Beskattning anteckningar[ 4597] PDF

Preview

Summary

Skattesystemets syften Förflytta konsumtionskraft från den privata till den allmänna sektorn. Det fiskala syftet (intresseprincipen) Fördelningspolitiskt - Fördela konsumtionskraften (skatteförmågeprincipen) Ett exempel är att man flyttar resurserna från Sthlm kommunerna till Norrland kommunerna (Ro...

Description

Skattesystemets syften - Förflytta konsumtionskraft från den privata till den allmänna sektorn. Det fiskala syftet (intresseprincipen) - Fördelningspolitiskt- Fördela konsumtionskraften (skatteförmågeprincipen) Ett exempel är att man flyttar resurserna från Sthlm kommunerna till Norrland kommunerna (Robin Hood) - Skapa incitament för eller emot viss konsumtion eller produktion Ex. genom punktskatter eller miljöskatter. Plastpåsarnas skattehöjning för att få konsumtionen att minska. -Arbetsmarknadspolitiskt Ex. genom att momsskattesatserna (beroende på bransch) och ROT-avdrag (skattereduktion av att anlita hantverkare)

Olika typer av skatter - Skatt på arbete, stor inkomst för staten - Skatt på kapital, Vinst skatt på tex aktier, Liten inkomst för staten - Skatt på konsumtion och varor, dvs moms, Mellanstor men ’’mums’’ för staten

Skatterättens rättskällor - EU-direktiv och EU- förordning m.m- EU-domstolens praxis, Är viktigt när det gäller moms området -Laga-förordningar-föreskrifter (från SKV)- Mest omfattande lag -Högsta förvaltningsdomstolens praxis (prejudikat)-Instansordningen i förvaltningsmål, Förhandsbesked hos Skatterättsnämnden (SRN9 -Förarbeten till lag- Propositioner, betänkanden, SOU m.m. -Juridisk doktrin- Avhandlingar, monografier -Övrigt tex. Skatteverkets allmänna råd m.m. – Skatteverket har både en rättighet och en skyldighet om att ge råd.

Förvaltningsdomstolar Beskattningsärende Högsta Förvaltnings Domstolen, knappt 2% kommer upp till HFD. Kammarrätten Förvaltningsrätten Skatteverket -Den skatteskyldiga kan begära omprövning hur många gånger som helst under omprövningsperiodet. Skatteverket har en obligatorisk omprövningsskyldighet vid överklagan till förvaltningsdomstolen. En överklagan ska adresseras till skatteverket. Förvaltningsrätten måste i sin tur behandla din överklaga när det finner ditt yrkande uppenbart felaktigt. Förhandsbesked- Skatterättsnämnd (direkt och indirekt beskattning)- HFD

Centrala lagar -Legalitetsprincipen inom skatterätten (förutsebarhet)- Innebär att för att man ska beskatta en person så behövs det ett lagstöd, dvs ingen skatt utan lag. En lag måste vara förutsägbar, dvs alla måste kunna tolka och förstå den.(3 kap. 1§ ML)

-Matriella regler: *Inkomstskattelagen (1999:1229) (IL) *Mervärdeskattelagen (1994:200) (ML) *Socialavgiftslagen (2000:980) (SAL) *Lag om allmän pensionsavgift *Lag om statlig fastighetsskatt *Lag om kommunal fastighetsavgift -Uppbördsregler och förfaranderegler *Skatteförfarandelagen (SFL)- få in skatten, få en ändring på en prövning

Skattskyldighets- fysisk person -Den som är bosatt, vistas stadigvarande eller har väsentlig anknytning(tex. Vara att man har bostad eller näringsverksamhet i Sverige) till Sverige är obegränsat skatteskyldig i Sverige. Det innebär att du ska betala skatt i Sverige för samtliga inkomster, oavsett om de kommer från Sverige eller något annat land (3 kap. 8s IL) -Övriga är begränsat skatteskyldiga och beskattas endast för vissa inkomster (3 kap. 18 § IL)Kan vara människor som jobbar i Sverige under en viss tid bara -Undantag: * Interna regler- tex. 6mån regeln (3kap 9sIL), om man jobbar 6 mån i annat land så skattar man i landet man jobbar och slipper göra det i Sverige *Dubbelbeskattningsavtal- För att inte beskatta samma inkomst i två olika länder och för att undvika oönskad skatteplikt

