Bahan Ajar Pengantar Hukum Pajak PDF

Preview

Summary

BAHAN AJAR PENGANTAR HUKUM PAJAK PROGRAM DIPLOMA I KEUANGAN SPESIALISASI PAJAK SUSI ZULVINA SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA TAHUN 2011 ii | P a g e KATA PENGANTAR Assalamualaikum warahmatullahi wabarakatu Alhamdulillah kami panjatkan kehadirat Allah SWT yang telah memberikan kesehatan, kesempatan, d...

Description

BAHAN AJAR PENGANTAR HUKUM PAJAK

PROGRAM DIPLOMA I KEUANGAN SPESIALISASI PAJAK

SUSI ZULVINA

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA TAHUN 2011

ii | P a g e

KATA PENGANTAR Assalamualaikum warahmatullahi wabarakatu

Alhamdulillah kami panjatkan kehadirat Allah SWT yang telah memberikan kesehatan, kesempatan, dan semangat kepada penulis untuk menyusun bahan ajar ini. Materi yang dipilih untuk disajikan dalam bahan ajar ini disesuaikan dengan kebutuhan minimal yang dipandang perlu untuk dikuasi oleh para mahasiswa dalam rangka untuk membekali diri agar dapat bekerja sesuai dengan tugas masingmasing. Bagaimanapun juga, bahan ajar ini hanya dimaksudkan sebagai pengantar dan masih perlu dikembangkan, sehingga mahasiswa tidak terlepas dari kewajiban untuk tetap mempelajari peraturan-peraturan yang terbaru, literatur dan sumber lainnya. Dengan adanya keterbatasan, baik kemampuan maupun kesempatan, penulis menyadari bahwa bahan ajar ini masih jauh dari kesempurnaan. Oleh karena itu penulis sangat mengharapkan sumbangan pemikiran dari pihak manapun sebagai bahan masukkan yang sangat bermanfaat untuk penyempurnaan bahan ajar ini. Akhirnya, harapan kami semoga bahan ajar ini dapat memberikan masukan dan kontribusi positif dalam rangka kegiatan proses belajar mengajar yang diharapkan nantinya dapat meningkatan kualitas penyelenggaraan pendidikan di Sekolah Tinggi Akuntansi Negara. Amin.

Jakarta,

Oktober 2011

(Susi Zulvina)

i|P a g e

DAFTAR ISI KATA PENGANTAR ................................................................................................... i DAFTAR ISI............................................................................................................... ii DAFTAR TABEL ........................................................................................................ v PENDAHULUAN ...................................................................................................... vi BAB 1 SEJARAH PEMUNGUTAN PAJAK ................................................................ 1 A. Terbentuknya Negara ................................................................................... 1 B. Fungsi Pemerintah ....................................................................................... 2 C. Hubungan Negara dan Warga Negara ......................................................... 4 D. Sejarah Pemungutan Pajak .......................................................................... 5 BAB 2 SUMBER – SUMBER PENERIMAAN NEGARA ........................................... 11 A. Bumi, Air, dan Kekayaan Alam ................................................................... 11 B. Pajak-Pajak, Bea dan Cukai ....................................................................... 12 C. Penerimaan Negara Bukan Pajak (Non-Tax) .............................................. 13 D. Hasil Perusahaan Negara........................................................................... 14 E. Sumber-Sumber Lain ................................................................................. 14 BAB 3 PENGERTIAN PAJAK DAN HUKUM PAJAK ............................................... 19 A. Hukum Pajak .............................................................................................. 19 B. Pajak .......................................................................................................... 22 C. Fungsi Pajak............................................................................................... 23 D. Retribusi ..................................................................................................... 24 E. Sumbangan ................................................................................................ 25 F. Zakat/Sumbangan Keagamaan .................................................................. 25 G. Kedudukan Hukum Pajak dalam Tatanan Hukum Nasional ........................ 25 BAB 4 ASAS DAN YURIDIKSI PEMUNGUTAN PAJAK .......................................... 29 A. Pancasila dan Pajak ................................................................................... 29 B. Asas-asas Pemungutan Pajak .................................................................... 30 C. Yurisdiksi Pemungutan Pajak ..................................................................... 32 BAB 5 PENGGOLONGAN JENIS PAJAK DAN SISTEM PEMUNGUTAN PAJAK ......................................................................................................... 35 A. Penggolongan Jenis Pajak ......................................................................... 35 B. Sistem Pemungutan Pajak ......................................................................... 38

ii | P a g e

BAB 6 PENAFSIRAN DALAM HUKUM PAJAK ....................................................... 43 A. Metode Penafsiran ..................................................................................... 43 B. Kekosongan Hukum ................................................................................... 48 BAB 7 TARIF PAJAK DAN DASAR PENGENAAN PAJAK ...................................... 52 A. Pengertian Tarif dan Dasar Pengenaan Pajak ............................................ 52 B. Jenis-jenis Tarif Pajak ................................................................................ 52 BAB 8 UTANG PAJAK ............................................................................................ 59 A. Pengertian .................................................................................................. 59 B. Sebab Timbulnya Utang Pajak ................................................................... 60 C. Penetapan dan Ketetapan .......................................................................... 63 BAB 9 PENAGIHAN PAJAK .................................................................................... 66 A. Pengertian .................................................................................................. 66 B. Sifat Utang Pajak ........................................................................................ 67 C. Tata Cara penagihan Pajak ........................................................................ 69 D. Pencairan Tunggakan Pajak (Penghapusan Piutang Pajak) ....................... 82 BAB 10 PERADILAN ADMINISTRASI PAJAK ......................................................... 87 A. Pengertian .................................................................................................. 87 B. Kedudukan pengadilan Pajak dalam Sistem Peradilan ............................... 88 C. Sengketa Pajak .......................................................................................... 90 BAB 11 TINDAK PIDANA DI BIDANG PERPAJAKAN ........................................... 104 A. Pengertian Tindak Pidana ........................................................................ 104 B. Jenis-jenis Tindak Pidana ......................................................................... 104 C. Pengertian Tindak Pidana Pajak............................................................... 106 D. Penyidikan Tindak Pidana Pajak .............................................................. 106 E. Penuntutan ............................................................................................... 108 BAB 12 KESADARAN DAN KEPATUHAN KEWAJIBAN ....................................... 111 A. Tax Compliance (Kepatuhan Pajak) ......................................................... 111 B. Pentingnya Kepatuhan Kewajiban Perpajakan ......................................... 112 C. Hambatan Pemungutan Pajak .................................................................. 114 D. Tax Amnesty dan Sunset Policy ............................................................... 114

iii | P a g e

BAB 13 PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA SERTA PERLUNYA TAX TREATY ..................................................................................................... 118 A. Pengertian Pajak Berganda ...................................................................... 118 B. Sebab Terjadinya Pajak Berganda Internasional ...................................... 119 C. Cara Penghindaran Pajak Berganda ........................................................ 120 DAFTAR PUSTAKA .............................................................................................. 125 BIODATA PENULIS .............................................................................................. 127

iv | P a g e

DAFTAR TABEL Tabel 7.1 Tarif Pajak Orang Pribadi berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a ........... 61 Tabel 7.2 Contoh Tarif Pajak Degresif .................................................................... 62 Tabel 7.3 Contoh Tarif Pajak Proporsional ............................................................. 62

v|P a g e

PENDAHULUAN

A. Pengantar Pajak

ibarat

oase

di

padang

pasir

yang

tandus.

