Costos, 2da Edición - Pedro Zapata Sánchez PDF

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Pedro Zapata Sánchez Autor. Licenciado y doctor en Contabilidad y Auditoría, máster en Tributación y diplomado en Finanzas Empresariales de la Universidad de Valparaíso en la República de Chile. Profesor principal de pregrado y postgrado y facilitador en programas en la Universidad Central () de...

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Pedro Zapata Sánchez Autor. Licenciado y doctor en Contabilidad y Auditoría, máster en Tributación y diplomado en Finanzas Empresariales de la Universidad de Valparaíso en la República de Chile. Profesor principal de pregrado y postgrado y facilitador en programas en la Universidad Central () desde 1982. Profesor principal de la Universidad Católica () desde 1995. Profesor principal en el Departamento de Ciencias Económicas, Administrativas y de Comercio () desde 1993. Facilitador de programas de pregrado y postgrado de la Universidad Técnica de Ambato () desde 2000. Profesor de pregrado y postgrado de la Escuela Politécnica Nacional () en 2014-2015. Facilitador de la Universidad Andina Simón Bolívar. Jefe del área de Contabilidad (1998), coordinador de asignaturas y miembro de Comisión de rediseño curricular de la Universidad Central (2015). Conferencista internacional de la Federación Nacional de Contadores del Ecuador. Facilitador en programas de extensión de empresas y organizaciones nacionales e internacionales. Posee amplia experiencia como gerente de multiservicios administrativos y de fondos de cesantía y jubilación patronal de la Universidad Central. Asesor, consultor y contador de costos en Industriales de la Empresa Eléctrica S.A., Pasteurizadora Quito S.A., Industrias Omega C.A., Gesellschaft für Technische Zusammernarbeit  de la República de Alemania, Banco Interamericano de Desarrollo (), Corporación Andina de Fomento. Autor de Contabilidad General, 7ª ed. McGraw Hill, en circulación. Contabilidad de costos, herramientas para la toma de decisión, McGraw Hill, agotado. Coautor de Contabilidad para el bachillerato técnico, 5ª ed. Editorial Maya, en circulación. Coautor de Contabilidad de Costos, 3ª ed. McGraw Hill 1999, agotado.

César Castells del Río Efectuó la revisión técnica del texto. Es licenciado en Educación con énfasis en economía del Instituto Superior Pedagógico para la Educación Técnica y Profesional de Cuba y magíster en Finanzas de la Universidad de la Habana. Se ha desempeñado como docente universitario de pregrado y posgrado en diferentes instituciones educativas de Ecuador, dentro de las que se encuentran la Escuela Politécnica Nacional (), el Centro de Preparación Gerencial, la Universidad Central del Ecuador, la Universidad Metropolitana, la Universidad Técnica Particular de Loja, la Escuela Superior Politécnica Ecológica Amazónica, la Universidad Técnica de Armería y el Instituto José Chiriboga Grijalba. Ha dedicado su experiencia docente a la enseñanza de contabilidad, contabilidad de costos, costos industriales, contabilidad administrativa, finanzas, planificación financiera evaluación financiera de proyectos de inversión, matemática financiera, análisis e interpretación de estados financieros y análisis financiero de riesgos. Además, cuenta con amplia experiencia en el campo gerencial y administrativo como contador, director contable, subgerente económico y subgerente de contabilidad y finanzas. Es autor de Técnicas para analizar los estados financieros y coautor de Decisiones financieras, una necesidad empresarial y Cultura financiera, una necesidad empresarial, todos ellos publicados por Publicentro.

Contabilidad de costos Herramientas para la toma de decisiones

Pedro Zapata Sánchez

Contabilidad de costos Herramientas para la toma de decisiones S EGUND A E DICIÓ N R E V I S A D A Y AUME N TA D A

A L FAO M E GA

B O G O TÁ · B U E N O S A I R E S · M É X I C O D . F.