Beskattningsår -Den tidsperiod som skatteberäkningen utgår ifrån -Som huvudregel avses kalenderår 1/1-31/12 för fysiska personer -För juridiska personer sammanfaller beskattningsåret med räkenskapsåret. -Beskattningsårets slutenhet- man knyter an beskattningen till det året. - För moms, arbetsgivaravgift, punktskatter m.m. gäller normalt andra perioder.

Skattefria inkomster (8 kap. IL) -Gåvor, arv, bodelning (2§). Vid tex bodelning om man behåller sin del så är det skattefri men säljer man sin del så är det en försäljning och är då skattepliktig. Gåvor istället för lön är inte heller skattefritt. -Ersättning från försäkring (22§) -Barnbidrag (9§) -Ersättning för att lämna blod -Ersättning för att vittna i rättegång -Lotterivinster samt vissa tävlingsvinster (3§) -Ersättningar för självförvaltning i bostadshus

Inte avdragsgilla utgifter (9kap. IL) -Personliga levnadskostnaderna- gränsdragningsfråga. -Utgifter för skattefria inkomster -Böter och mutor

Inkomstslag -Beräknas på resultatet i olika inkomstslag:

Intäkter – kostnader = Överskott/Underskott -Fysiska personer-tre olika inkomstslag: Tjänst, Kapital och Näringsverksamhet. Har man en inkomst så hamnar det under tjänst. Näringsverksamhet är två företagsformer, enskild verksamhet eller Handelsbolag. För tjänst och näringsverksamhet är skatten rörlig. När det gäller kapital delas in i löpande intäkter och kostnader eller vinster och förluster. Få regler, massa undantag. Kapitalskatten är proportionell dvs 30% stadig. -Juridiska personer- Endast ett inkomstslag: Näringsverksamhet

Vad som ska tas upp i inkomstslaget tjänst (11kap. 1§ IL) Huvudregel: Löner, arvoden, kostnadsersättningar, pensioner, förmåner och alla andra inkomster som erhålls på grund av tjänst ska tas upp som intäkt om inte något annat anges i 11 kap. eller i 8 kap. IL Ersättning för arbete- Förmåner eller kontant lön

Värderingsprinciper för förmåner 61 kap. 2§ IL Huvudregel: -Marknadsvärde, dvs. det pris den skatteskyldige får betala för motsvarande vara eller tjänst på orten -Schablonvärdering i vissa fall tex. bil, kost, bostads-och ränteförmån Tex. Lunch och middag för 98kr och frukost för 49kr.

Avdrag för utgifter i tjänst -Resor till och från arbetet (arbetsresor) - Fördyrande levnadskostnader: Ökade levnadskostnader vid tjänsteresor, tillfälligt arbete, dubbel bosättning och hemresor. Två grundläggande principer är att: de är förenat med övernattning och mer än 50km från tjänstestället -Övriga utgifter- tex. Årliga avgiften för mäklaren, dock tappar man de första 5000kr och måste vara över 5000kr.

Vad som tas upp i inkomstslaget näringsverksamhet (13 kap 1§ IL) Huvudregel Till inkomstläget näringsverksamhet räknas inkomster och utgifter på grund av näringsverksamhet. Med näringsverksamhet avses förvärvsverksamhet som bedrivs yrkesmässigt och självständigt. Innehav av näringsfastigheter och näringsbostadsrätter sam av avverkningsrätt till skog räknas alltid som näringsverksamhet

Vad som tas upp i inkomstslaget kapital (42 kap. 1§ IL) Huvudregel Ränteinkomster, utdelningar, inkomster vid uthyrning av privatbostäder och alla andra inkomster på grund av innehav av tillgångar samt kapitalvinster ska tas upp som intäkt, om inte något annat anges i detta kapitel eller i 8kap. utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster ska dras av som kostnad, om inte något annat andes i detta kapitel eller i 9 kap. Ränteutgifter och kapitalförluster ska dras av även om de inte är sådana utgifter.

