CONTABILIDAD SUPERIOR Enrique Fowler Newton PDF

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CONTABILIDAD SUPERIOR Sexta Edición Eníuqjje Fo w ler N ew ton L A l e y Fowler Newton, Enrique Contabilidad superior • 6a cd. ■Buenos Aires: La Ley, 2010. 24x17 cm. 1. Contabilidad. I. Título CDD657 r Edición 1978 2* Edición 1983 3* Edición 1993 4* Edición 2001 5* Edición 2005 6* Edición 2010 0^>...

Description

CONTABILIDAD SUPERIOR

Sexta Edición

Eníuqjje Fo w ler N ew ton

L A

l e y

Fowler Newton, Enrique Contabilidad superior • 6a cd. ■Buenos Aires: La Ley, 2010. 24x17 cm.

1. Contabilidad. I. Título CDD657

r Edición 1978 2* Edición 1983 3* Edición 1993 4* Edición 2001 5* Edición 2005 6* Edición 2010 0^>yrighl C 2010 by La ley S.A.E. el. Tucumán 1471 (CIOSOAACC) Buenos Aires Queda hecho el depósito que previene la ley 11.723 Impreso en la A r^ tín a Printed in Argentina Todos Ipidi^BC^^ieservados Ninguna parte de esta puede ser reproducida o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio electrónHKTu'mecónteo; incluyendo fotocopíado, grabación o cualquier otro sistema de archivo y recuperación de información, sin el f^evio permiso por escrito del Editor. AU rigbts reserved No pan of this Work may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanicaL including pbotocopyíng and recording or by any inrormatioo storage or retrieval system, without permission in wrítíng frcmi the publísher. Tirada: 2500 ejemplares.

P R E F A C IO

Esta es la sexta edición de C ontabilidad Superior. Las an terio res s e p u b li­ caron en 1978,1983,1993,2001 y 2005. Ha habido reim presiones. La obra está dedicada, principalmente, al estudio de: a) cuestiones de reconocimiento y m edición co n tab le re la c io n a d a s co n : 1) transacciones y hechos específicos; 2) los activos, pasivos, resultados y flujos d e e k c tiv o q u e ello s o c a sio ­ nan; b) el contenido y la forma de los estados financieros (1). En ella, retomo conceptos ya analizados, en u n nivel m á s g en e ral, e n Cuestiones contablesfundam entales (cuarta edición. La Ley, 2005). También trato algunas cuestiones de registración c o n ta b le q u e, p o r s u complejidad, preferí no desarrollar en C ontabilidad básica (c u a rta e d ició n , U Ley, 2003).

Estructura La estructura de esta sexta edición es la q u e sigue:

Abreviaturas y acrónimos utilizados Indice temático

Primera pane - Introducción 1. Cuestiones preliminares Segunda pane - Reconocimiento y m edición contable e n g en eral 2. Elaboración de políticas de reconocim iento y m e d id ó n co n tab le

(1) Esfodps comabtes, eo la Argentina y en otros países.

3. Monedas ajustes por Inflación Tercera parte - Reconocimiento y medición contabie en particular 4. Cambios en el patrimonio 5. Pasivos y cuentas por cobrar 6. Remuneraciones al personal, servicios adquiridos e impuestos 7. Compensaciones basadas en acciones 8. Pensiones y otros beneficios posteriores al retiro 9. Propiedad, planta y equipo 10. Activos intangibles 11. Bienes de cambio ['inventarlos”) y otras existencias 12. Ingresos de las actividades principales 13. Arrendamientos y otros derechos de uso 14. Actividad agropecuaria, minería y construcciones por contrato 15. Derivados y coberturas 16. Impuestos diferidos 17. Combinaciones y plusvalías 18. Participaciones en otras entidades 19. Consolidación 20. Conversiones de estados financieros 21. Miscelánea Cuarta parte - Estados financieros 22. El estado de situación 23. El estado de resultados y el del resultado integral 24. El estado de cambios en el patrimonio 25. El estado de flujos de efectivo 26. La información complementaria y la adicional 27. Información por actividades y segmentos Conceptos y norm as contables En relación con cada uno de los temas tratados, el lector encontrará:

a) la enunciación de ios criterios propuestos p o r la do ctrin a q u e se a n d e mi conocimiento y que; 1) tengan un m/himo sustento conceptual; 2) parezcan contar con algún apoyo; o 3) estén incorporados en alguno de los juegos d e n o rm a s co n ta b le s que más adelante identlflco; b) mi análisis critico de cada postura que m e haya p arecid o d iscu tib le; c) mi opinión personal. Esto es, he puesta el énfasis en los conceptos y n o en lo q u e d e te rm in a d a s normas contables establezcan en el m om ento d e la escritura d e la o b ra. No obstante, en secciones separadas y claram ente id e n tiñ c a d a s d e n tro de cada capitulo, también me refiero ai tratam iento de las c u e stio n e s e s tu ­ diadas en cuatro juegos de normas contables: a) las International Financial Reporting S tandards {IFRSs, N o rm a s In te r­ nacionales de Información Financiera, NIIF); b) las IFRSs fo r Sm all and M edium -sized E ntities {“N IIF p a ra la s PyMEsJ, c) las emitidas por la Federación Argentina de C onsejo s P ro fesio n ale s de Qencias Económicas (FACPCE) aplicables a lo s e m iso res lo c a le s de estados financieros que, una vez que su resolución té c n ic a (AT^ 2 6 tenga vigencia, debtm utilizar las NIIF u o p te n p o r hacerlo ; d) las habitualmente denom inadas U nited States G en erally A cc e p te d Accounting Principies (US GAAP, principios d e co n ta b ilid a d g en era l­ mente aceptados en ¡os Estados U nidos (2)) q u e d e b e n se r te n id a s e n cuenta por las empresas (de cualquier nacio n alid ad ) q u e c o tic e n s u s acciones en los mercados de valores situados e n ese p aís. Cabe recordar que, de acuerdo con la citada RT 26: a] las NIIF deberán ser utilizadas por las en tid ad es arg e n tin as c o n c o ti­ zación pública de sus acciones o títulos d e d e u d a e n la p re p a ra c ió n de los estados financieros correspondientes a lo s ejercicios y p e río d o s Intermedios iniciados desde 2011; b] esas mismas entidades deben presentar, e n lo s ejercicios in ic ia d o s desde 2010, ciertas inform aciones que les obligan a d e te rm in a r la s medidas contables asignables a los co m p o n en tes d e s u p a trim o n io inlclaly final de acuerdo con dichas NIIF.

(Z) Pora entidades no gubernamentales.

Ejemplos

Cada ejemplo (conceptual o numérico] aparece separado del texto principal así, mediante el empleo de dos barras.

M aterial de ejercltaclón Al final de cada uno de los capítulos se incluyen preguntas y ejercicios (en total: 266] y las correspondientes soluciones propuestas. La mayoría de las preguntéis fueron diseñadas con la idea de que los lectores puedan evaluar si han aprehendido los principales conceptos presentados en cada capítulo. Relación entre este libro y "Cuestiones contables fundam entales” (2005] Cuestiones contablesfundam entales trata los siguientes temas: Cuestiones generales Contabilidad e infotmarión irontable Requintos de la informadón contable Elementos de los estados contables Reconocimiento y medición contable Costos Interés del capital propio y costos finanderos Valores desixintados y valores corrientes Valores recuperables y costos de cancelación Unidad de medida, ^'tistes por iniladón y inv ersio n es Reconocimiento y m edldón de varladones patrimoniales Aplicadones del concepto de devengamiento Modelos contables Informes contables Estados contables Informes contables internos

N om os contables Normas contables Amonlzadón Intemadonal de las norm as contables Normas Intemadonaies de información ñnanciera Normas contables profesionales argentinas Normas contables legales argentinas Normas contables estadounidenses Como los desarrollos de estas cuestiones ocupan cerca d e 800 p á g in a s d e Cuestiones, no se repiten en este libro. En ciertos casos, h e c o n sid erad o ú til la presentadón de la correspondiente referenda bibliográfica.

Relación entre este libro y "ContabUidad básica” (2003) Las cuestiones de registiadón contable y de arm ad o d e e sta d o s co n ta b le s que se tratan en Contabilidad básica no se repiten e n C o n ta b ilid a d su p erio r. Aqui presento; a) asientos para ilustrar el tratam iento de algunas c u estio n es cu y a registración contable es relativamente com pleja; b) un ejemplo de preparación del estado de flujo d e efectivo (sin a ju ste por infladón y con él), ya que su m ecánica tie n e alg u n as c o m p lic a c io ­ nes.

Relaciónentre este libro y “Contabilidad con inflación” (2 0 0 2 ) ContabUidad con inflación contiene una d e s c rip d ó n sistem ática y p o r ­ menorizada de la mecánica del ajuste integral p o r iiiflación q u e n o se re p ite en Contabilidad superior. En este libro: a) recordamos algunas cuestiones esenciales relacio n ad as c o n los a ju s­ tes por infladón; b) enunciamos y criticamos las norm as contables so b re el te m a , in c lu ­ yendo las eitdtidas después de la aparición d e C orttabilidad co n in fla ­ ción) c) nos referimos a los aspectos del ajuste integral q u e se r e la d o n a n c o n dertas cuestiones específicas.

Prindpalesnovedades respecto de la edición de 200S He agregado el análisis conceptual de algunos tópicos. É sta es la lis ta d e los que me parecen más importantes'.

• Elaboración de políticas contables. • Apartainientos a las normas contables basadas en el concepto de intpiactícabilidad. • Contratos de sen/icíitg(administración de cuentas por cobrar). • Compensaciones al personal durante períodos de inactividad. • Tratamiento contable de los elem entos de infraestructura para la p res­ tación de servicios públicos bajo acuerdos de concesión.

• Ventas en el marco de un programa de fidellzaclón de clientes. • La “opción del valor razonable' en la medición periódica de los activos y pasivos financieros. • Impacto, en la aplicación del método del impuesto diferido, de la exis­ tencia de tasas impositivas diferenciales sobre las ganancias distribui­ das o sobre las retenidas. • Resistencias a la aplicación de los métodos de impuestos diferidos. • Medida contable a asignar a la participación no controladora en una entidad adquirida. ■ Aplicación del método de la adquisición a una combinación de nego­ cios cuando el inversor ya cuenta con títulos de patrimonio de la parti­ cipada, de acuerdo con el enfoque de la NIIF 3 y de la SFAS 141(R). • Ampliación o reducción de la participación en una entidad ya contro­ lada. • Método *del traslado hacia adelante' para la contabilización de fiisiones entre entidades sin fines de lucro (introducido por la SFAS 164). • Normas de la RT 26 referidas a la medición de las participaciones en controladas, asociadas y negocios conjuntos en los estados separados de una controladora. • Hdeicomisos. También he actualizado las referencias a la forma en que las cuestiones abordadas en la obra se tratan en las normas contables consideradas en este libro. Esto incluye: • La consideración de las modificaciones a las NllF, las normas argenti­ nas y los US GAAP ocurridas desde la conclusión de la escritura de la edición anietiot • La incorporadón de secciones específicamente dedicadas a las *NIIF para las PyMEs'

* La mod¡ñcaclón totai de las citas a las n orm as estadounidenses^ p a ra que queden referidas a los tópicos, subtópicos, seccio n es y párra fo s d e la Accounting Standards C odlfícatlon (ASC, C odificación d e N o rm a s contables) de la Financial Accounting Standards B oard (FASB, Ju n ta d e Normas de Contabilidad Financiera). Además efectué algunos cambios tenninológicos, p a ra d a r p re v a le n d a a algunas eiqjiesíones que me parecen preferibles d e ^ u é s d e la e sc ritu ra d e la segunda edición de mi Diccionario d e C ontabilidad y A u d ito ría (La Ley, 2008). iconos Para feciiitar el manejo de la obra, utilizo los iconos q u e p re se n to a c o n ti­ nuación, junto con su significado: Cuestión que considero especialm ente im portante. ^

Observación referida a cuestiones de term inología.

