CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA EN EL SECTOR PÚBLICO Y PRIVADO PDF

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La auditoría financiera es una revisión de las manifestaciones hechas en los estados financieros. Esta clase de auditoría debe efectuarse de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas....

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA

ÁREA JURÍDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

AUDITORÍA FINANCIERA Unidad: Fecha:

I 27/04/2016

TRABAJO INDIVIDUAL N° 1 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA EN EL SECTOR PÚBLICO Y PRIVADO

Ciclo: Séptimo “D” Integrantes: Nathaly Mercedes Román Abad

Docente: Ing. Edisson Fabián Miranda Raza Mg. Sc.

LOJA – ECUADOR 2016

CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA La auditoría financiera es una revisión de las manifestaciones hechas en los estados financieros. Esta clase de auditoría debe efectuarse de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Aun cuando tal clase auditoría puede ser realizada por auditores internos o del gobierno, está implícito un grado menor de independencia en relación con la unidad a ser auditada, lo que podría mitigar la fiabilidad de su informe. Una auditoría financiera no es de ninguna manera una revisión detallada; es una prueba de auditoría sobre la contabilidad y sobre otros registros. El alcance de éstas pruebas lo determina el auditor basándose en su propio juicio y experiencia. [ CITATION OCÉ05 \l 12298 ] Se establece las siguientes clasificaciones aceptadas por la doctrina sobre la base de que las mismas son complementarias y pueden producirse auditorías que reúnan condiciones características de cada una de ellas: [ CITATION SAN00 \l 12298 ] “Algunos autores han introducido clasificaciones que, de alguna manera solamente incorporan modalidades a las aplicaciones del concepto global de auditoría a determinadas a la actividad económica, fiscal, laboral, administrativa, etc. Así mismo, se establecen clasificaciones basadas en factores diferenciales que se producen según el origen del encargo, los objetivos perseguidos, o el sujeto que realiza la auditoría. ” 1. En función del sujeto 

Auditoría interna y auditoría externa o financiera. En el primer caso, el trabajo es realizado por un experto que depende de la empresa con la que mantiene una relación laboral estable. En el segundo, se lleva a cabo por un profesional independiente que mantiene una relación contractual exclusivamente relacionada con el encargo de la realización de la auditoría.



Auditorías públicas y auditorías privadas. La clasificación se refiere al sujeto auditado: organismos públicos o empresas privadas. En el primer caso, intervienen cuerpos de funcionarios. En el segundo, la auditoría la realizan profesionales habilitados por los respectivos colegios profesionales habilitados o por los registros oficiales dependientes del organismo público que regulan la auditoría.1

2. En función del objeto 

Auditorías financieras y auditorías administrativas. El primer grupo se refiere a la auditoría de los estados contables: balance, cuenta de pérdidas y ganancias y memoria; el segundo, a la evaluación de los sistemas de control interno de la compañía



Auditorías en función del sector económico. Según las actividades que

desarrolla

la

compañía

auditada:

bancos,

eléctricas,

constructoras, seguros, etc. 3. En función del alcance 

Auditorías totales o completas y auditorías parciales o de alcance limitado. Las primeras revisan la totalidad de las operaciones, estando referido su informe a la razonabilidad del valor del patrimonio, resultados y posición financiera de la empresa en su conjunto. Estas auditorías corresponden al examen de las cuentas anuales realizado conforme a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Las segundas se centran en un área de la empresa o en un análisis con una limitación temporal o espacial, originando informes especiales.

4. En función del origen del mandato 

Auditorías obligatorias y auditorías voluntarias. Las primeras tienen su origen en una norma legal que las exige de forma imperativa cuando las empresas cumplen determinados requisitos o en los casos que sean consecuencia de una resolución judicial. Las auditorías voluntarias son contratadas libremente, aunque en ocasiones sean consecuencia de lo dispuesto en los propios

1 Existen situaciones mixtas donde cuerpos dependientes de un organismo público revisan a empresas privadas o a sujetos particulares.

estatutos o de determinados acuerdos: contratos, convenios colectivos, etc. A los que debe someterse la empresa.

CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA Que es auditado

En función del sujeto

Que realiza auditoría

-Privada -Pública -Mixta la -Interna -Externa

-De seguros -Bancarias En función de la actividad -De inmobiliarios -De extractoras desarrollada -De servicios -Deportivas, etc. financiera -Integral Operativa o de gestión En función del objeto De sistemas social medioambiental En función de la legalidad -Obligatoria -Voluntaria Completa En función del ámbito Parcial o revisión -De cumplimiento limitada -Informes especiales o áreas concretas En función de la -De regularidad -Esporádica temporalidad FUENTE: REVISTA ELECTRÓNICA AUDITORÍA-EXPANSIÓN ELABORADO POR: YUBERO HERMOSA, MARÍA DEL PILAR 2

LA AUDITORÍA EN EL SECTOR PÚBLICO Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contraloría General del Estado, definen a la Auditoría Financiera así:

Consiste en el

examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que 2 Yubero Hermosa, María Del Pilar. Auditoría-Expansión http://www.expansion.com/diccionario-economico/auditoria.html

(en

línea)

URL:

sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situación financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión financiera y al control interno.[CITATION Con01 \l 12298 ]3 El proceso que sigue una auditoría financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la expedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado. Las Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental determinan que: La autoridad correspondiente designará por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a un ente o área, precisando los profesionales responsables de la supervisión técnica y de la jefatura del equipo.4 “Considerando los conceptos anteriores, la auditoría pública es una actividad independiente a la función directiva, enfocada al examen objetivo, sistemático y evaluatorio de las operaciones financieras y administrativas

realizadas;

de

los

sistemas

y

procedimientos

implantados; de la estructura orgánica en operación y de los objetivos, programas

y

metas

alcanzadas

por

las

Dependencias,

Órganos

Desconcentrados y Entidades de la Administración Pública, así como de la Contraloría General con el propósito de determinar el grado de economía, eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad, honestidad y apego a la normativa con que se han administrado los recursos públicos 3 Para que el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener una certeza razonable sobre: 1. La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados financieros. 2. Que son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos. 3. Que los estados financieros estén preparados y revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental vigente. 4 Para cada auditoría se conformará un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las actividades a ser examinadas. El equipo estará dirigido por el jefe de equipo, que será un auditor experimentado y deberá ser supervisado técnicamente

que les fueron suministrados, así como la calidad y calidez con que prestan sus servicios a la ciudadanía.” “Los tipos de auditoría, sus objetivos y enfoques continúan siendo los definidos en los Lineamientos Generales para la Planeación, Elaboración y Presentación del Programa Anual de Control y Auditoría, emitidos por la Contraloría General del Estado” LA AUDITORÍA EN EL SECTOR PRIVADO Desde el punto de vista legal, se define a la auditoría financiera como una actividad consistente en la revisión y verificación de documentos contables, siempre que aquella tenga por objeto la emisión de un informe que pueda tener efectos frente a terceros. Vista desde una perspectiva más amplia, La auditoría financiera es considerada como un proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con los actos y acontecimientos económicos, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas[CITATION tor08 \l 12298 ] 5 “El concepto de auditoría al desempeño ha estado muy ligado al sector gubernamental; la necesidad de los ciudadanos de conocer para qué y cómo se utilizan que reciben las entidades gubernamentales es cada vez más grande y dicho sector ha estado construyendo durante estos años los medios por los cuales informar a la opinión pública sobre la actuación de las diversas entidades que lo conforman.” LA AUDITORÍA PÚBLICA Y PRIVADA. PARALELISMOS Y DIFERENCIAS Bien es sabido que la auditoría del sector público tiene importantes diferencias con la auditoría del sector privado. De la misma forma que la cualificación profesional que obtiene el auditor público es específica, adquirida por lo general mediante oposiciones que cuentan con amplios temarios de Derecho Administrativo, Hacienda Pública y Contabilidad Pública, y por la posterior formación y especialización que se va adquiriendo al entrar en funciones en el 5 Sin querernos extender en este debate, se debe mencionar que se han criticado las definiciones que identifican a la auditoría como una simple actividad, se aparta insólitamente de los criterios seguidos en los países más avanzados por las corporaciones de derecho público y por los auditores que la califican de actividad profesional o profesión, simplemente.