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Segunda edición revisada y aumentada: Bogotá 2015 © Alfaomega Colombiana S.A. 2015 © Pedro Zapata Sánchez Derechos reservados. Esta publicación no puede ser reproducida total ni parcialmente. Ni puede ser registrada por un sistema de recuperación de información, en ninguna forma ni por ningún medio, sea mecánico, fotoquímico, electrónico, magnético,electroóptico, fotocopia o cualquier otro, sin el previo permiso escrito de la editorial. Portada: Ana Paula Santander Editora: Sandra Ardila ISBN: 978-958-682-980-9

Impreso en Colombia Printed and made in Colombia

Tabla de contenido

Lista de abreviaturas Prólogo a la segunda edición

1

xv xvii

FUNDAMENTOS

1.1

Objetivos

1

1.2

Contexto: aspectos importantes

2

1.3 1.3.1 1.3.2 1.3.3 1.3.4 1.3.5 1.3.6

Condiciones económicas actuales de Latinoamérica Crisis económica-financiera mundial Precio del dinero Inflación Fijación de precios Escasez de recursos y necesidades crecientes La alternativa: competencia sustentable

2 2 3 3 3 4 4

1.4

La contabilidad, aliada natural de las empresas

5

1.5

La contabilidad, una herramienta que ayuda a la gestión económica sustentable

5

1.6

Necesidad de costear apropiadamente los productos y servicios

6

1.7

Toma de decisiones: ¿un problema, una oportunidad?

6

1.8 1.8.1 1.8.2

Empresa industrial y de servicios especializados: ámbito de la contabilidad de costos Diferencias entre la empresa comercial y la industrial Operaciones que realizan las empresas industriales

6 7 8

1.9

Los productos, procesos y actividades que pueden ser costeados

8

1.10 1.10.1 1.10.2 1.10.3 1.10.4 1.10.4.1 1.10.4.2 1.10.4.3 1.10.4.4 1.10.5

Contabilidad de costos Definición Propósitos Base legal aplicable a la contabilidad de costos Bases técnicas Marco conceptual de las NIIF Plan general de cuentas Código de cuentas Sistemas de codificación Ciclo contable de las operaciones

8 8 9 9 9 9 10 12 12 12

1.11

Los costos y los gastos: origen y reconocimiento

16

[vii]

Tabla de contenido

1.12

Elementos del costo

16

1.13 1.13.1 1.13.2 1.13.3 1.13.4 1.13.5 1.13.6 1.13.7

Clasificación y tratamiento de los elementos del costo Por el alcance Por la identidad Por su relación con el nivel de producción Por el momento en el que se determinan Por el sistema de acumulación Por el método Por el grado de control

16 17 17 18 18 18 18 19

1.14 1.14.2

Aplicación del costeo variable para calcular el punto de equilibrio Punto de equilibrio de un solo producto Punto de equilibrio para varios productos

23 23 25

1.15 1.15.1 1.15.2 1.15.3

Los estados financieros (EEFF) en la empresa industrial Estado de costos de producción y ventas Estado de resultado integral Estado de situación financiera

26 27 28 28

1.16

Resumen del capítulo

32

Cuestionario de evaluación

35

1.14.1

2

SISTEMA DE ÓRDENES DE PRODUCCIÓN MPD Y MOD

2.1

Objetivos

2.2

Contexto: aspectos importantes

2.3 2.3.1 2.3.2 2.3.3

Formas de fabricación Fabricación bajo pedido específico Fabricación por lotes Fabricación en serie o producción continua

38 38 39 39

2.4

Relación de la forma de fabricación con los sistemas de costos

41

2.5 2.5.1 2 .5.2 2.5.3

Sistema de costos por órdenes de producción Usuarios Características del sistema Propósitos del sistema

42 43 43 43

2.6

Flujo del sistema

43

2.7 2.7.1 2.7.2

Documentos y registros fundamentales del sistema Orden de trabajo Hoja de costos

46 46 46

2.8 2.8.1 2.8.2 2.8.3 2.8.4 2.8.5

Tratamiento contable tributario y administrativo del costo primo Materiales o materia prima Ciclo de los materiales Clasificación de los materiales Registros contables de la MPD Registro en la hoja de costos

46 47 47 49 50 58

2.9 2.9.1 2.9.2 2.9.3 2.9.4 2.9.5

Otros aspectos contables Rangos de existencias Toma física de inventarios Incidencia de los impuestos en el costo los materiales Operaciones que encarecen el costo Estrategias para abaratar el costo de materiales

58 59 60 62 63 64

[viii]

37

Tabla de contenido

2.10 2.10.1 2.10.2

Mano de obra o fuerza laboral Introducción Guía para clasificar la mano de obra

70 70 70

2.11 2.11.1 2.11.2 2.11.2.1 2.11.2.2 2.11.2.3

Costo de la mano de obra (directa e indirecta) El código de trabajo y contratos colectivos e individuales Valoración de las remuneraciones Pago de sueldos y salarios Semana integral Liquidación final de remuneraciones (finiquito laboral)

