos nacionales. 9. Auditoría forense es la auditoría especializada en descubrir, evaluar, divulgar y certificar sobre la evidencia de fraudes ocurridos en el desarrollo de las funciones privadas y públicas, conforme a las normas y leyes determinadas por el estado y sus dependencias oficiales. Para el caso de empresas privadas, se debe seguir lo estipulado por las normas y reglamentos internos. 6.6 ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORIA FINANCIERA BASADA EN RIESGOS Y MODELO DE NEGOCIOS

NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA 7.1 ENTIDADES EMISORAS DE NORMAS Las normas de contabilidad y auditoria son directrices y guías, que tienen por finalidad uniformar la practica profesional de contadores y auditores en la elaboración y revisión de Estados Financieros respectivamente. En nuestro país, a nivel de emisor técnico sobre normas de contabilidad y auditoría, se encuentra el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC), dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia (CAUB). Sin embargo, como nuestra profesión está en permanente evolución técnica, debemos conocer casi todas las normas que tienen efecto sobre nuestra actividad y sobre las organizaciones que las emiten. De acuerdo con lo anterior, se desarrolla la siguiente gradación de entidades emisoras de normas: CTNAC IASB-NIIF Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, dependiente de la IFAC. IAASB - NIA Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, dependiente de la IFAC. En los Estados Unidos de Norteamérica, destaca el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA, por sus siglas en inglés). 7.2 CONSEJO TÉCNICO NACIONAL DE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD (CTNAC) Este Consejo de profesionales depende orgánicamente del Colegio de Auditores de Bolivia y está encargado de la emisión de normas que deben ser aplicadas en la elaboración y presentación de estados financieros, así como de las normas de auditoría que tienen que considerarse en la revisión de los mismos . En Bolivia, todo profesional en auditoria y contabilidad, al tener alguna duda técnica sobre un aspecto al realizar la contabilidad, al elaborar estados financieros o al realizar la auditoria de los mismos, debe recurrir en primera instancia a las normas de contabilidad y auditoría emitidas por este consejo. A través de la Resolución No 01/2012 del 7 de noviembre de 2012, el CTNAC mantiene la vigencia de las 14 Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas en Bolivia y establece la adopción en Bolivia de las Normas Internacionale s de Información Financiera (NIIF), para su aplicación únicamente en ausencia de pronunciamientos técnicos específicos en el país o reglamentaciones locales sobre asuntos determinados, Además, aclara que, los Estados Financieros de empresas constituidas en Bolivia deben prepararse y presentarse de acuerdo con el Marco de Referencia de Información Financiera denominado "Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas en Bolivia" y no solamente de acuerdo con "Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados". Por otra parte, con base en la Resolución 01/2015 del 23 de julio de 2015 del CTNAC (Adopción plena de las Normas Internacionales de Auditoría — NIA en Bolivia), el Comité Ejecutivo del CAUB el 27 de febrero de 2016 promulgó y publicó la Resolución No. CTNAC 01/2016 denominada "Vigencia de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Bolivia, Adopción de las Normas Internacionales de Auditoría, Aseguramiento y Servicios Relacionados", vigente a partir del 1 de enero de 2017. A través de esta resolución se resuelve: 1) Ratificar la vigencia de la NA NP I "Normas Básicas de Auditoría de EEFF", además precisar que los encargos de auditoría financiera se deben desarrollar en base a "Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Bolivia". 2) Abrogar las Normas de auditoria:

Norma No 2 Relativas a la Emisión del Dictamen. Norma No 3 Planificación del Trabajo de Auditoría. Norma No 3 Planificación del Trabajo de Auditoría. Norma No4 Informe con Propósitos Tributarios. Norma No 5 Documentos del Auditor. 3) Adoptar las NA vigentes y emergentes, emitidas por el IAASB, para su aplicación plena en ausencia de pronunciamientos técnicos específicos del país sobre asuntos determinados, en las auditorías de EEFF de propósito general correspondientes a períodos iniciados a partir del I de enero de 2017. Por lo tanto, la Norma de Auditoría No 1 "Normas Básicas de Auditoría de EEFF" y las NIA se deben aplicar con toda rigurosidad en su integridad, declarando explícitamente el cumplimiento de las "Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Bolivia” 4) Adoptar el Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento vigente y emergente emitido por el IAASB 5) Adoptar las Normas Internacionales de Encargos de Revisión (MIER) vigentes y emergentes emitidas por el IAASB. 6) Adoptar las Normas Internacionales de Encargos de Aseguramiento (NIEA) vigentes y emergentes emitidas por el IAASB. 7) Adoptar las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR) vigentes y emergentes emitidas por el IAASB. 8) Las normas anteriormente mencionadas son emitidas por el IAASB, dependiente de la IFAC, en idioma inglés, traducidas al idioma español por organismos autorizados por la IFAC. 9) Todos los pronunciamientos anteriores con relación al ejercicio de la profesión de auditoría en Bolivia contrarios a ésta Resolución, quedan abrogados. 7.3 FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES (INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS - IFAC) Es una organización a nivel mundial de organizaciones contables nacionales (incluye al AICPA), de aproximadamente 130 países, establecida para ayudar a fortalecer la profesión de auditoría, a través de la implementación de normas uniformes de aplicación mundial. Representa a casi 3 millones de contadores en la práctica pública, la educación, el servicio del gobierno, la industria y el comercio. Como ente regulador y normativo de normas de contabilidad y auditoría a nivel internacional, está conformado por varios consejos o comités, entre los cuales destacan el: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) y el consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés). Misión: La misión de la IFAC es servir al interés público: • • • • Visión:

Contribuyendo al desarrollo de normas y estándares de calidad. Facilitando la adopción y aplicación de normas. Contribuyendo al desarrollo de organizaciones profesionales de contabilidad con altos estándares de calidad y promoviendo la capacitación de los contadores públicos en todo el mundo. Expresando temas de interés público.