■ ■ ■ Cuestión de interés especial para lectores argentinos. ^

Sugerencia al lector. Referencia a un lugar anterior del libro. Referencia a un lugar posterior del libro.

LALEY Referencia al material com plem entario p uesto a d isp o sició n e n httDi//wwwMev.com.ar/fowlemewton.

m o

Referencia a otro(s) Ubro(s) de mi autoría. Referencia a una publicación que b rin d a inform ació n ad icio n a l s o ­ bre la cuestión bajo consideración.

Material com plem entario p u e sto a d isp o s ic ió n e n l a I n t e r n e t Este libro se complementa con u n conjunto d e m ateriales q u e ei le c to r podiá encontrar en htip;//vn¡yw.iaisy.COm.M/fpydgmfiWloa- In clu y en , p r in ­ cipalmente:

a) un artículo de mi autotfe sobre la RT 26 y otro sobre su adopción por parte de la Comisión Nacional de Valores {CNV); b) estados contables teales; c) vínculos a sidos de Internet desde ios cuales pueden; 1) consultarse o descargarse los principales textos normativos cita­ dos en el libro; 2) efectuarse ios seguimientos de algunos proyectos de cambios a las normas contables; d) unas bases de datos que: 1) permiten realizar búsquedas temádcas en varios libros de mi auto­ ría simultáneamente; 2) son actualizadas cuando aparecen nuevas obras o cuando se emite una nueva edición de una obra existente.

d)

Posteriormente, agregaré: a) mis comentarios sobre las modiflcaciones que la FACPCE efec­ tuare a la RT 26 para evitar diferencias entre sus normas contables y las de la CNV; b) las erratas de las que tome conocimiento.

Utilización de la obra para el aprendizt^e de la contabilidad

or

Me permito sugerir que quienes lean esta obra como parte del proceso de aprendizaje de contabilidad: a) complementen la lectura de Contabilidad Superior con la de las normas citadas en el texto (en su caso, reemplazando las argenti­ nas por las del país de localización del lector); b) intenten contestar las preguntas y resolver los ejercicios que se presentan al final de cada capitulo, para evaluar si han aprehen­ dido los conceptos desarrollados en él; c) lean juegos reales de estados financieros de los presentados como parte del material complementario antes referido.

Los docentes y alumnos de la Facultad de Ciencias Econónücas de la Uni­ versidad de Buenos Aires encontrarán, dentro del material complementario, una tabla que relaciona los contenidos mínimos de las asignaturas contables del plan de estudios 1997 con los correspondientes capítulos de este libro y de otros de mi autoría.

UUUzaddn de Ja obra como elem ento de consulta Las búsquedas de temas pueden hacerse con el ín d ice tem á tico Incluido en el libro o con las bases de datos recién referidas.

J’alabrasfinales Espero que este libro sea útil a profesionales, docentes, alu m n o s u n iv er­ sitarios, reguiadores y otros interesados en la preparación, exam en o a n álisis de estados flnancieros. Buenos Aires, 20 de enero de 2010.

Enrique Fowler Newton

http //webs .uolsinectis-com.ar/efn

ABREVIATURAS YACRÓNIMOS UTILIZADOS

En este I/bro, los acrónimos originados en expresiones escritas e n e s p a ­ ñol y no incorporados al léxico com ún se em plean ta n to p ara o b je to s s in g u ­ lares como plurales. Textos

Significados

AAA

American Accountíng A ssociation (A sociación A m eri­ cana de Contabilidad).

AECA

Asociación Española de C ontabilidad y A d m in istra ció n de Empresas.

AGE

Actividad generadora de efectivo.

AICPA

American Instítute of C ertiñed P ublic A cc o u n tan ts (Instituto Americano de C ontadores P úblicos).

AID

Activo por im puesto diferido.