Krisis

ekonomi

berkepanjangan yang dihadapi oleh Indonesia tak pelak membutuhkan dana yang besar. Dana tersebut bisa berasal dari berbagai sektor seperti sektor migas dan sektor nonmigas serta dari sektor pajak. Berbeda dengan beberapa periode yang lalu dimana sumber penerimaan APBN terbesar berasal dari sektor migas, beberapa tahun belakangan sumber utama penerimaan APBN mulai bergeser ke sektor penerimaan perpajakan. Tak bisa dipungkiri, penerimaan dari sektor pajak beberapa tahun terakhir mencapai sekitar 80% dari seluruh penerimaan negara. Hal ini menunjukkan peranan pajak yang sangat dibutuhkan untuk menunjang pelaksanaan pembangunan di Indonesia. Oleh karena itu pemerintah melalui Direktorat Jenderal Pajak terus berusaha meningkatkan jumlah penerimaan pajak setiap tahunnya dengan melakukan penyempurnaan peraturan perundang-undangan perpajakan serta melakukan modernisasi sistem administrasi perpajakan agar dapat melaksanakan sistem perpajakan yang efektif dan efisien. Seperti yang telah diketahui bersama, pemerintah secara serius dan berketetapan hati melaksanakan pemungutan pajak melalui sistem Self Assesment dengan melakukan Reformasi Perpajakan. Perjalanan Reformasi Perpajakan sampai saat ini selalu mengalami penyempurnaan dan penyesuaian dalam rangka kemandirian bangsa Indonesia memenuhi tuntutan APBN dari tahun ke tahun yang semakin meningkat, dimana penerimaan pajak memegang peranan yang besar. Salah satu cara untuk meningkatkan penerimaan pajak itu sendiri adalah meningkatkan terlebih dahulu kualitas sumber daya manusia (SDM) yang nantinya akan bekerja di Direktorat Jenderal Pajak. Proses tersebut bisa dimulai dari kegiatan belajar mengajar yang ada di Sekolah Tinggi Akuntansi Negara.

vi | P a g e

B. Tujuan Intruksional Umum Mahasiswa Sekolah Tinggi Akuntansi Negara adalah mahasiswa kedinasan di bawah naungan Kementerian Keuangan yang nantinya lulusannya akan ditempatkan di Kementerian Keuangan maupun instansi pemerintah lainnya. Ketika menimba ilmu di STAN, mahasiswa diharapkan dapat fokus dalam menekuni pendidikannya karena pada masa yang akan datang mahasiswa akan ikut berperan sebagai bagian dari pejabat pengambil keputusan dan pembuat kebijakan di Kementerian Keuangan. Oleh karena itu para mahasiswa sudah seharusnya: a. Memahami masalah pengantar perpajakan sebagai dasar untuk mempelajari mata kuliah perpajakan lebih jauh; b. Memahami ketentuan-ketentuan yang dijadikan dasar pemungutan pajak; c. Memahami alasan-alasan

mengapa harus ada pemungutan pajak dalam

kehidupan bernegara; d. Mengetahui peran dan fungsi pajak dalam pembangunan; dan tentunya e. Mengetahui sejarah pengenaan pajak di Indonesia. C. Tujuan Intruksional Khusus Setelah mempelajari mata kuliah Pengantar Perpajakan, para mahasiswa diharapkan mampu: a. Berperan aktif maupun pasif dalam pengembangan ilmu perpajakan; b. Menganalisis secara benar dan rasional permasalahan di bidang perpajakan; dan

c. Dapat mengaplikasikan ilmu yang didapatnya demi kemaslahatan keuangan negara.

vii | P a g e

SEJARAH PEMUNGUTAN PAJAK

BAB

1 Tujuan Instruksional Khusus : 1. Terbentuknya Negara 2. Fungsi Pemerintahan 3. Siklus hubungan Negara dan Warga Negara 4. Sejarah singkat tentang Pemungutan Pajak A. Terbentuknya Negara Menurut pendapat Aristoteles, manusia merupakan makhluk bermasyarakat atau Zoon Politikon. Setiap manusia sebagai makhluk sosial tidak dapat hidup sendiri dalam masyarakat tanpa berhubung dengan orang lain dan

