Audit 2 CH 2 - Grade: 9 PDF

Preview

Summary

CBab 14 berurusan dengan merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi untukpenjualan dan penagihan siklus. Banyak dari prosedur ini melibatkan penggunaan pengambilan sampel. Sepertiyang ditunjukkan oleh cerita tentang David Chen dan audit Sistem Sol, penerapan pengambilan samp...

Description

CBab

14 berurusan dengan merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi untuk penjualan dan penagihan siklus. Banyak dari prosedur ini melibatkan penggunaan pengambilan sampel. Seperti yang ditunjukkan oleh cerita tentang David Chen dan audit Sistem Sol, penerapan pengambilan sampel audit secara tepat merupakan bagian yang menantang dari audit. Bab ini membahas pengambilan sampel nonstatistik dan statistik untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. Diskusi didasarkan pada siklus penjualan dan pengumpulan, tetapi konsep pengambilan sampel berlaku sama untuk semua siklus lainnya. Standar audit yang diklarifikasi mendefinisikan pengambilan sampel audit sebagai: Pemilihan dan evaluasi kurang dari 100 persen populasi audit relevansi sedemikian rupa sehingga auditor mengharapkan item yang dipilih untuk mewakili populasi dan, dengan demikian, kemungkinan besar memberikan dasar yang masuk akal untuk kesimpulan tentang populasi. Sumber: Hak Cipta oleh American Institute of CPA. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.

Kami mulai dengan membahas sampel perwakilan dan risiko yang terkait dengan pengambilan sampel.

Sampel representatif Ketika memilih sampel dari suatu populasi, auditor berusaha untuk mendapatkan sampel yang representatif. Sampel yang representatif adalah sampel yang karakteristik sampelnya kurang lebih sama dengan populasi. Artinya, item yang disampel sama dengan item yang tidak disampel. Asumsikan kontrol internal klien memerlukan juru tulis untuk melampirkan dokumen pengiriman ke setiap faktur penjualan duplikat, tetapi petugas gagal untuk mengikuti prosedur tepat 3 persen dari waktu. Jika auditor memilih sampel dari 100 duplikat faktur penjualan dan menemukan tiga dokumen pengiriman terlampir tidak ada, sampel tersebut sangat representatif. Jika dua atau empat item tersebut ditemukan dalam sampel, sampel tersebut cukup representatif. Jika tidak ada atau banyak item yang hilang ditemukan, sampel tersebut tidak representatif. Dalam praktiknya, auditor tidak pernah tahu apakah suatu sampel representatif, bahkan setelah semua pengujian selesai. (Satu-satunya cara untuk mengetahui apakah suatu sampel representatif adalah dengan segera mengaudit seluruh populasi.) Namun, auditor dapat meningkatkan kemungkinan sampel menjadi representatif dengan berhati-hati dalam merancang proses pengambilan sampel, pemilihan sampel, dan evaluasi sampel. hasil. Hasil sampel dapat menyebabkan kesimpulan yang salah karena kesalahan pengambilan sampel atau kesalahan nonsampling. Risiko terjadinya kedua jenis kesalahan ini disebut risiko pengambilan sampel dan risiko nonsampling. Resiko pengambilan sampel adalah risiko auditor mencapai kesimpulan yang salah karena sampel tidak mewakili populasi. Risiko pengambilan sampel adalah bagian inheren dari pengambilan sampel yang dihasilkan dari pengujian yang kurang dari seluruh populasi. Misalnya, asumsikan auditor memutuskan bahwa suatu pengendalian tidak efektif jika terdapat tingkat pengecualian populasi sebesar 6 persen. Asumsikan auditor menerima pengendalian sebagai efektif berdasarkan pengujian pengendalian dengan sampel 100 item yang memiliki dua pengecualian. Jika populasi sebenarnya memiliki tingkat pengecualian 8 persen, auditor salah menerima populasi karena sampel tidak cukup mewakili populasi. Auditor memiliki dua cara untuk mengontrol risiko pengambilan sampel: 1. Sesuaikan ukuran sampel 2. Gunakan metode yang tepat untuk memilih item sampel dari populasi Meningkatkan ukuran sampel mengurangi risiko pengambilan sampel, dan sebaliknya. Di satu ekstrim, sampel dari semua item populasi memiliki risiko pengambilan sampel nol. Di sisi lain, sampel dari satu atau dua item memiliki risiko pengambilan sampel yang sangat tinggi. Menggunakan metode pemilihan sampel yang tepat meningkatkan kemungkinan keterwakilan. Hal ini tidak menghilangkan atau bahkan mengurangi risiko pengambilan sampel, tetapi memungkinkan auditor untuk mengukur risiko yang

terkait dengan ukuran sampel tertentu jika metode statistik pemilihan dan evaluasi sampel digunakan.