organismo público correspondiente, el auditor privado en cambio obtiene su cualificación profesional tras una experiencia previa necesaria en materia de auditoría de estados financieros junto a un auditor de cuentas privado ejerciente, en un área de trabajo enfocado sobre todo a la auditoría financiera de entidades privadas, por lo general sociedades mercantiles. Adquirida la experiencia profesional necesaria, los auditores privados deben también aprobar un examen público convocado por las corporaciones públicas de auditores, sobre la base de materias específicas enfocadas a la auditoría de estados financieros desde una perspectiva mercantil y de contabilidad privada 6. Entrando con más profundidad en la materia, nos encontramos con que las diferencias no son pocas, sino todo lo contrario. La auditoría del sector público tiene una triple vertiente: en primer lugar se ocupa de la auditoría de estados financieros de los entes públicos, donde a diferencia de las entidades privadas, los informes de ejecución presupuestaria cobran una especial relevancia, con implicación directa en el alcance y en los procedimientos de auditoría a aplicar; en segundo lugar nos encontramos con la auditoría de cumplimiento o de conformidad, aquella dirigida a comprobar la legalidad y regularidad de las actividades de un organismo público en la realización de sus actividades y en cumplimento de las leyes y reglamentos aplicables a las mismas; esta auditoría del sector público es probablemente la auditoría que más recursos consume de los órganos de control.[ CITATION Ang14 \l 12298 ] “Una auditoría privada es estríctamente una auditoría de cuentas, en donde el resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias informa sobre la actuación económica, sin importar la gestión llevada a cabo. Además, el control interno en las empresas privadas es voluntario como también obligatorio para las sociedades legalmente constituídas y la revisión del 6 Las compañías nacionales y las sucursales de compañías u otras empresas extranjeras organizadas como personas jurídicas, y las asociaciones que estas formen cuyos activos excedan del monto que fije por Resolución la Superintendencia de Compañías monto que no podrá ser inferior a cien millones de sucres, deberán contar con informe anual de auditoría externa sobre los estados financieros. Tales estados financieros auditados se presentarán obligatoriamente para solicitar créditos a las instituciones que forman parte del sistema financiero ecuatoriano, negociar sus acciones y obligaciones en Bolsa, solicitar los beneficios de las Leyes de Fomento, intervenir en Concursos Públicos de Precios, de Ofertas y de Licitaciones, suscripción de contratos con el Estado y declaración del impuesto a la renta. Las personas naturales o jurídicas que ejerzan la auditoría, para fines de esta Ley, deberán ser calificadas por la Superintendencia de Compañías y constar en el registro correspondiente que llevará la Superintendencia, de conformidad con la Resolución que expida (Art. 318 Ley de Compañías)

cumplimiento de legalidad se limita a la legislación fiscal y mercantil. Sin embargo, hablar de auditoría del sector público, es hacer referencia a una auditoría sobre la actuación económica de la entidad, recogiendo únicamente gastos e ingresos, pero no valorándose si se ha gastado bien o mal. Para ello, sería necesario auditar los aspectos de la gestión y saber si se han conseguido o no los objetivos planteados. También, a diferencia del sector privado, el control interno viene exigido por Ley, regulando entre otros la forma de tramitación del Presupuesto, etc. Y, en lo referente a la revisión del cumplimiento de legalidad, es variado y complejo (contratación de obras, adquisición de bienes, contratación de personal, concesión de subvenciones, etc.), al ser sector público”