tetap secara individu

terlibat dalam suatu ikatan dengan kelompoknya. Agar dapat mengatur kehidupan sosial dan berkelompok menjadi lebih baik, maka manusia membutuhkan seorang pemimpin yang dianggap lebih cakap dan memiliki kharisma sebagai seseorang yang patut dihormati, ditaati perintahnya dan diteladani sikap dan tingkah lakunya. Dengan adanya pemimpin kehidupan manusia lebih teratur. Ketaatan anggota kelompok terhadap pemimpinnya menimbulkan suatu kekuasaan pemerintahan yang sederhana dalam kelompok tersebut. Setiap anggota kelompok sadar, patuh, dan mendukung tata hidup yang ditetapkan pemimpin mereka, menghormati dan menghargai pemimpin mereka, yang pada akhirnya lambat laun peraturan itu menjadi peraturan tertulis yang dilaksanakan dan ditaati setiap anggota kelompok. Semakin luas dan kompleksnya masing-masing kelompok, maka makin besar dan banyak pula kesulitan yang timbul baik masalah internal antar individu dalam kelompok, maupun masalah dengan pihak eksternal. Interaksi antar kelompok juga memerlukan suatu aturan yang lebih terstruktur daripada sebelumnya. Hal tersebut yang menjadi alasan mendasar perlunya dibentuk suatu organisasi yang lebih teratur dan memiliki kekuasaan yang memadai. Organisasi atau lembaga tersebut sangat diperlukan

untuk melaksanakan dan mempertahankan peraturan-peraturan hidup

1|P a g e

agar dapat berjalan secara tertib dan lancar. Organisasi yang memiliki kekusaan seperti itulah yang kemudian dinamakan Negara. Konsep dan pengertian Negara sebagai organisasi kekuasaan dipelopori oleh J.H.A. Logemaan dalam bukunya yaitu “Over De theorie Van Een Stelling Staadrecht”, yaitu bahwa keberadaan negara bertujuan untuk mengatur dan menyelenggarakan masyarakat yang dilengkapi dengan kekuasaan tertinggi. Negara dalam konteksnya sebagai organisasi kekuasan didalamnya terdapat suatu mekanisme atau tata hubungan kerja yang mengatur suatu kelompok manusia (rakyat) agar berbuat, atau bersikap sesuai dengan kehendak negara, agar mematuhi aturan yang telah dibuat negara. Agar negara dapat mengatur rakyatnya, maka negara diberi kekuasaan (authority) yang dapat memaksa seluruh anggotanya untuk mematuhi segala peraturan/ketentuan yang telah ditetapkan oleh negara. Kekuasaan tersebut berhak dimiliki oleh negara, karena secara historis timbulnya negara adalah untuk mengatur kehidupan yang lebih baik. Untuk menghindari adanya kekuasaan yang sewenang-wenang, disisi lain Negara juga menetapkan cara-cara dan batasbatas sampai dimana kekuasaan itu dapat digunakan dalam kehidupan bersama, baik oleh individu, golongan, organisasi, maupun oleh negara itu sendiri. B. Fungsi Pemerintah Fungsi pemerintah di dalam suatu negara sangat penting. Jika pemerintah tidak berfungsi dengan baik alias mandul, maka akan berpengaruh besar terhadap kestabilan suatu negara. Pemerintah memiliki wewenang dalam mengatur kehidupan bernegara,

sesuai

ketentuan

peraturan

perundang-undangan

yang

berlaku.

Pemerintah sudah semestinya juga bertanggung jawab pada perikehidupan rakyatnya. Menurut Miriam Budiardjo (1998), fungsi

pemerintah dapat dikelompokkan

menjadi: 1. Melaksanakan penertiban (law and order) untuk emncapai tujuan bersama dan mencegah

bentrokan-bentrokan

dalam

masyarakat,

maka

negara

harus

melaksanakan penertiban. Dapat dikatakan bahwa negara bertindak sebagai stabilisator. 2. Mengusahakan kesejahtaraan dan kemakmuran rakyat. Dewasa ini fungsi ini dianggap penting terutama bagi negara-negara baru. Pandangan ini di Indonesia

2|P a g e

tercermin dalam

usaha pemerintah untuk membangun melalui suatu rentetan

Repelita. 3. Fungsi pertahanan, hal ini diperlukan untuk menjaga kemungkinan serangan dari luar. Untuk itu negara dilengkapi dengan alat-alat pertahanan. 4. Fungsi menegakkan keadilan, hal ini dilaksanakan melalui badan-badan pengadilan. Terdapat tiga fungsi pokok ekonomi yang diemban oleh pemerintah yaitu: 1. Tindakan pemerintah yang menyangkut efisiensi berupa segala upaya untuk memperbaiki kesalahan pasar. Misalnya monopoli. 2. Program

pemerintah untuk

meningkatkan keadilan.