Tujuan 15-1 Jelaskan konsep sampling representatif.

Bab 15 / PENYELENGGARAAN Audit untuk TEKNOLOGI PENGENDALIAN DAN PENGELOLAAN SUBSTANTIF

483

Risiko non-sampel adalah risiko auditor mencapai kesimpulan yang salah karena alasan apa pun yang tidak terkait dengan risiko pengambilan sampel. Dua penyebab risiko nonsampling adalah kegagalan auditor untuk mengenali pengecualian dan prosedur audit yang tidak tepat atau tidak efektif. Auditor mungkin gagal mengenali pengecualian karena kelelahan, kebosanan, atau kurangnya pemahaman tentang apa yang mungkin merupakan pengecualian. Dalam contoh sebelumnya, asumsikan tiga dokumen pengiriman tidak dilampirkan ke duplikat faktur penjualan dalam sampel 100. Jika auditor menyimpulkan bahwa tidak ada pengecualian, itu adalah kesalahan nonsampling. Prosedur audit yang tidak efektif untuk mendeteksi pengecualian yang dipermasalahkan adalah dengan memeriksa sampel dokumen pengiriman dan menentukan apakah masing-masing dilampirkan ke faktur penjualan duplikat, daripada memeriksa sampel faktur penjualan duplikat untuk menentukan apakah dokumen pengiriman dilampirkan. Dalam hal ini, auditor telah melakukan pengujian ke arah yang salah dengan memulai dengan dokumen pengiriman, bukan duplikat faktur penjualan. Desain prosedur audit yang cermat, instruksi yang tepat,

sampling nonstatistik veRsus statistik dan pemilihan sampel nonpRobabilistik veRsus nonpRobabilistik Sebelum membahas metode pemilihan sampel untuk mendapatkan sampel yang representatif, ada gunanya membuat perbedaan antara pengambilan sampel statistik versus nonstatistik, dan antara pemilihan sampel probabilistik versus nonprobabilistik. Pengambilan Sampel Statistik versus Nonstatistik Tujuan 15-2 Bedakan antara sampling statistik dan nonstatistik serta antara pemilihan sampel probabilistik dan nonprobabilistik.

Metode pengambilan sampel audit dapat dibagi menjadi dua kategori besar: pengambilan sampel statistik dan pengambilan sampel nonstatistik. Kategori-kategori ini serupa karena keduanya melibatkan tiga fase: 1. Rencanakan sampelnya 2. Pilih sampel dan lakukan pengujian 3. Evaluasi hasilnya Tujuan perencanaan sampel adalah untuk memastikan bahwa pengujian audit dilakukan dengan cara yang memberikan risiko pengambilan sampel yang diinginkan dan meminimalkan kemungkinan kesalahan nonsampling. Memilih sampel melibatkan penentuan bagaimana sampel dipilih dari populasi. Auditor dapat melakukan pengujian audit hanya setelah item sampel dipilih. Mengevaluasi hasil adalah penarikan kesimpulan berdasarkan pengujian audit. Asumsikan bahwa auditor memilih sampel 100 duplikat faktur penjualan dari suatu populasi, menguji masing-masing untuk menentukan apakah dokumen pengiriman dilampirkan, dan menentukan bahwa ada tiga pengecualian. Mari kita lihat tindakan tersebut selangkah demi selangkah: tindakan

Langkah

• Putuskan bahwa ukuran sampel diperlukan 100.

1. Rencanakan sampelnya.

• Tentukan 100 item yang akan dipilih dari populasi. • Lakukan prosedur audit untuk masing-masing dari 100 item dan tentukan bahwa ada tiga pengecualian.

2. Pilih sampel dan lakukan pengujian.

• Buatlah kesimpulan tentang kemungkinan tingkat pengecualian dalam total populasi ketika tingkat pengecualian sampel sama dengan 3 persen.