72 72 72 72 72 72

2.12 2.12.1 2.12.2 2.12.3

Aspectos administrativos Introducción Control de asistencia Control del tiempo usado

75 75 75 75

2.13 2.13.1 2.13.2 2.13.3 2.13.4 2.13.5

Aspectos contables Cálculo y registro de salarios y beneficios mensuales Cálculo y registro de beneficios y prestaciones Conversión del salario total en valor hora hombre Registro en las hojas de costos Tratamiento contable de las horas improductivas

75 76 77 78 81 81

2.14

Resumen del capítulo

82

Cuestionario de evaluación

84

3

SISTEMA DE ÓRDENES DE PRODUCCIÓN CIF

3.1

Objetivos

87

3.2

Contexto: aspectos importantes

88

3.3

Definiciones y características de los costos indirectos de fabricación (CIF)

88

3.4 3.4.1

Dificultades de asignación de los CIF Costos Indirectos reales (CIFR)

89 89

3.5 3.5.1 3.5.2 3.5.3 3.5.4

Tratamiento contable de partidas importantes de carga fabril Depreciaciones de activos fijos de fábrica Prepagados o costos anticipados Servicios que se consumen y luego se pagan Amortizaciones de fábrica

92 92 94 95 96

3.6

Costos indirectos aplicados (CIFA)

100

3.7

El presupuesto maestro

100

3.8 3.8.1 3.8.2 3.8.3

Necesidad de clasificar los CIF según su comportamiento Costos indirectos fijos Costos indirectos variables Costos mixtos o semivariables

101 101 103 103

3.9 3.9.1 3.9.2

Formas para desagregar la parte fija y la variable de un costo mixto Método de punto alto-punto bajo Método de los mínimos cuadrados

105 106 107

3.10 3.10.1 3.10.2 3.10.3

Volumen de producción Capacidad instalada Demanda real de clientes Unidad de medida comparable

109 109 110 111

[ix]

Tabla de contenido

3.11 3.11.1 3.11.2

El presupuesto de los CIF Metodología para presupuestar los CIF Tasa predeterminada de los CIF (TP)

112 113 114

3.12

Contabilización de los CIF aplicados

117

3.13

Recomendaciones adicionales para asegurar un presupuesto razonable de CIF

118

3.14 3.14.1 3.14.2 3.14.3 3.14.4 3.14.5 3.14.6

Variaciones de costos indirectos de fabricación Introducción Variación de los CIF Tipos y clases de variaciones de los CIF Causas y efectos de la variación neta o total Análisis de las variaciones Contabilización de las variaciones

119 119 119 120 123 123 127

3.15

Control de los costos indirectos de fabricación

128

3.16

Liquidación de las hojas de costos

128

3.17

Resumen del capítulo

134

Cuestionario de evaluación

136

4

SISTEMA DE ÓRDENES DE PRODUCCIÓN POR DEPARTAMENTOS

4.1

Objetivos

139

4.2

Contexto: aspectos importantes

140

4.3

Ámbito: medianas y grandes empresas que fabrican a pedido y lotes

140

4.4

Hoja de costos por departamentos

140

4.5 4.5.1 4.5.2 4.5.3

Tratamiento de los elementos del costo Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación (CIF)

141 141 142 145

4.6 4.6.1 4.6.2

Metodología para presupuestar los CIF y fijar las tasas predeterminadas Fase de planificación Fase de presupuestación

151 151 152

4.7

Presupuesto de los CIF: asignación original, ponderación y redistribución

155

4.8

Aplicación de los CIF a las órdenes de producción

158

4.9 4.9.1 4.9.2

Variaciones de los CIF Variación neta Variaciones específicas

160 160 162

4.10

Liquidación de la hoja de costos

164

4.11

Resumen del capítulo

165

Cuestionario de evaluación

166

[x]

Tabla de contenido

5

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

5.1

Objetivos

169

5.2

Contexto: aspectos importantes

170

5.3

Características de la producción en serie

170

5.4 5.4.1 5.4.2 5.4.3 5.4.4

Naturaleza del costeo por procesos Producción de un solo artículo a través de una sola línea Producción de varios artículos a través de líneas independientes Producción de artículos que inicialmente pasan por procesos comunes (costos conjuntos) Producción de un artículo obtenido del ensamble de partes que pasaron por líneas independientes