RELACIÓN ENTRE LA AUDITORÍA PÚBLICA Y PRIVADA AUDITORÍA PRIVADA AUDITORÍA PÚBLICA Mientras que la Contraloría establece un La Contraloría General del Estado, en su Manual que se constituye en una guía afán de desarrollar las técnicas y práctico y didáctico para facilitar el metodologías actuales que la profesión de desarrollo y cumplimiento de los objetivos la auditoría requiere para ejercer un de la auditoría financiera gubernamental. eficiente y efectivo control, ha preparado el En el sector privado se debe observar Manual de Auditoría Financiera que se estas pautas establecidas y adecuarlas ajusta a las disposiciones legales, a las conforme a las necesidades de la Políticas de Auditoría Gubernamental, Normas de Auditoría Generalmente empresa a examinarse. Aceptadas Aplicables en el Sector Público, Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental, Normas Internacionales de Auditoría, Normas Ecuatorianas de Auditoría y que recoge las opiniones de las unidades de auditoría de la Contraloría General, avalizando con ello su contenido y calidad. Se debe tomar las Normas Técnicas de Las disposiciones legales vigentes sobre Control Interno de la empresa y los la materia, señalan que el Contralor principios de contabilidad generalmente General expedirá las normas generales aceptados para controlar los recursos y bienes del sector público. El proceso que sigue una auditoría El proceso que sigue una auditoría financiera en el sector privado es el financiera, se puede resumir en lo mismo al del sector público, se puede siguiente: inicia con la expedición de la resumir en lo siguiente: inicia con la orden de trabajo y culmina con la emisión expedición de la orden de trabajo y del informe respectivo, cubriendo todas las culmina con la emisión del informe actividades vinculadas con las respectivo, cubriendo todas las instrucciones impartidas por la jefatura, actividades vinculadas con las relacionadas con el ente examinado. instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.

La empresa contratará al las personas naturales o jurídicas que ejerzan la auditoría, deberán ser calificadas por la Superintendencia de Compañías y constar en el registro correspondiente que llevará la Superintendencia, de conformidad con la Resolución que expida (Art. 318 Ley de Compañías)

Las Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental determinan que: "La autoridad correspondiente designará por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a un ente o área, precisando los profesionales responsables de la supervisión técnica y de la jefatura del equipo".

Cada vez que se ha de expresar una opinión de auditoría sobre estados financieros, los mismos principios de auditoría aplican sin importar la naturaleza de la entidad, porque los usuarios de los estados financieros auditados tienen derecho a una calidad uniforme de desempeño de auditoría.7

Cada vez que se ha de expresar una opinión de auditoría sobre estados financieros, los mismos principios de auditoría aplican sin importar la naturaleza de la entidad, porque los usuarios de los estados financieros auditados tienen derecho a una calidad uniforme de desempeño de auditoría. Los estados financieros de gobiernos, empresas de negocios del gobierno y otras entidades del sector público distintas de los negocios, pueden incluir información que es diferente de, o adicional a, la contenida en los estados financieros de las entidades del sector privado (por ejemplo comparaciones de desembolsos en el periodo con límites establecidos por la legislación). En tales circunstancias, pueden requerirse modificaciones apropiadas a la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría y del informe del auditor Más aún, a los gobiernos y las entidades del sector público distintas de los negocios, así como algunas empresas de negocios del gobierno, se les requiere un logro de presentación de servicios así cono objetivos financieros, por sí mismo, es poco probable que informen adecuadamente sobre los aspectos del comportamiento de la entidad. Por consiguiente, puede requerirse a estas entidades del sector público que incluyan en su informe anual otros indicadores de comportamiento o relacionados a asuntos como niveles de productividad, calidad y

7 Considerando que las NEA exponen los principios básicos de auditoría, prácticas y procedimientos relacionados, aplican a auditoría y de los estados financieros de los gobiernos y de otras entidades del sector público. Sin embargo, la aplicación de ciertas NEA puede necesitar ser aclarada o complementada para acomodar a las circunstancias del sector público y a la perspectiva de jurisdicciones individuales, particularmente al referirse a auditorías de gobierno y de otras entidades del sector público, distintas de las de negocios.

volumen del servicio, y el grado al cual los objetivos de la presentación de servicios, y el grado al cual los objetivos de la presentación de servicios en particular han sido logrados. FUENTE: Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA´s) Asuntos Introductorios ELABORADO POR: La estudiante

CRITERIO INDIVIDUAL

La auditoría pública está enfocada al examen objetivo, sistemático y evaluatorio de las operaciones financieras realizadas; de los sistemas y procedimientos aplicados; de la estructura orgánica en operación y de los objetivos, programas y metas alcanz...