3. Evaluasi hasilnya.

Pengambilan sampel statistik berbeda dengan pengambilan sampel nonstatistik karena, dengan menerapkan aturan matematika, auditor dapat mengukur (mengukur) risiko pengambilan sampel dalam perencanaan sampel (langkah 1) dan dalam l i h il (l k h 3) (A d ki i hi h il i ik d

tingkat kepercayaan 95 persen dalam kursus statistik. Tingkat kepercayaan 95 persen memberikan risiko pengambilan sampel 5 persen.) 484

Bagian 3 / Penerapan Proses Audit ke siklus tindakan dan pengumpulan

Dalam pengambilan sampel nonstatistik, auditor tidak mengukur risiko pengambilan sampel. Namun, sampel nonstatistik yang dirancang dengan baik yang mempertimbangkan faktor-faktor yang sama sebagai sampel statistik yang dirancang dengan benar dapat memberikan hasil yang seefektif sampel statistik yang dirancang dengan benar. Pemilihan sampel probabilistik dan nonprobabilistik termasuk dalam langkah 2. Saat menggunakan pemilihan sampel probabilistik, auditor secara acak memilih item sedemikian rupa sehingga setiap item populasi memiliki probabilitas yang diketahui untuk disertakan dalam sampel. Proses ini membutuhkan perhatian besar dan menggunakan salah satu dari beberapa metode yang akan dibahas sebentar lagi. Dalam pemilihan sampel nonprobabilistik, auditor memilih item sampel menggunakan metode non-probabilistik yang mendekati pendekatan pengambilan sampel acak. Auditor dapat menggunakan salah satu dari beberapa metode pemilihan sampel nonprobabilistik. Standar audit mengizinkan auditor untuk menggunakan metode pengambilan sampel statistik atau nonstatistik. Namun, kedua metode tersebut harus diterapkan dengan hati-hati. Semua langkah proses harus diikuti dengan hati-hati. Ketika pengambilan sampel statistik digunakan, sampel harus bersifat probabilistik dan metode evaluasi statistik yang sesuai harus digunakan dengan hasil sampel untuk membuat perhitungan risiko pengambilan sampel. Auditor dapat membuat evaluasi nonstatistik saat menggunakan pemilihan probabilistik, tetapi mengevaluasi sampel nonprobabilistik menggunakan metode statistik tidak pernah dapat diterima. Sekarang kita akan membahas metode pemilihan yang berbeda.

Pemilihan Sampel probabilistik versus Nonprobabilistik

menerapkan Pengambilan Sampel Statistik dan Nonstatistik dalam praktek dan Metode Pemilihan Sampel

metode pemilihan sampel Ada sejumlah teknik yang dapat digunakan auditor untuk memilih sampel. Namun, Tujuan 15-3 hanya teknik probabilistik yang dapat diterapkan saat menggunakan sampling Pilih sampel menggunakan statistik. Metode pemilihan sampel probabilistik meliputi: metode probabilistik dan nonprobabilistik. 1. Pemilihan sampel acak sederhana 2. Pemilihan sampel sistematis 3. Probabilitas sebanding dengan ukuran pemilihan sampel yang sama. Misalkan Metode pemilihan sampel nonprobabilistik meliputi: seorang auditor 1. Pemilihan sampel serampangan memutuskan untuk 2. Blokir pemilihan sampel memilih sampel dari Auditor juga dapat menggunakan metode probabilistik bahkan ketika total 12.000 transaksi menggunakan sam-pling nonstatistik. Kami akan membahas masing-masing teknik pencairan kas untuk ini, dimulai dengan metode pemilihan sampel probabilistik. tahun tersebut. Sampel acak sederhana dari Pengambilan sampel statistik memerlukan sampel probabilistik untuk mengukur satu transaksi akan risiko pengambilan sampel. Untuk sampel probabilistik, auditor tidak menggunakan sedemikian rupa pertimbangan tentang item sampel mana yang dipilih, kecuali dalam memilih metode sehingga masingpemilihan probabilistik yang akan digunakan. masing transaksi Pemilihan Sampel acak sederhana Secara sederhana contoh acak, setiap kemungkinan kombinasi item populasi memiliki peluang yang sama untuk dimasukkan ke dalam sampel. Auditor menggunakan pengambilan sampel acak sederhana untuk populasi sampel ketika tidak ada kebutuhan untuk menekankan satu atau lebih jenis item populasi. Misalnya, auditor ingin mengambil sampel pembayaran tunai klien untuk tahun tersebut. Mereka dapat memilih sampel acak sederhana yang terdiri dari 60 item dari jurnal pengeluaran kas, menerapkan prosedur audit yang sesuai untuk 60 item yang dipilih, dan menarik kesimpulan tentang semua transaksi pencairan kas yang tercatat. Ketika auditor memperoleh sampel acak sederhana, mereka harus menggunakan metode yang memastikan semua item dalam populasi memiliki kesempatan pemilihan

Metode Pemilihan Sampel probabilistik

Bab 15 / PENYELENGGARAAN Audit untuk TEKNOLOGI PENGENDALIAN DAN PENGELOLAAN SUBSTANTIF

485

Gambar 15-1 Pembuatan Nomor Acak Komputer - Hillsburg Hardware Co.