Schablonintäkter Uppskovsbelopp på BRF- 1,57 % på uppskovsbeloppet ska tas upp som schablonintäkt i kapital. Värdepappersfonder och specialfonder- 0,4% Investeringssparkonto (ISK)- SLR+ 1% (lägst 1,25%) x kapitalunderlaget ska tas upp som schablonintäkt i kapital

Kapitalvinster/kapitalförluster -Vid avyttring av bostäder, värdepapper och andra privata tillgångar. -Kapitalvinst/kapitalförlust= Försäljningspriset(nettoförsäljningspriset) - Omkostnadsbeloppet. Omkostnadsbeloppet= Inköpskostnader + Förbättringsutgifter - Kvotering av skattepliktig vinst i vissa fall. Exempelvis till 22/33 vid avyttring av privatbostäder -Avdragsbegränsningar för kapitalförluster. Generellt endast 70% men flera undantag finns. Tex endast 50% av kapitalförlust vid avyttring av privatbostäder. Endast verkliga och definitiva förluster är avdragsgill. Tex vid försäljning till barn etc. och hyresrätter som dellikvid m.m. är inte avdragsgill.

Besked om slutlig skatt (56 kap. SFL) - Skatteverket fastställer slutlig skatt per beskattningsår efter inlämnad inkomstdeklarationen. -Här samlas alla personens skatter: ’Kommunal och statlig inkomstskatt ’Allmän pensionsavgift ’Fastighetsskatt/ Fastighetsavgift -Stäms sedan av mot preliminärt inbetald skatt

Allmän pensionsavgift -Ska betalas av den som omfattas av svensk socialförsäkring - Avgiften är 7% på förvärvsinkomsten (avrundas till helt hundratal) - Inkomsttak för avgift = 8,07 inkomstbasbelopp= 539 076kr= max avgift 37 700kr (2020) - Skattereduktion medges normalt med hela avgiften.

Skattereduktioner (67kap. IL) - Görs i viss ordning (67:2, 2st IL) -Allmän pensionsavgift (lag 1994:1744) -Jobbskatteavdrag (67:7IL) -Skattereduktion vid underskott av kapital, 67:10 IL 30% upp till 100 000kr 21% på belopp över 100 000kr

Exempel av överskott av tjänst + Överskott av tjänst : 620 000kr -Avdrag för resor till och från arbetet. 20 000kr (tappar första 11 000kr) =Överskott i tjänst: 600 000kr (fastställd förvärvsinkomst) Grundavdrag (63 kap. 3 S IL) Exempel + Fastställd förvärvsinkomst: 600 000kr -Grundavdrag: 13 900kr =Beskattningsbar förvärvsinkomst: 586 100k

Kommunal inkomstskatt på förvärvsinkomster Exempel +Beskattningsbar förvärvsinkomst: 586 100kr x Skatt beroende på kommun: 32% =Kommunal inkomstskatt: 187 552 kr Statlig inkomstskatt på förvärvsinkomster 1. Siktram 2020= Beskattningsbar förvärvsinkomst= 509 3000kr 2. Beskattningsbar förvärvsinkomst: 0-509 300= 0% statlig 3. Beskattningsbar förvärvsinkomst: Över 509 300= 20% Exempel: Beskattningsbar förvärvsinkomst= 586100kr Statlig inkomstskatt ( 586100-509300)x 20%= 15360kr Skatteberäkning: +Kommunal inkomstskatt på förvärvsinkomst: 187552kr +Statlig inkomstskatt på förvärvsinkomst: 15 360kr =Slutlig skatt: 202 912kr Exempel underskott av kapital Underskott av kapital på: -120 000kr Skattereduktion= (100 000x30%)? (20 000x 21%)= -34 200kr

Sammanställning av alla ovanstående exemplen: + Kommunal inkomstskatt på förvärvsinkomst: 187 552kr + Statlig inkomstskatt på förvärvsinkomst: 15360 kr - Allmän pensionsavgift, max belopp: 37 700kr -Jobbskatteavdrag (behöver inte räkna ut): 28 793kr -Skattereduktion för underskott av kapital: 34 200kr +Påförda allmän pensionsavgift: 37 700kr = Summa: 139 919kr

Kommunal fastighetsavgift/fastighetsskatt -Kommunal fastighetsavgift är en skatt Småhus Hyreshus-Bostäder Hyreshus-lokaler Industrifastigheter

0,75% av taxeringsvärdet 0,30% av taxeringsvärdet 1,00% på taxeringsvärdet 0,50% av taxeringsvärdet

Max 8349kr (2020) Max 1429kr per lägenhet

Inkomstbeskattning juridiska personer - Aktiebolag Bolagsskatt 21,4& på överskott av näringsverksamhet (65 kap. 10§ IL) Fr.o.m. 2021 är bolagsskatten 20,6% Ekonomisk dubbelbeskattning, innebär att först skattas vinsten för aktiebolaget sen skattas även aktieägarna för utdelningen - Ekonomisk föreningar,

Privatbostadsföretag (’’äkta BRF’’) Oäkta BRF - Handelsbolag- Resultatet beskattas hos delägarna som kan vara fysiska och juridiska personer

Mervärdeskatt (MOMS) - Moms är en konsumtionsskatt som ska betalas av konsumenten. Den som är skattebärare är inte skatteskyldig, dvs företagen som betalas in är inte de som ska betala moms. -Varor och tjänster är momspliktigt. -Momsskyldig är företagen 25% , Nästan allt, allmän 12% , Livsmedel, servering, hotell, camping 6% , Böcker, tidningar, teater, buss, taxi, tåg, flyg, idrott, kultur, dagstidning 0%, receptbelagd medicin, köp av BRF, försäkring Böcker- ett sätt att öka läsandet Tidning- press tryck Livsmedel- gynna konsumenter med mindre betalt -Moms är ett flerledsskatt (moms in-moms ut för företagen) -EU-direktivet påverkar svenska momsen genom mervärdesskattedirektivet. Skattskyldigheter Huvudregel: . Omsättning. 2kap ML . Skattepliktig omsättning, 3 kap. ml . Beskattningsbar person och ek verksamhet, 4 kap. ML . inom landet, 5 kap. ML -Unionskapsinterna förvärv -Skattepliktig import av varor

Inkomstskatt tjänst - Kontantprincipen är huvudregel (10kap 8§ IL) Kontant lön när den kan disponeras Förmåner beskattas när de åtnjuts Vad som ska tas upp i inkomstslaget tjänst (11 kap. 1§ IL) -Löner, styrelsearvode m.m -Kostnadsersättningar: Milersättning, traktamente m.m. -Sjuk och föräldrapenning, A-kassa m.m. -Pensioner -Skattepliktiga förmåner som erhålls på grund av tjänst. Exempel om man får en tv istället för lön så ska den skattas enligt marknadsvärdet för tv:n. För vissa förmåner har man infört schabloner är exempel för kost, bil, bostad och ränta. Förmån vid fri kost (kostförmån) - En kostförmån uppkommer så snart en anställd har ätit en måltid på arbetsgivarens bekostnad. Undantag är extern och intern representation samt vid hotellövernattning. -För 2020 gäller detta Frukost Lunch eller middag Helt fri kost (Frukost, lunch och middag)