Misalnya

pemerataan

pendapatan agar mencerminkan kepentingan seluruh masyarakat, termasuk golongan miskin 3. Kebijaksanaan stabilisasi berusaha mengiki fluktuasi yang tajam dari siklus bisnis dengan cara menekan angka pengangguran dan inflasi, serta mempercepat laju pertumbuhan ekonomi. Menurut Paul A. Samuelson & William D. Nordhaus, pada intinya peran pemerintah sangat besar dalam menjalankan pemerintahan negara dan menjalankan perikehidupan masyarakatnya. Fungsi pemerintah dalam perekonomian adalah menjaga kestabilan ekonomi negara dan rakyatnya. Tanpa campur tangan pemerintah dalam masalah kebijakan ekonomi, kondisi perekonomian tentunya tidak akan berjalan seimbang. Pertumbuhan ekonomi yang tinggi dan prosesnya yang berkelanjutan, merupakan kondisi utama bagi kelangsungan pembangunan ekonomi suatu negara. Dengan kondisi tersebut maka fungsi pemerintah dalam mengusahakan kesejahteraan dan kemakmuran rakyat akan berjalan dengan baik. Selain masalah ekonomi, yang merupakan faktor penting untuk dijalankan dengan baik oleh pemerintah adalah penegakan hukum, dan politik serta pertahanan negara. Dengan kondisi adanya kepastian hukum, keadilan yang seadil-adilnya dan kondisi pemerintahan dan negara yang kondusif, akan menunjang berjalannya pembangunan ekonomi, yang tentunya akan menjadi dasar peningkatan pertumbuhan ekonomi yang cukup tinggi. Yang pada akhirnya bertujuan juga pada pencapaian masyarakat yang makmur dan sejahtera sebagai tujuan negara.

3|P a g e

Pemerintah tentunya memerlukan dana, sumber daya alam, sumber daya manusia dalam pembiayaan pelaksanaan fungsinya, baik fungsi pokok ekonomi maupun fungsi secara keseluruhan. Modal berupa dana selain dari potensi alam yang dimiliki suatu negara, juga berasal dari laba perusahaan negara, royalti pemerintah, restribusi, konstribusi, bea dan cukai, sanksi dan denda serta berasal dari pajak yang merupakan peran serta warga negara dalam melaksanakan fungsi pemerintah. Dari fungsi ekonomi pemerintah yang berhubungan dengan pajak adalah fungsi nomor 2 yakni keadilan masyarakat, di mana dengan pajak yang dipungut atas warga negara yang memiliki kemampuan, akan dapat mewujudkan kesejahteraan seluruh masyarakat. C. Hubungan Negara dan Warga Negara Negara merupakan organisasi sekelompok orang yang bersama-sama mendiami dan tinggal disatu wilayah dan mengakui suatu pemerintahan. Unsur-unsur terbentuknya

suatu

negara

secara

konstitutif

adalah

wilayah,

rakyat,

dan

pemerintahan. Sesuai dengan UUD 1945 pasal 26 ayat 1, warga negara Indonesia adalah orang-orang

Indonesia asli dan orang-orang bangsa lain yang bertempat

tinggal di Indonesia, dan mengakui Indonesia sebagai tanah airnya dan bersikap setia kepada NKRI yang disahkan dengan UU. Indonesia menganut sistem pemerintahan demokrasi sesuai dengan Pancasila. Dimana warga negaranya diberi kebebasan untuk menyalurkan aspirasinya tetapi tentunya dalam konteks yang positif. Sistem demokrasi ini menandakan bahwa Indonesia sangat menghargai warga negaranya sebagai mahluk ciptaan Tuhan dan mengakui p...