Jumlah Variabel

1

Jumlah Angka Acak:

50

Membat alkan

Seraga m

Distribusi:

Tolong

Parameter Antara

3689

dan

9452

Nomor Acak Dipilih 5890 4269 7127 8871 8787 9213 3773 6037 8664 4488 5101 3951 3876

4635 4955 3787 5332 5666 6880 5749 5832 5738 8935 6375 6145

5440 9312 8338 9402 5166 9174 3997 7752 8395 9294 6376 5419 8012

Diurutkan dalam Urutan Naik 5715 8159 4117 4833 4058 5754 6496 6635 5841 9371 3924 5019

3773 3787 3876 3924 3951 3997 4058 4117 4269 4488 4635 4833 4955

5019 5101 5166 5332 5419 5440 5666 5715 5738 5749 5754 5832

5841 5890 6037 6145 6375 6376 6496 6635 6880 7127 7752 8012 8159

8338 8395 8664 8787 8871 8935 9174 9213 9294 9312 9371 9402

12.000 transaksi memiliki peluang yang sama untuk dipilih. Auditor akan memilih satu nomor acak antara 1 dan 12.000. Asumsikan angka tersebut adalah 3.895. Auditor hanya akan memilih dan menguji transaksi pengeluaran tunai ke-3.895. Untuk sampel acak 100, setiap item populasi juga memiliki peluang yang sama untuk dipilih. Auditor paling sering menghasilkan angka acak dengan menggunakan salah satu dari tiga teknik pemilihan sampel komputer: spreadsheet elektronik, generator angka acak, dan perangkat lunak audit umum. Gambar 15-1 menunjukkan pemilihan acak faktur penjualan untuk audit Hillsburg Hardware Co. menggunakan program lembar kerja elektronik. Dalam contoh, auditor menginginkan 50 item sampel dari populasi faktur penjualan bernomor 3689 hingga 9452. Program hanya memerlukan parameter input untuk membuat sampel untuk dipilih oleh auditor. Program semacam itu memiliki fleksibilitas tinggi, mampu menghasilkan tanggal acak atau rentang rangkaian angka (seperti nomor halaman dan baris atau nomor faktur penjualan untuk beberapa divisi), dan memberikan keluaran dalam urutan yang diurutkan atau seleksi. Nomor acak dapat diperoleh dengan atau tanpa penggantian. Dengan penggantian berarti suatu unsur dalam populasi dapat dimasukkan dalam sampel lebih dari satu kali. Dalam pemilihan tanpa penggantian, suatu item hanya dapat dimasukkan sekali. Meskipun kedua pendekatan pemilihan konsisten dengan teori statistik yang baik, auditor jarang menggunakan pengambilan sampel pengganti. Pemilihan Sampel Sistematis Di pemilihan sampel yang sistematis (juga disebut sys-tematic sampling), auditor menghitung interval dan kemudian memilih item untuk sampel berdasarkan ukuran intervalnya. Interval ditentukan dengan membagi ukuran populasi dengan ukuran sampel yang diinginkan. Dalam populasi faktur penjualan yang berkisar antara 652 hingga 3.151, dengan ukuran sampel yang diinginkan sebesar 125, intervalnya adalah 20 [(3.151 - 651) / 125]. Auditor pertamatama memilih angka acak antara 0 dan 19 (ukuran interval) untuk menentukan titik awal sampel. Jika secara acak

nomor yang dipilih adalah 9, item pertama dalam sampel adalah nomor faktur 661 (652 +9). 124 item yang tersisa akan menjadi 681 (661+ 20), 701 (681 + 20), dan seterusnya sampai butir 3.141. Keuntungan dari seleksi sistematis adalah kemudahan penggunaannya. Di sebagian besar populasi, sampel sistematik dapat diambil dengan cepat dan pendekatan secara otomatis menempatkan nomor secara berurutan, sehingga mudah untuk mengembangkan dokumentasi yang sesuai. Perhatian dengan seleksi sistematis adalah kemungkinan bias. Karena cara pemilihan sistematis dilakukan, setelah item pertama dalam sampel dipilih, semua item lainnya dipilih secara otomatis. Hal ini tidak menimbulkan masalah jika karakteristik yang diminati, seperti kemungkinan deviasi kontrol, didistribusikan secara acak ke seluruh populasi, tetapi tidak selalu demikian. Misalnya, jika penyimpangan kontrol terjadi pada waktu tertentu dalam sebulan atau hanya dengan jenis dokumen tertentu, sampel sistematis dapat memiliki kemungkinan yang lebih tinggi untuk gagal menjadi perwakilan dibandingkan sampel acak sederhana. Oleh karena itu, ketika auditor menggunakan pemilihan sistematis, mereka harus mempertimbangkan kemungkinan pola dalam data populasi yang dapat menyebabkan bias sampel. probabilitas sebanding dengan Ukuran dan Pemilihan Sampel Stratifikasi Dalam