49kr 98kr 245kr

-Beloppen gäller måltider av normal beskaffenhet enligt 61 kap. 3 IL. Vägledning från skatteverkets allmänna råd. Bilförmån -Att använda tjänstebil privat beskattas inte för en anställd om följande två punkter är uppfyllda: .Den anställda kör bilen privat högst 100mil per år .Den anställda kör ilen privat högst 10 tillfällen per år -Detta kallas även att använda bilen i ringa omfattning. Den anställda kan med hjälp av en körjournal tydligt visa att hen inte har kört privat mer än så. Så kallas omvänd bevisbörda. Kör man mer än 3000mil per år i tjänst behöver man bara ta upp 75%. -Värderas schablonmässigt utifrån s.k. nybilspriser som fastställs årligen av Skatteverket. Exempel 1 Du disponerar under 2020 arbetsgivarens bil för såväl tjänsteresor, 2400 mil, som för privat bruk, 1800mil. Du betalar själv drivmedlet för privat körning. Bilens nybilpris är 340 000kr och har tillverkningsår 2020. Fordonsskatten är 6000kr. Förmånsvärdet: 29% x 47 300kr= 137717kr Fordonsskatt: 6000kr Räntedel: 75% x 0,5% x 340 000kr= 1275kr Prisdel: 9% x 340000kr= 30600kr Fast förmånsvärde 51 592kr Exempel 2 Förutsättningarna är detsamma som i exempel 1 bortsätt från att bilen har tillverkningsår 2017 Förmånsvärdet beräknas som: Basbeloppsdel: 31,7%x47300kr= 14994kr Räntedel: 75%x0,50%x340 000kr= 1275kr Prisdel: 9% 340 000kr= 30 600kr Fast förmånsvärde 46869kr Drivmedelsförmån Om arbetsgivaren betalas drivmedlet för anställdas privata körning med förmånsbil ska den anställa beskattas för drivmedelsförmån. Detta gäller för alla typer av drivmedel, även till exempel biogas, etanol och el. Förmånsvärdet för drivmedel räknas alltså ut separat, utöver själv bilförmånsvärdet. Arbetsgivaren ska göra skatteavdrag och betala arbetsgivaravgift på förmånen. Förmånsvärdet= marknadsvärdet x 1,2. Skattefria förmåner-Personalvårdsförmån (11 kap 11§ IL) -Skattefritt om: .Mindre värde .Får inte kunna bytas ut mot kontanter .Riktas till hela personalen. -Enklare förtäring på arbetet -Friskvård -Personalfester, konferenser m.m. -Gåvor till anställda Julgåvor av mindre värde

Max 450kr inkl moms

Jubileumsgåvor Minnesgåvor

Max 1350kr inkl moms Max 15 000kr

Dyrare för att allt blir skatteplik minst 6 års jobb, minst 50år gammal, minst 20år anställning

Avdrag i tjänst (12kap. IL) Resor till och från arbetet (arbetsresor) -Gränsbelopp, endast avdrag för utgifter över 11 000kr per år. -Avdrag för skäliga utgifter (12 kap 26§ IL): .Buss, tåg, flyg beroende på vad som är lämpligt .Måste ha haft utgiften -Avdrag för resor med egen bil (12kap 27§ IL) .18,50kr/mil Villkor: 1. Minst 2 km till almänna kommunikationer eller 2. Minst 5 km och vå timmars tidsvinst eller 3. Bilen används i tjänsten minst 160 dagar på ett- avdrag för samtliga arbetsresor. Exempel: Nisse gör regelmässigt en tidsvinst på 2 h vid sina arbetsresor och har därför rätt till avdrag för resa med egen il till och från arbetet under samtliga arbetsdagar, dvs. under förutsättning att han nu tar bilen alla dagar. Normal årsarbetstid antas vara 220 dagar7år. Han har 5 mål till arbetet enkel väg dvs 10mål tur och retur. Nisees avdrag: (220dagar x 10mil x 18,50kr) – 11 000kr = 40 700- 11 000= 29 700kr Ökade levnadskostnader vid: -Resor i arbetet/anställning 8tjänsteresor) Bilersättning kan skattefritt betalas ut av arbetsgivaren med 18,50kr/mil för anställdes resor med egen bil i tjänst Vid förmånsbil 9.5kr/mil för bensin och 6,50kr/mil för diesel -Tillfälligt arbete på annan ort Ökade matkostnader vid tjänsteresa Mer än 50km från bostaden och tjänstestället och förenat med övernattning Om arbetsgivaren ger så kallas det traktamente. Hel dag