La visión de la IFAC es que la profesión contable mundial sea reconocida como esencial para las organizaciones, mercados financieros y las economías mundiales. 7.3.1 Consejo de Normas Internacionales de contabilidad (International Accounting Standards Board - IASB) En 1973, se constituyó la comisión de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) organismo emisor de normas contables dependiente de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), esta comisión estaba encargada de la emisión de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Sin embargo, en función de uniformar la práctica contable a nivel mundial, la IASC se disuelve el año 2001, dando paso al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) cuyo principal objetivo es el establecimiento de información financiera armonizada. Su responsabilidad es aprobar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y demás documentos relacionados con ellas, como son las Interpretaciones desarrolladas por el comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera - CINIIF (International Financial Reporting Interpretations Committee — IFRIC, por sus siglas en inglés). El IASB adoptó también a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y a sus Interpretaciones (SIC, emitidas por el Comité de Interpretaciones de Normas de Contabilidad). 7.3.1.1 Normas Internacionales de Información Financiera — NIIF (International Financial Reporting Standards — IFRS) Es el conjunto de normas preparadas sistemáticamente como directrices y guías que tienen la finalidad de uniformar la práctica profesional de contadores y auditores para la preparación, elaboración y revisión de los estados financieros e información financiera de las empresas, de forma tal que la información sea Io más completa, confiable y transparente para la toma de decisiones gerenciales. Desde el año 2005 el IASB emite nuevas normas denominadas International Financial Reporting Standards (IFRS por sus siglas en inglés) o Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), en reemplazo paulatino de las NIC. Las normas internacionales de información financiera vigentes hasta el año 2017 están conformadas de la siguiente manera: •

NIC (28 normas).

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SIC, Comité de Interpretaciones de Normas de Contabilidad (8 normas que son interpretaciones de las NIC).

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NIIF (16 normas).

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CINIIF, Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera (20 normas que son interpretaciones de las NIIF).

El detalle de las Normas Internacionales de Información Financiera actualizadas, es el siguiente: NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas internacionales de información financiera. NIIF 2 Pagos basados en acciones. NIIF 3 Combinaciones de negocios. NIIF 4 Contratos de seguro. NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas. NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales. NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar. NIIF 8 Segmentos de operación. NIIF 9 Instrumentos financieros. NIIF 10 Estados financieros consolidados. NIIF 11 Acuerdos conjuntos. NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades. NIIF 13 Medición del valor razonable.

NIIF 14 Cuentas de diferimientos de actividades reguladas. NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de contratos con clientes (vigencia a partir de 2018). NIIF 16 Arrendamientos (vigencia a partir de 2019). Las Normas Internacionales de Contabilidad (28 NIC) vigentes hasta el año 2017, son las siguientes (la relación numérica de las normas en ocasiones no tiene orden cronológico debido a que algunas han sido eliminadas por el comité emisor): NIC 1 Presentación de estados financieros. NIC 2 Inventarios. NIC 7 Estado de flujos de efectivo. NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. NIC 10 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa. NIC 11 Contratos de construcción (será sustituida por la NIIF 15). NIC 12 Impuesto a las ganancias. NIC 16 Propiedades, planta y equipo. NIC 17 Arrendamientos (será sustituida por la NIIF 16). NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias (será sustituida por la NIIF 15). NIC 19 Beneficios a los empleados. NIC 20 Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales. NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de moneda extranjera. NIC 23 Costos por préstamos NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas. NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro NIC 27 Estados financieros separados. NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos. NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias. NIC 32 Instrumentos financieros: presentación. NIC33 Ganancias por acción. NIC 34 Información financiera intermedia NIC 36 Deterioro del valor de los activos. NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. NIC 38 Activos intangibles. NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición. NIC 40 Propiedades de inversión. NIC 41 Agricultura. 7.3.2 Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (International Auditing and Assurance Standards Board - IAASB) Este consejo también depende de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), su objetivo es servir al interés público emitiendo normas de auditoría, calidad, revisión, Otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados; así como también las Notas Internacionales de Prácticas de Auditoría (NIPA) y reforzar la confianza pública en la profesión global de auditoría. En este sentido, no todos los encargos realizados por los contadores públicos son encargos de aseguramiento 7.3.2.1 Servicios de Aseguramiento El Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento, establece que un encargo de aseguramiento se refiere a que un contador público, exprese una conclusión con el propósito de incrementar el grado de confianza de los usuarios del informe. Este Marco, establece también que los profesionales que realicen encargos de aseguramiento deben considerar:

a) El Código de Ética para Profesionales de Contabilidad; el que menciona los principios de ética fundamentales para los profesionales de contabilidad. b) Las Normas Internacionales de Control de Calidad; que proporcionan orientación sobre el sistema de control de calidad de una firma de auditoría. De acuerdo con lo mencionado, en la realización de un encargo de aseguramiento deben cumplirse, además de las normas profesionales específicas, el Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento...