Cap 12 cont3 - Apuntes del libro de Contabilidad 3 \"La moneda en un contexto inestable\" de PDF

Preview

Summary

Apuntes del libro de Contabilidad 3 "La moneda en un contexto inestable" de Hector C. Ostengo...

Description

CAPITULO 12: EL PROCESO SECUENCIAL IMPORTANCIADEL PROCESO SECUENCIAL El proceso secuencial consiste en una serie de pasos a seguir para realizar un ajuste integral por inflación, de esta forma se logra que los cincos elementos que componen la igualdad contable en un contexto inestable medidos en moneda funcional con distinto poderes de compra, queden medidos en moneda homogénea del instante de cierre o de lectura de la información. Este proceso engloba el ajuste integral por inflación, y para poder cumplirlo se debe: 1- Determinar las mediciones contables de los activos y pasivos, de manera que queden medidos en moneda homogénea del instante de lectura o cierre del periodo bajo estudio; salvo que estén medidos irremediablemente en moneda funcional. De esto surgirán los devengamientos de los componentes financieros nominales o del cálculo del valor actual, dejando a las cuentas a cobrar y/o a pagar medidos en moneda de cierre. 2- Cuantificar el efecto inflacionario que la totalidad de las partidas activas y pasivas generan, utilizando para ello las cuentas CECPAM. 3- Reexpresar los ingresos y egresos, exponerlos en moneda homogénea de cierre del periodo bajo estudio. 4- Reexpresar el capital a mantener determinado al inicio del período bajo estudio, para que por comparación con el patrimonio neto de cierre, se obtenga por diferencia el resultado global del ejercicio.

EL PROCESO SECUENCIAL EN LA NORMA TECNICA ARGENTINA La RT 6 de talla una secuencia de ocho pasos para lograr cumplir con lo que la misma norma denomina: “…proceso de reexpresion de estados contables en moneda homogénea.” Es necesario determinar un periodo o momento de tiempo dentro del cual se desarrollaran los pasos; pero no se aclara si ese periodo de transición desde un contexto estable y hacia un contexto inestable, o si la fecha de inicio del periodo bajo estudio coincide o no con el inicio del contexto inestable. Si se vincula con lo que establece la RT de la Interrupción y posterior reanudación de los ajustes, estable que los ajustes y anticuaciones para reexpresar, comienzan en el instante mismo en que se declara el contexto inestable, no habiendo acciones de reexpresion retrospectivas, algunos de los ochos pasos de la secuencia normativa, tienen problemas de interpretación y/o aplicación. La Norma de a Sección IV. B. 1. de la RT 6 es la siguiente: a. Determinación del activo y el pasivo al inicio del período objeto del ajuste, en moneda homogénea de dicha fecha, reexpresando las partidas que los componen. No habrá que determinar el activo y el pasivo de inicio en moneda homogénea. Se debería ambiar la redacción: “determinación en moneda homogénea de inicio, el activo y el pasivo al inicio del periodo objeto del ajuste”. b. Determinar del patrimonio neto al inicio del periodo objeto del ajuste, en moneda homogénea de dicha fecha, por diferencia entre el activo y pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente. c. Determinación en monedad de cierre del activo y el pasivo al final del periodo objeto del ajuste, reexpresando las partidas que lo componen. Las partidas del activo y el pasivo no se reexpresan. Se deberia cambiar: “determinación en moneda homogenea de cierre, el activo y el pasivo al final del periodo del ajuste”. d. Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del periodo objeto del ajuste, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente. Se debería cambiar: “determinación del patrimonio neto al final del periodo objeto del ajuste, en moneda homogénea de dicha fecha, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación d la norma inmediatamente precedente.” e. Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del periodo objeto del ajuste, excluido el resultado de dio periodo. Para los se reexpresará el importe obtenido por aplicación de la norma IV.B.1.b. en moneda de cierre del periodo, agregando o deduciendo las variaciones experimentadas por el patrimonio neto durante el transcurso de este –excepto el resultado del periodo- reexpresadas en moneda de cierre. Hace referencia al cálculo del capital a mantener del periodo bajo estudio. Debería decir: “ determinar en moneda de cierre el capital a mantener del periodo objeto del ajuste. Para ello se deberá reexpresar el capital inicial, obtenido por aplicación de la norma IV.B.1.b., agregando o deduciendo las transaciones con los propietarios o sus equivalentes del periodo, según norma 4.2.1. de la RT 16, reexpresadas al cierre.” f. Determinación en moneda de cierre dl resultado final del periodo por diferencia entre los importes obtenidos por aplicación de la normas IV.B.1.e. Hace referencia a la obtención del resultado global del ejercicio. g. Determinación del resultado final del periodo, excluido el resultado por exposición a la inflación, mediante la reexpresion de las partidas que componen el estado de resultados del periodo según IV.B.2. Hace referencia a la reexpresion de los ingresos y egresos transaccionales, esto es u error conceptual ya que el resultado reexpresado al cierre y los resultados transaccionales y los resultaos por tenencia deberían ser igual a la diferencia obtenida en el ítem anterior. h. Determinación el resultado por expresión a la inflación del periodo por diferencia entre los importes obtenidos por aplicación de las normas IV.B.1.f y IV.B.1.g. Si se hacen bien las cosas, calculando adecuadamente los resultados por tenencia, este ítem h) no debería existir.

DESARROLLO DEL PROCESO SECUENCIAL A0 = P0 + PN0 igualdad contable de inicio, el subíndice (0) es el instante de lectura de la información a la que la moneda funcional esta reexpresada (moneda homogénea). An = Pn + PNn igualdad contable de cierre del periodo El proceso secuencial es el siguiente: 1º Paso: determinación del activo y el pasivo al inicio del periodo objeto del ajuste, medidos en moneda homogénea de dicha fecha. Es necesario aplicar las mediciones contables adecuadas a los activos y los pasivos vigentes en I0, aplicación de los devengamientos. Las alternativas que pueden presentarse son: a. Si se trata del primer ejercicio de ajuste y la fecha de transición entre un contexto estable a contexto estable a contexto inestable es coincidente con el instante de inicio del periodo bajo estudio, nada debe realizarse. b. Si continua el contexto inestable, tampoco debe hacerse algo ya que este activo y pasivo de inicio ya esta medido en moneda homogénea al cierre de dicho periodo anterior. c. Si el contexto inestable se inicia durante el periodo baje estudio los activos y pasivos de inicio no están involucrados en el ajuste, sino a partir del comienzo del contexto inestable. Por lo tanto A00 y P0 0 → el activo y pasivo del instante del inicio medidos en moneda con poder adquisitivo equivalente al I 0 →moneda homogénea. 2º Paso: determinación del patrimonio neto al inicio del periodo objeto del ajuste, en moneda homogénea de dicha fecha, por diferencia entre el activo y pasivo obtenidos. El PN del I0 medido en UM de ese instante→ PN00. Se obtiene por la simple diferencia de: A00 – P00 = PN0 0. 3º Paso: determinación en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del periodo del ajuste, medidos en moneda homogénea de dicha fecha. Es necesario la correcta aplicación de los devengamientos. Por lo tanto Ann y Pn n → el activo y pasivo del instante de cierre medidos en moneda con poder adquisitivo del In → moneda homogénea. 4º Paso: determinación del patrimonio neto al final del periodo objeto del ajuste en moneda homogénea de dicha fecha, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos. El PN del In medido en moneda de ese instante→ PNnn. Se obtiene por la simple diferencia de An n – Pnn = PNnn 5º Paso: determinación en moneda de cierre el capital a mantener del periodo objeto del ajuste. Se deberá reexpresar el capital inicial agregando o deduciendo las transacciones con los propietarios o sus equivalentes del periodo reexpresadas al cierre. La definición de capital a mantener financiero, dice: mantener el poder general de compras del patrimonio neto el inicio del periodo, considerando además la decisión de los inversores respecto a la política de dividendos y aportes adoptada. A esto se le aplicara la reexpresion del patrimonio neto, se debe medir el PN0 0 en moneda con poder adquisitivo al cierre del periodo, contemplándose los movimientos ocurridos durante el periodo: PN0 0 (1+ ∆ngpn) + Aportes (1+ ∆ngpx) – Retiros (1+ ∆ngpz) = PNn 0 El patrimonio neto de origen (subíndice 0), medido en moneda con poder adquisitivo del In → moneda homogénea (exponencial n); donde x es el instante en que se realizan los aportes y z es el instante en que se realizan los retiros. Los aportes y retiros la doctrina los denomina financiación propia externa y la norma denomina transacciones con los propietarios. 6º Paso: determinación en moneda de cierre del resultado del periodo, por diferencia entre los importes obtenidos. Consiste en determinar el resultado global del periodo, por diferencia entre los dos patrimonios netos consecutivos, medidos ambos en moneda homogénea con poder adquisitivo al cierre. PNnn – PNn 0 = Rn 7º Paso: consiste en encontrar las cifras de ingresos y egresos que justifiquen el resultado global obtenido. Hay tres alternativas de cálculo: ·Alternativa preferible: es la del esquema más depurado e presentación del estado de resultado, donde deben exponer adecuadamente todas las partidas. Luego todas las partidas de ingresos y egresos se reexpresan al cierre, de acuerdo a la acción de reexpresion antes vista. Se presenta asi: Rnn = Rn o Rnn – Rn = 0 Donde: Rnn = ∑ ingresos reexpresados al cierre, menos: ∑ egresos reexpresados al cierre; y