240kr (sjunker efter 3 mån till 160kr) 120 kr 120kr

Halvdag Nattraktamente

Avresa före 12:00. Hemkomst efter 19:00 Om inte arbetsgivaren betalar för logi

Avdrag/traktamente- schablonbelopp för resor i Sverige: Om arbetsgivare betalar sin anställdes måltider under tjänsteresan ska det skattefria traktamentet minskas, eftersom den anställde då inte haft ökade kostnader för måltider. Det kan också bli aktuellt att förmånsbeskatta kosten. Exempel: Anställd får 400kr för varje dag mån-fredag av arbetsgivaren. Men fredagen så åker hon hem vid 16:00. Ersättning Schablonbelop p Skatteplikt

Mån 400kr -240

Tis 400kr -240

Ons 400kr -240

Tors 400kr -240

Fred 400kr -120

Total 2000kr -1080

160

160

160

160

280

920kr

1080 kr blir skattefritt och 920kr är skattepliktigt. -Dubbel bosättning Tidsbegränsat arbete på annan ort- övernattning krävs Minst 50 km mellan bostadsorten och arbetsorten Merkostnader för mat och små utgifter med 120kr/dag första månaden Faktiskt kostnad logi Dubbel bosättning på grund av familjeskäl Stadigvarande arbete på annan ort- övernattning krävs Minst 50km mellan bostadsorten och arbetsorten Merkostnader för man och småutgifter med 72kr/dag första månaden Faktiskt kostnad för logi Exempel: Nisse bor med familjen i Göteborg. Han får ett nytt stadigvarande arbete i Stockholm från och med den 1 juli 2020. Nisse skaffar därför en övernattningslägenhet i Stockholm och veckobendlar mellan Sthlm och GBG under 6 månader. Familjen bor kvar i GBG tills vidare. Hyran i Sthlm är 5000kr/ månad. Nisses avdrag för dubbelbosättning: Ökade levnadskostnader första månaden = 31 dagar x 72kr = 2 232 kr Faktikt boedekostnad i Sthlm = 6mån x 5000kr = 30 000 kr Summa avdrag för dubbel bosättning = 52 232 kr Hemresor- En hemresa per vecka kan man få avdrag för. Övriga utgifter- Måste överstiga 5000kr/år

Inkomst av kapital (41-55kap.IL) Avkastning från tillgångar Till inkomstläget för fysisk person kapital räknas två slags inkomster: 1. Löpande avkastning av privata tillgångar Exempel: -Ränta på banksparande -Utdelning på aktier -Uthyrningsinkomster-man hyr ut sin privatbostad 2. Vinster och förluster vid avyttring (försäljning och byte) av privata kapitaltillgångar Exempel: -Fastigheter och BRF -Värdepapper -Kapitalplaceringstillgångar och personliga tillgångar. Exempel kan vara guld, silver, bilar, tavlor etc Beskattningstidpunkter När blir kapitalen skattepliktig 1. Löpande inkomster - Kontantprincipen .Beskattning när pengarna kan disponeras. Exempel är vid uthyrning av fastighet/brf och hyran betalas månaden innan. Skatten sker då pengarna är inbetalda även om det avser månaden efter. 2. Kapitalvinster & kapitalförluster - Realisationsprincipen .När bindande avtal har träffats. Exempel är när du säljer din brf/fastighet och kontraktet skrivs. Även om pengarna betalas ut februariåret därpå under tillträdet. .Avyttring = Försäljning, byte m.m.

3. Benefika förvärv – Kontinuitetsprincipen 44kap. 21 IL är ett uttryck för Kontinuitetsprincipen .Arv, gåva, bodelning etc. Utlöser ingen beskattning . Istället övertar mottagaren gåvogivarens eller arvlåtarens skattemässiga situationbeskattningen’ ’skjuts upp’’ Exempel kan vara att du ärver ett hus utav dina föräldrar. Du behöver inte skatta för det utan skattar när du säljer huset. Beräkning av vinst eller förlust av en kapitaltillgång Samma beräkningssätt för i stort sett alla typer av tillgångar Vinst/Förlust= Nettoförsäljningspriset – Omkostnadsbeloppet Nettoförsäljningspris= Försäljningspris - Mäklararvode Omkostnadsbeloppet= Anskaffningsutgift (netto) + Förb...