170 171 171 171

5.5

Características del sistema de costeo por procesos

172

5.6

Propósitos del sistema

172

5.7

Diferencias entre el sistema por órdenes y el sistema por procesos

173

5.8 5.8.1 5.8.2

Diseño de un sistema de costos por procesos Flujo contable Estructura administrativa y contable

173 173 173

5.9 5.9.1 5.9.2 5.9.3

Tratamiento de los elementos del costo Materias primas (MP) Mano de obra (MO) Costos generales de fábrica (CGF)

176 176 177 179

5.10

Técnicas de registro

182

5.11 5.11.1 5.11.2

Producción con inventarios finales en proceso Productos semielaborados Producción equivalente

184 185 185

5.12 5.12.1 5.12.2

Informes contables y gerenciales Informe de unidades o cantidades físicas Informe de costos de producción

190 191 191

5.13

Estado de costos de productos vendidos

192

5.14 5.14.1 5.14.2

Aplicación de los métodos de valoración en ejercicios integradores Costeo por el método promedio ponderado, seis casos Costeo por el método PEPS, un caso

194 194 224

5.15

Costeo de productos diferentes

231

5.16

Tratamiento de los costos fijos de producción

231

5.17 5.17.1 5.17.2 5.17.3 5.17.4 5.17.5 5.17.6 5.17.7 5.17.8 5.17.9 5.17.10

Costos conjuntos: productos y subproductos Introducción Definiciones Valoración apropiada de los costos conjuntos Procedimiento para acumular los costos conjuntos Métodos usuales de asignación de costos en el punto de separación Otros métodos de asignación de costos en el punto de separación Fijación de precio de venta de subproductos Evaluación de los costos asignados en el punto de separación Asignación inteligente de costos en el punto de separación Control de los costos separables (específicos)

234 234 234 235 235 236 242 243 244 244 245

5.18 5.18.1 5.18.2 5.18.3

Causas que perjudican el costo y las relaciones laborales Unidades dañadas provocadas Mermas o daños aceptados como normales Inventarios excesivos

245 245 246 246

172

[xi]

Tabla de contenido

5.19 5.19.1 5.19.2 5.19.3 5.19.4

Estrategias para asegurar la competitividad Control permanente de calidad Fijar precios de venta pensado en los clientes Adecuada combinación de surtido La rentabilidad debe ser establecida en función del largo plazo

246 246 247 247 247

5.20

Resumen del capítulo

247

Cuestionario de evaluación

248

6

COSTEO ESTÁNDAR

6.1

Objetivos

251

6.2

Contexto: aspectos importantes

252

6.3

Falencias de los sistemas tradicionales y propósitos de los costos estándar

252

6.4

Costos estimados y estándar

253

6.5 6.5.1 6.5.2 6.5.3

Ventajas de los costos estándar Control de la producción Fijación segura de precios de venta Aseguramiento de presupuestos

253 254 254 255

6.6 6.6.1 6.6.2 6.6.3 6.6.4 6.6.5

Costeo estándar y plan de implementación Equipo humano responsable Plan de implementación de estándares Tipos de estándares Determinación y revisión de los estándares Control de los costos

255 255 255 255 256 256

6.7 6.7.1 6.7.2 6.7.3 6.7.4 6.7.5

Proceso de implantación de los costos estándar Elaboración de una carta de flujo de producción Cálculo de los datos predeterminados Reconocimiento de los centros de costos Socialización de estándares Conciliación de los estándares con los costos reales

257 257 257 257 258 258

6.8 6.8.1 6.8.2 6.8.3 6.8.4

Sistema de órdenes de producción con costos estándar Hoja de especificaciones estándar Métodos contables de registro Gráfico de funcionamiento del sistema contable Hoja de costos estándar

258 258 258 259 259

6.9 6.9.1 6.9.3 6.9.4 6.9.5 6.9.6

Tratamiento de los materiales directos Variables que deben estandarizarse Registro de las adquisiciones Registro de las utilizaciones Otras variaciones de materiales: de desechos y desperdicios Cierre de las variaciones

259 259 265 268 272 273

6.10 6.10.1 6.10.2 6.10.3 6.10.4 6.10.5 6.10.6 6.10.7

Tratamiento de la mano de obra Introducción Tarifa estándar de mano de...