ANSSAL

Administración N acional del S eguro d e Salud.

apb

ABC

AREA ASC bcba bcba

Accountíng Principies B oaid (lu n ta d e P rin típ io s C o n ­ tables) del AICPA. Accountíng Regulatory C om m ittee (C o m ité d e R e g u la­ ción Contable) d e la Contisión E uropea. Ajuste de resultados de ejercicios anterio res. Accountíng Standard C odiñcation (C o d ificació n d e Normas Contables) de la FASE. Bolsa de Comercio de B uenos Aires. Banco Central de la República A rgentina.

bhn

CECyX CFl

ClNlIp

Banco Hipotecario Nacional. Centro de Estudios Científicos y T écnicos d e la FACPCE. Componentes financieros im plícitos. Comité de Interpretaciones de las N o rm as In te rn a c io ­ nales de Información Financiera.

Textos

Significados

CNV

Comisión Nacional de Valores.

CPCE

Consejo Profesional de Ciencias Económicas.

CPCECABA

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciu­ dad Autónoma de Buenos Aires.

CPCECF

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ca­ pital Federal.

CPP

Costo promedio ponderado.

DRAE

Diccionario de la Real Academia Española.

EBITDA

Eamlngs before interest, taxes, deprecladon and amordzatíon (ganancia antes de intereses, impuestos, de­ preciación y amortización).

ECE

Entidad de cometido especial.

EFE

Estado de flujo de efectivo. European Financial Reporting Advisory Group (Grupo Asesor Europeo sobre Información Financiera).

EFRAG EITF

Emerging Issues Tbsk Forcé (Grupo de Tareas de Cues­ tiones Emergentes) de ia FASB.

EPEQ

Entes pequeños (acrónimo creado por la FACPCE).

EyEE

Efectivo y equivalentes al efectivo.

FACPCE

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Q endas Económicas.

FAF

H nandal Accounting Foundation (Fundación de Con­ tabilidad Hnanciera).

FASE

Financial Accounting Standards Board (lunta de Nor­ mas de Contabilidad Hnanciera).

PIFO lASB

Hrst in, first out (primero entrada primero salido).

lASC

International Accounting Standards Committee (Co­ mité de Normas Internacionales de Contabilidad).

lASCF

International Accounting Standards Committee Foun­ dation (Fundación del Comité de Normas Internacio­ nales de Contabilidad).

lASs

Intemational Accounting Standards (Normas Interna­ cionales de Contabilidad).

International Accounting Standards Board (Junta o Consqo de Normas Internacionales de Contabilidad) delalASCF.

Textos

Significados

JFAC

JntemaEionaJ Federation o f A ccountants (F ed eració n InlemadonaJ de Contadores).

IFRIC

International Financial Reportlng In terp reta tio n s C o m mittee (Comité d e In terp ie tad o n e s In tern ac io n a les d e Información Financiera) d e la lASCF.

IFRS

International Financial Reporting S tan d ard (N o rm a In ­ ternacional de Inform ación Financiera).

IFRSs

International Financial R eporting S tan d a rd s (N o rm a s Internacionales de Inform ación Financiera).

IGJ

Inspección General de Justicia.

INAC

Instituto Nacional de Acción Cooperativa.

INAES

Instituto Nacional de A sociativism o y E co n o m ía So­ da!.

INAM

Instituto N adonal de Acción M utual.

INDEC

Instituto N adonal de Estadística y C ensos.

INOS IPIM IPM IR ITCP IVA IVSC

IWg

UpQ LSC Me

MIDbbh

Instituto Nacional de O bras Sociales. índice de precios internos al p o r m ayor p u b lic a d o p o r el INDEC. índice de precios m ayoristas publicado p o r el IND EC hasta 1995. Importe recuperable. Instituto Técnico de C ontadores P úblicos d e la FAGCE. Impuesto al valor agregado. International Valuation S tandards C om m ittee (C o m ité Internacional de N orm as d e v a lu a c ió n ) o In te rn a tio n a l Valuation Standards C o u n d l (C onsejo In te rn a c io n a l d e Normas de V aluadón). Financial Instrum ents ]oint W orking G ro u p o f S ta n d a rd Setters (Grupo de Trabajo C onjim to d e E m iso res d e Normas sobre Instrum entos Financieros). Last in, fiist out (últim o entrado, p rim ero salido). Ley de sociedades com erdales (ley 19...