Rn = es el “resultado global” obtenido por diferencia de patrimonio neto consecutivos en el 6º paso. Este paso llegaría hasta el cumplimiento de aplicarse la alternativa mas depurada. 8º Paso: obtener a) el RECPAM o b) “El resultado financiero y por tenencia incluido el RECPAM”, por diferencia entre el 6º y el 8º paso, cuando no se cumple con el esquema más depurado de presentación del estado de resultados del 7º paso. ·Alternativa intermedia: se reeexpresan las partidas de resultado del periodo, según los pasos para la reexpresion de las partidas. La relación queda: Rnn ≠ Rn → la diferencia es un RECPAM neto Donde: Rnn = ∑ ingresos reexpresados al cierre, menos: ∑ egresos reexpresados al cierre y Rn = es el resultado global obtenido por diferencia de patrimonios netos consecutivos en el sexto paso. RECPAM neto = a todo aquello que surge por la falta de cálculo de los CECPAM sobre las partidas activas y pasivas. La diferencia entre este resultado obtenido por reexpresion de las partidas y el obtenido en forma global, será igual a RECPAM neto. RECPAM NETO = CECPAM S/ PASIVOS Y REG. ACTIVOS menos CECPAM S/ ACTIVOS Y REG. PASIVOS. ·Alternativa de la norma técnica: hace referencia a la reexpresion únicamente de los ingresos transaccionales, es decir todos aquellos que n representan un resultado por tenencia. Por lo tanto se expresa: Rnn ≠ Rn → la diferencia a: Resultados financieros y por tenencia (inc. RECPAM) Donde: Rnn = ∑ ingresos transaccionales reexpreados al cierre, menos: ∑ egresos transaccionales reexpresados al cierre y Rn = es el resultado global obtenido por diferencia e patrimonios netos consecutivos en el sexto paso. La diferencia entre el resultado del 6º paso y el obtenido en el 8º paso, será igual a una partida abarcativa y global denominada Resultado Financiero y por Tenencia incluido el Resultado por exposición al cambio del poder adquisitivo de la moneda. La diferencia entre Rnn y Rn es precisamente lo que explicita el nombre de esta partida única: -resultados financieros en términos reales, -resultados por tenencia propiamente dicho y -resultado por exposición al cambio del poder adquisitivo de la moneda.

UNA NUEVA EXPRESION NUMERICA DEL RESULTADO Con la incorporación de los resultados por tenencia en su esquema más depurado y en moneda homogénea, más los ajustes por reexpresion del resto de los ingresos y egresos, se generan una nueva expresión numérica del resultado. Partiendo del resultado nominal de la registración contable, en valores nominales (históricos), se llega a este concepto amplio del resultado:

→ El resultado de la organización: es el resultado que las normas técnicas profesionales determinan y coincide con el concepto amplio de resultados definido en oportunidad de analizar el parámetro e capital a mantener. Un enfoque gerencial consiste en determinar el costo de oportunidad o sea el “ingreso alternativo que el empresario está dispuesto a sacrificar para encarar la actividad bajo estudio.” El excedente a esa exigencia mínima por parte del inversor, se denominara valor económico añadido que es el quantum de resultado que la actividad encarada genera por encima de esa ganancia mínima exigida. Esto estaba tratado en normas contables profesionales anteriores, sin embargo a partir de la vigencia del nuevo marco conceptual de las normas contables profesionales de la RT 16, esto no está considerado.

EL MODULO DE VALOR Procedimiento practico para reexpresar la gran cantidad de paridas de ingresos, egresos y otras partidas que así lo requieran. Con el apoyo del procedimiento electrónico de datos – PED, se logra una aplicación más eficaz y eficiente. Consta de tres pasos: a. Cuando el importe de cada ingreso y/o egreso o de cualquier partida que lo requiera, se capta y registra en el sistema de información contable, la operativa del PERD deberá ingresarlo y dividirlo automáticamente por el Numero Índice del mes que se corresponde con ese movimiento, así corresponde a su anticuación cada ingreso y egreso. b. En cualquier momento el acumulado e ingresos incorporado al sistema de información contable: ∑ INGRESOS = ING./NI + ING/NI + ING./NI ∑ EGRESOS = EGR./NI + EGR./NI + EGR./NI c.

Para leer esta información, se la puede pedir de dos formas según el destino: -en moneda homogénea del instante de lectura de la información; para esto cada módulo valor se lo deberá multiplicar automáticamente por el numero índice (NI) del instante d salida de la información. Cualquier relación de Números Índices = coeficiente de homogeneización de una cifra de un momento a otro. -en moneda funcional, de cada uno de los instantes en que se registró cada movimiento (a su valor nominal). En este caso el modulo valor se lo deberá multiplicar automáticamente por el mismo NI en que está dividido....