banyak audit Dalam situasi tertentu, adalah menguntungkan untuk memilih sampel yang menekankan item populasi dengan jumlah tercatat yang lebih besar. Ada dua cara untuk mendapatkan sampel seperti itu: 1. Ambil sampel di mana probabilitas pemilihan item populasi individu sebanding dengan jumlah yang tercatat. Metode ini disebut pengambilan sampel dengan probabilitas proporsional terhadap ukuran (PPS), dan dievaluasi dengan menggunakan sampling nonstatistik atau pengambilan sampel statistik unit moneter. 2. Bagilah populasi menjadi subpopulasi, biasanya menurut ukuran dolar, dan ambil sampel yang lebih besar dari subpopulasi dengan ukuran yang lebih besar. Ini disebut pengambilan sampel bertingkat, dan dievaluasi dengan menggunakan pengambilan sampel nonstatistik atau pengambilan sampel statistik variabel. Metode seleksi ini dan metode evaluasi terkait dibahas lebih rinci di Bab 17. Metode pemilihan sampel nonprobabilistik adalah metode yang tidak memenuhi persyaratan teknis untuk pemilihan sampel probabilistik. Karena metode ini tidak didasarkan pada probabilitas matematis, keterwakilan sampel mungkin sulit ditentukan. Pemilihan Sampel serampangan Pemilihan sampel serampangan adalah pemilihan item tanpa bias disadari oleh auditor. Dalam kasus tersebut, auditor memilih item populasi tanpa memperhatikan ukuran, sumber, atau karakteristik pembeda lainnya. Kekurangan yang paling serius dari pemilihan sampel yang serampangan adalah kesulitan untuk tetap benar-benar tidak bias dalam pemilihan. Karena pelatihan auditor dan bias yang tidak disengaja, item populasi tertentu lebih mungkin dimasukkan dalam sampel daripada yang lain. Blokir Pemilihan Sampel Di pemilihan sampel blok auditor memilih item pertama dalam a blok, dan sisa blok dipilih secara berurutan. Misalnya, asumsikan sampel blok akan menjadi urutan 100 transaksi penjualan dari jurnal penjualan untuk minggu ketiga bulan Maret. Auditor dapat memilih total sampel 100 dengan mengambil 5 blok dari 20 item, 10 blok 10, 50 blok 2, atau satu blok 100. Biasanya dapat diterima untuk menggunakan sampel blok hanya jika jumlah blok yang digunakan wajar. Jika beberapa blok digunakan, kemungkinan mendapatkan sampel non-representatif terlalu besar, mengingat kemungkinan pergantian karyawan, perubahan dalam sistem akuntansi, dan sifat musiman banyak bisnis. Misalnya, dalam contoh

sebelumnya, pengambilan sampel 10 blok dari 10 blok dari minggu ketiga bulan Maret jauh lebih tidak tepat dibandingkan memilih 10 blok dari 10 dari 10 bulan yang berbeda.

Metode Pemilihan Sampel Nonprobabilistik Bab 15 / PENYELENGGARAAN Audit untuk TEKNOLOGI PENGENDALIAN DAN PENGELOLAAN SUBSTANTIF

487

Meskipun pemilihan sampel yang sembarangan dan blok tampak kurang logis dibandingkan metode pemilihan sampel lainnya, metode tersebut sering kali berguna dalam situasi di mana sifat data membuatnya lebih sulit untuk menggunakan metode probabilistik. Misalnya, asumsikan bahwa auditor ingin melacak kredit dari file induk piutang ke jurnal penerimaan kas dan sumber resmi lainnya sebagai ujian untuk kredit fiktif dalam file induk, tetapi kredit tersebut tidak diberi nomor dengan cara sampel acak. dapat dengan mudah dipilih. Dalam situasi ini, banyak auditor menggunakan pendekatan sembarangan atau blok, karena lebih sederhana daripada metode pemilihan lainnya. Namun, untuk banyak aplikasi pengambilan sampel nonstatistik yang melibatkan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi,

sampling untuk Tarif pengecualian Tujuan 15-4 Tentukan dan jelaskan sampling audit untuk tingkat pengecualian.

Auditor menggunakan pengambilan sampel untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk menentukan apakah pengendalian beroperasi secara efektif dan ap...